Курс по контролю и ревизии

52 Основныесредствавремонте

Ремонт основных средств — производственный процесс по восстановлению основных первоначальных качеств средств труда путем устранения неисправностей и замены изношенных или поврежденных частей. Различают:

1)капитальный и текущий (средний, малый) ремонты;

2)послеремонтовый ремонт;

3)планово-предупредительный ремонт. Сведения об основных средствах, часть которых

во время инвентаризации может находиться в ремонте (например, вдругом цехе), заносятся в актин-

вентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме № ИНВ-10, в начале которого даются ссылки на дату и номер распорядительного документа, указываются даты фактического начала и окончания инвентаризации. В конце акта должны быть подписи всех членов инвентаризационной комиссии.

Данная форма акта формируется по результатам инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (зданий, сооружений, машин, оборудования и т.д.) на предмет соответствия фактических затрат и данных бухгалтерского учета.

Информация об основных средствах, находящихся в ремонте, заносится в таблицу со следующими графами:

1)наименование, инвентарный номер ремонтируемого основного средства;

2)наименование и код заказчика ремонта, номер заказа;

3)стоимость ремонта по смете;

4)проценттехнической готовности;

5)сметная стоимость выполненного ремонта;

6)фактическая стоимость выполненного ремонта;

7)экономия, перерасход стоимости ремонта основного средства, предусмотренного сметой.

Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме № ИНВ-10 может быть заполненкакручнымспособом, такиспомощьюпечатныхили вычислительныхсредств автоматизации. При ручном способе оформления все записи в акте должны быть сделаны чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Если в процессе инвентаризации обнаружены законченные ремонтом объекты, приемка и ввод в

действие которых не оформлены надлежащими документами, то на нихсоставляются отдельные описи. Особые описи составляются также на законченные, но по каким-либо причинам не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо также указать причины, по которым произошла задержка оформления сдачи этих объектов в эксплуатацию.

При проведении инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств необходимо проверить, не числится ли в составе незавершенного производства оборудование, переданное в ремонт, тогда как соответствующие виды ремонтных работ фактически не производятся. Также рекомендуется выяснить, нет ли в незаконченном ремонте временно законсервированных объектов, и при их наличии выявить причины и основания для консервации.

53Нематериальныеактивы

Кнематериальным активам относятся:

1)исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

2)исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

3)исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

4)имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

5)деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии

сучредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Как и в общем случае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

выявление фактического наличия нематериальных активов; сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете.

Во время инвентаризации нематериальных акти-

вов проверяются наличие соответствующих первичных бухгалтерских и юридическихдокументов, подтверждающихправо организации на использование нематериального актива, правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. Патент на изобретение, свидетельство на полезную модель, патент на промышленный образец, товарный знак, знак обслуживаниятребуютгосударственной регистрации, остальные нематериальные активы государственной регистрации не требуют.

Документальное оформление поступления не-

материальных активов зависит от того, созданы они силами организации или приобретены у других юридических либо физических лиц. Если объекты нематериальныхактивов приобретены удругихлиц, фактпередачиорганизацииправнанихдолженподтверждаться договором об уступке прав (договором о передаче прав на использование). К немудолжны прилагаться акты приемки-передачи материальных носителей, содержащих объекты информации.

Если объекты нематериальныхактивов разработаны своими работниками или сторонними специалистами, привлекаемыми по договору подряда, право собственности должно подтверждаться документами, свидетельствующими о проведении и завершении работ по созданию данного объекта нематериальных активов (акты сдачи-приемки результатов работ или акты передачи выполненных заказов).

Акт инвентаризации нематериальных активов со-

ставляется в соответствии с общим правилом, так как не существует его утвержденной формы. В акте приводятся сведения о дате и номере распорядительного документа, даты фактического начала и окончания инвентаризации, подписи всех членов инвентаризационной комиссии.

Втаблицусводятся итоги инвентаризации нематериальных активов. По данным таблицы можно сделать вывод о наличии принадлежащих организации нематериальныхактивовпоколичествуистоимости, а также правомерности использования норм амортизации по ним.

54 Финансовыевложения

При инвентаризации финансовых вложений про-

веряются фактические расходы организации в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также представленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются: правильность оформления ценных бумаг; реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактически наличия с даннымибухгалтерскогоучета); своевременностьиполнота отражения в бухгалтерском учете полученныхдоходов по ценным бумагам.

Инвентаризация ценных бумаг, которые хранятся в организации проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

По итогам инвентаризации составляется инвен-

таризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16,

еслиценныебумагихранятсяворганизации. Вначале описи фиксируются номер и дата распорядительного документа, на основании которых проводится инвентаризация, указываются даты фактического начала и окончания инвентаризации. Утвержденная форма акта предусматривает расписку материально ответственного лица о том, что все документы по ценным бумагам сданы в бухгалтерию и ценные бумаги оприходованы. В конце акта расписываются члены инвентаризационной комиссии, материально ответственное лицо и лицо, проверившее расчеты. В этом же акте материально ответственноелицо может указать причины выявленных излишков или не-

достач. Руководитель предприятия обязан сформулировать свое решение по итогам инвентаризации ценных бумаг в акте.

Вспециальную аналитическую таблицу заносятся фактические данные по итогам инвентаризации ценных бумаг и бланков строгой отчетности. Таблицасодержитследующиеграфы: наименованиеикод ценной бумаги; наименование и код по СОЕИ единицы измерения ценных бумаг; номер, серия, номинал, количество, сумма расходов на приобретение ценных бумаг; излишек или недостача по номеру, серии, количеству, сумме расходов на приобретение ценных бумаг.

Вслучае, если ценные бумаги организации сданы нахранениевспециальныеучреждения(банк, депозитарий, специализированное хранилище и др.), инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета opганизации-владельца, с данными выписок специальных учреждений. Форма итогового документа такой инвентаризации не утверждена, однако она должна отвечать общим требованиям акта инвентаризации.

Форма итогового документа инвентаризации вложений в уставные капиталы и займы, предоставленные другим организациям, нормативно не установлена, однако она должна отвечать общим требованиям инвентаризационного документа. Вложения в уставные капиталы и займы должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами, сведения о которых должны содержать инвентаризационные акты.

55Товарно-материальныеценности наскладе

Инвентаризационная опись товарно-материаль- ныхценностейпоформе№ИНВ-3 применяетсядля отражения данных фактического наличия товарноматериальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Она отличается от инвентаризационной описи основных средств разными итоговыми накопительными таблицами.

В накопительной таблице формы № ИНВ-3 содер-

жатся следующие графы:

1)наименование и номенклатурный номер то- варно-материальных ценностей;

2)наименование и код единицы измерения по СОЕИ;

3)цена;

4)количество и сумма товарно-материальных ценностей по итогам фактической проверки;

5)количество и сумма товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризационная опись товарно-материаль- ных ценностей по форме № ИНВ-3 составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности.

До начала инвентаризации от каждого матери-

ально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть

формы. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-3 выдается комиссии на бумажных или машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 9. В описи ответственные лица комиссии заполняют графу 10 о фактическом наличии товарноматериальных ценностей в количественном выражении. Графа 9 «Номер паспорта» заполняется на материальные ценности, содержащие драгоценные металлы и камни. При выявлении материальных ценностей, не отраженныхв учете, комиссиядолжна включить их в инвентаризационную опись.

Выдача материальных ценностей во время инвентаризации на складе прекращается. Поступле-

ние материальных ценностей во время инвентаризации заносится в опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации», в которой указываются дата поступления, наименованиепоставщика, датаиномерприходногоордера, наименование товара, количество, цена и сумма. На приходном ордере делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которой записаны эти ценности.

56Товарно-материальныеценности вкладовой

Все инвентаризационные описи составляются по материально ответственным лицам, а не по местам хранения материальных ценностей. По программе ревизии пересчет ценностей в кладовой может занять у комиссии один день, а на складе— несколько дней. В этой ситуации комиссия может начать инвентаризацию ценностей с кладовой и продолжить ее на основном складе. Форма № ИНВ-3 не позволяет отразить этого.

При инвентаризации кладовой заполняется ин-

вентаризационный ярлык по форме № ИНВ-2,

который после этой инвентаризации передается материально ответственному лицу на период всей инвентаризации. Этот ярлык служит учетным доку-

ментом, в котором отражается фактическое наличие ценностей на начало инвентаризации, а также приход и расход из кладовой во время инвентаризации основной склада. После окончания инвентаризации на основном складе составляется инвентаризацион-

ная описьпо форме № ИНВ-3, в которую переносят-

ся данные из инвентаризационного ярлыка.

В ярлыке содержатся ссылки на номер и дату распорядительного документа, в соответствии с которым проводится инвентаризация, приводятся даты фактического начала и окончания инвентаризации, подписи членов комиссии, материально ответственного лица и лица, проверившего подсчеты и цены инвентаризационного ярлыка. Ярлык заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по месту их нахождения.

Ярлык содержит две таблицы. В первой отража-

ется фактическое наличие товарно-материальных ценностей по следующим графам:

1)номер места хранения ценности (стеллаж, полка, ячейка);

2)наименование и номенклатурный номер ценности;

3)наименование и код единицы измерения по СОЕИ;

4)количество ценностей (цифрами и прописью). Во второй таблице отражается движение матери-

альных ценностей в кладовой во время инвентаризации по следующим графам:

1)дата и номер документа, по которому приходуются или выдают материальные ценности;

2)количество и сумма прихода ценностей;

3)количество и сумма расхода ценностей;

4)количество и сумма остатка ценностей;

5)подпись члена комиссии по каждому номеру ценностей, по которому произошли изменения во время инвентаризации.