Курс по контролю и ревизии

67Требованиякоформлению рабочихдокументовревизора

Качество ревизии зависит не только от правильности организации и осуществления ревизионного процесса, но и от оформления обобщающих документов. На основании их разрабатываются и принимаются меры по ликвидации недостатков и нарушений, решаетсявопрособответственностинарушителей, а в случае выявления недостач, хищений

идругих злоупотреблений оформляются материалы для передачи следственным органам.

Ревизор для оформления результатов ревизии

должен систематизировать накопленные материалыифактыврабочихдокументах (журналах, табли-

цах, справках). По каждому проверяемому участку результаты записываются в рабочие документы в сжатой форме.

При поверхностном и неконкретном изложении

иплохом оформлении материалов невозможно определить сущность выявленных недостатков и нарушений, поэтому рабочие документы должны оформляться четко и ясно.

Необходимо по результатам проверки составлять обобщающие, аналитические документы, чтобы получить общее представление о положении дел в организации, где была проведена ревизия, наметить пути для устранения недостатков. В рабочие документы ревизора необходимо включать факты, которые выяснены полностью.

Требования, предъявляемые к рабочим докумен-

там ревизора:

1)они должны быть четкими, аккуратно оформленными;

2)каждый документ должен быть полным, чтобы можно было отраженные в нем результаты проверки рассматривать отдельно отдругихдокументов;

3)вкаждомдокументе(принеобходимости) должна бытьссылка на первичныедокументы илидругой рабочий документ;

4)в каждом документе должны отражаться данные, необходимые для подтверждения идентичности статей баланса и статей отчета о финансовых результатах и выводов ревизора;

5)каждый документ должен быть пронумерован, иметь название, содержание его должно соответствовать наименованию;

6)в каждом документе должны быть указаны дата выполнения работы и подпись ревизоров, выполнявших эту работу.

68 Видыактовревизии

По результатам ревизии ревизоры составляют акты ревизии, которые подразделяют на основные, частные, промежуточные и разовые.

Основной акт отражает результаты ревизии хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации. Его составляют по завершении ревизии после того, как все установленные факты найдут отражение в других видах актов.

Частныепромежуточныеактысоставляются, когда выявленные недостатки и нарушения требуют срочногопринятиямерпоихустранениюилинаказанию виновных лиц. Промежуточные акты подписывают руководители и члены ревизионной бригады, а также виновное должностное лицо. К акту прилагаются объяснительная записка или возражения.

Разовыеактысоставляютприпроверкеотдельных операций: проверка цен, контрольная покупка товаров, проверка полновесности блюд, инвентаризация денежных средств и других товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками и покупателями и т.п.

Выявленные факты нарушений целесообразно отражать в «Ведомости установленных ревизией нарушений» со ссылкой на учетный регистр и документ с указанием нарушенного положения и лица,

виновного в нарушении. Итоги ведомости наруше-

ний включают в обобщающий акт, а ведомость прилагают к акту.

Обобщающий акт ревизии составляется на основании промежуточного акта, разового акта, накопительной ведомости установленных комиссией фактов нарушений, рабочих документов (таблиц,

справок), расчетов, составленных членами ревизионной комиссии. В нем отражаются следующие данные:

1)общая характеристика организации;

2)выявленные ревизией факты невыполнения предложений, принятых по материалам предыдущих ревизий и проверок;

3)выявленные ревизией факты нарушений законов;

4)оценка системы бухгалтерского учета и состояния внутреннего контроля;

5)бесхозяйственность, недостачи и хищения;

6)выявленные факты необоснованного планирования, невыполнения договорных обязательств, недостатков в расходовании денежных средств из кассы и счетов из банка;

7)размеры причиненного ущерба, виновники этого ущерба;

8)выявленные факты необоснованного завышения издержек обращения, производства;

9)обнаруженные при ревизии дополнительные возможности и резервы роста производства, снижения издержек обращения и повышения производительности труда, увеличения прибыли, сокращения расходов на содержание аппарата управления, ликвидации потерь и непроизводительных расходов, улучшения взаимоотношений с финансовыми органами.

69Структураитребования коформлениюревизионныхактов

1.Вводная часть.

Указываются объект ревизии, время ее проведения, проверяемый период, состав ревизионной комиссии, руководители ревизионной организации.

2. Проверка экономического состояния.

Приводятся общие данные о финансовом состоянии организации и ее подразделений, выполнении договорных обязательств, состоянии товарных запасов.

3. Оценка постановки и достоверности бухгалтерского учета и отчетности, состояния и надежности внутреннего контроля.

Приводятся общие данные о состоянии учета, эффективности применяемой системы бухгалтерского учета и возможной достоверности отчетности.

Эффективной считается система бухгалтерского учета в тех случаях, если в ходе отражения хозяйственных операций соблюдаются следующие требования:

1)операции в учете правильно отражают во времени их осуществления и оценке;

2)операции правильно в соответствии с методологией, предусмотренной Инструкцией по применению плана счетов, и в соответствии с принятой учетной политикой отражены в счетах бухгалтерского учета;

3)учет ограничивает возможность появления умышленных нарушений и других злоупотреблений.

4. Использованиеисохранностьосновныхфондов.

Указывается, проводилась ли инвентаризация основных средств в структурных подразделениях

организации. Описываются состояние и использование активной и пассивной частей основных средств. Приводятся общие (фондоотдача) и частные показатели эффективности использования фондов.

5.Использование и сохранность товарно-матери- альных ценностей.

Отмечаются недостатки и нарушения в производстве, товарообороте, оцениваются потери, указываются случаи несоблюдения режима приемки, хранения и реализации товаров, продукции, нарушения в применении норм естественной убыли и нормального понижения качества товаров, продукции при соблюдении условий хранения.

6.Заключение.

Указывается выполнение предложений предыдущего акта ревизии. Перечисляются все устраненные недостатки, отмечаются нарушения, которые не были исправлены, оценивается работа с правоохранительными органами по ранее переданным делам. Определяется сумма возмещенного ущерба по ра-

нее выявленным фактам. К акту ревизии прилагают

«Опись приложений к актуревизии».

Материальная ответственность — это основанная на нормах трудового права обязанность работника возместить ущерб, причиненный организации, в пределах и в порядке, установленных законода-

тельством. Материальная ответственность может существовать одновременно с уголовной, административной и дисциплинарной.

Трудовым кодексом (ТК) РФ регулируются вопросы материальной ответственности. В соответствии с ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение на-

личного имущества работодателя или ухудшение

состояния указанного имущества.

При утрате и порче имущества размер ущерба, причиненного работодателю, исчисляется по рыночной ценеданного имущества, котораядействовала в данной местности на день причинения ущерба. Рассчитанная таким образом стоимость имущества не может быть меньше его балансовой стоимости. При

определении ущерба должны учитываться нормы естественной убыли. Они не применяются в случае хищения или присвоения работником имущества. Для установления размера причиненного ущерба и выявления причин его возникновения должна быть созданакомиссия с привлечением соответствующих специалистов. Комиссия обязана потребовать пись-

менное объяснение от работника. Истребование такого объяснения обязательно в силу закона. Факт отказа работникадатьобъяснение актируется. Отказ работника от письменного объяснения нанесения

ущерба не освобождает его от материальной ответственности.

По итогам проверки между работником и проверяющимможетвозникнутьспорвсвязиснесогласием работника с результатами проверки. Такой спор рассматривается комиссиями потрудовым спорам и судами.

Материальная ответственность работника исклю-

чается в случаях возникновения ущерба, наступившего вследствие:

1)непреодолимой силы, к которой относятся стихийные бедствия, аварии техногенного характера;

2)необходимой обороны, к которой относят действия по защите личности от опасного посягательства;

3)нормального хозяйственного риска, если без него нельзя было обойтись;

4)крайней необходимости, если вред менее значительный, чем предотвращенный вред;

5)неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения вверенного работнику имущества.

Неисполнение незаконного приказа или распоряжения работодателя не влечет ответственности работника.

Материальная ответственность работников орга-

низации подразделяется следующим образом: огра-

ниченная, полная, коллективная.

71Ограниченнаяиполная материальнаяответственность

Если работник несет материальную ответственность в пределах собственного среднего месячного заработка, то такую ответственность принято называть ограниченной. Средний месячный заработок в случаях ограниченной материальной ответственности исчисляют исходя из расчета последних трех календарных месяцев работы лица, причинившего ущерб.

Работник, несущий ограниченную материальную ответственность, привлекается к возмещению ущерба распоряжением работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Полная материальная ответственность работника

означает обязанность возместить ущерб в полном размере.

Если в трудовом договоре ничего не сказано о

полной материальной ответственности руководи-

теля, то это не исключает такую ответственность в силу закона. Полная материальная ответственность заместителей руководителя и главного бухгалтера положениями ТК РФ не предусмотрена. Она может быть установлена работодателем и внесена в трудовой договор.

Полнаяматериальнаяответственностьзанедоста-

чу ценностей, полученных по разовым документам, возможна, когда работник привлекается для срочного получения, доставки, передачи имущественных ценностей.

Работник несет полную материальную ответственность в случае причинения им ущерба в состоянии

алкогольного, наркотического и токсического опьянения.

Если ущерб причинен в результате преступных действий работника (установленных приговором суда), то наступаетполная материальная ответственность.

Для полной материальной ответственности основанием может стать разглашение сведений, составляющих служебную, коммерческую или иную тайну. Перечень сведений конфиденциального характера утвержденУказом Президента РФ от6 марта 1997 г.

№188.

Втрудовой договор работника должна быть включена обязанностьсохранятькоммерческую тайну, за разглашение которой он может быть привлечен к материальной ответственности.

Существуют два вида полной материальной ответственности: индивидуальная и коллективная (бригадная). Коллективная материальная ответ-

ственность наступает в том случае, если работники совместно выполняют отдельные виды работ и невозможно разграничить ответственность каждого.

Коллективную ответственность может вводить работодатель. Передача ценностей коллективу в полную коллективную материальную ответственность должна оформляться документом. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.