Курс по контролю и ревизии

42Инвентаризация какметодфактическогоконтроля

Впроцессе ревизии тщательной проверке подвергаются все инвентаризационные документы, организация инвентаризаций, правильность принятых решений по пересортице товарно-материальных ценностей, недостачам и излишкам.

До начала инвентаризации у материально ответ-

ственных лиц берутся подписки о том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или не списанных в расход ценностей нет. В период инвентаризации прием и отпуск материальных ценностей прекращается. Не допускаются в места хранения ценностей посторонние лица. Поступившие ценности в период инвентаризации хранятся в отдельном помещении и в инвентаризационную ве-

домость не включаются. Инвентаризация товарноматериальных ценностей проводится по каждому местуихнахождения и ответственномулицу, на хранении у которого они находятся.

Фактическое наличие ценностей проверяется путем пересчета, взвешивания, перемеривания в натуре исходя из установленных соответствую-

щих единиц измерения. Количество материала и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательной выборочной проверке в натуре части этих ценностей.

Ревизией устанавливается правильность регулирования выявленных инвентаризациями и другими проверками суммовых расхождений между фактическим наличием ценностей и данными бухгалтерского учета. Убыль ценностей в пределах установ-

ленных норм относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Ревизор проверяет соблюдение руководителями организации пятидневного срока направления результатов инвентаризации в судебно-следственные органы и предъявления гражданского иска материально ответственным лицам, злоупотребления которых привели к недостачам и потерям.

Списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли до установления факта недостачи запрещается. Ревизор должен тщательно проверять выполнение этих требований. Материальные ценности нередко списываются в пределах норм естественной убыли при отсутствии недостач и без оформления необходимыхдокументов.

43Проверкаревизуемыхопераций внатуре. Проверкафактов

поконечной(заключительной) операции

Проверка ревизуемых операций в натуре прово-

дится путем изучения учетных регистров. Регистр бухгалтерского учета (учетный регистр) — элемент организации бухгалтерского учета на предприятии, предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Учетные регистры различаются:

1)по внешнему виду: бухгалтерские книги, карточки и свободные листы;

2)по назначению: хронологические, систематические и комбинированные;

3)по содержанию: синтетические и аналитические;

4)по форме: односторонние, двусторонние, табличные и шахматные.

Формы регистров бухгалтерского учета разра-

батываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операциидолжны отражаться в ре-

гистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита

отнесанкционированныхисправлений. Исправление ошибкиврегистребухгалтерскогоучетадолжнобыть обоснованоиподтвержденоподписьюлица, внесшего исправление, с указаниемдаты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и

внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — государственной тайной.

Цель проверки ревизуемых операций в натуре — удостовериться в совершении операций по приобретению материальных ценностей, правдивости составленных актов на ввод объектов в эксплуатацию после окончания ихстроительства или капитального ремонта, наличиитоварно-материальныхценностей, принятых на ответственное хранение.

Проверка фактов по конечной (заключительной)

операции представляет собой сопоставление израсходованного сырья с выходом готовой продукции.

Подробную проверкуфактов по конечной (заклю-

чительной) операции рекомендуется применять в тех случаях, когда для экономии времени можно не проверять документы и бухгалтерские записи (например, когда нет необходимости проверять выполнение операций по всему технологическому циклу, а достаточно проверить фактическое наличие деталей, за которые начислена заработная плата по конечной операции). Этот метод можно использовать и для определения планового расхода сырья и материалов за отчетный период поданным складского аналитического учета и принятой отпроизводственныхподразделений готовой продукции. Втакихслучаях нет необходимости делать громоздкую работу по выборке данных о расходе сырья и материалов на каждой стадии изготовления изделий.

44Лабораторныеанализы. Экспертнаяоценка

Лабораторный анализ представляет собой выявление необходимых показателей качества тех или иных объектов контроля путем соответствующего (физического, химическогоилибиологического) анализа в лабораторных условиях. Лабораторные анализыприменяютсяпотребованиюревизоравслучаях, когда иными методами невозможно определить качественные признаки сырья, материалов, готовых изделий, выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Результаты лабораторных анализов должны оформляться письменными заключениями.

В ревизионной практике к лабораторным анализам часто приходится прибегать, чтобы выявить причины брака или значительных отходов сырья и материалов (когда руководители производства основной причиной этого считаютнекачественность сырья и материалов).

Метод экспертной оценки заключается в иссле-

довании хозяйственных операций специалистами различных отраслей знаний по поручению ревизора (например, для выявления профессионального уровня и ценности выполняемых работ путем их фактической экспертизы соответствующими высококвалифицированными аудиторами (специалистами)). Экспертизе могут подвергаться выполненные (разработанные) отдельными лицами или организациями различные проекты, схемы, бизнес-планы, изделия, строительные, ремонтные и другие работы, а также бухгалтерские документы, договоры, документы внутренней регламентации.

Этот метод контроля применяется тогда, когда ревизору не хватает профессиональных знаний в ка- кой-либо области деятельности предприятия, и он приглашает специалистов различных отраслей для исследования хозяйственных операций. По результатам экспертизы должно быть составлено обоснованное заключение с полными и конкретными ответами на вопросы, поставленные ревизором.

Достоверность выводов эксперта зависит от пре-

доставленного емуматериала, на котором они основаны, поэтому эксперт имеет право делать в своем заключении соответствующие оговорки. Он не может давать заключения, основанные на познаниях в области других наук, давать правовую оценку предоставленным ему материалам. Его убеждения должны базироваться на документальных данных. Оценкаэкспертомисследуемыхфактовдолжнабыть объективной. Одним из важных условий, определяющих качество экспертизы, считается правильная формулировка вопросов эксперту.

45 Контрольныйобмер

Контрольные обмеры — это совокупность методических приемов установления достоверности фактически выполненных объемов строительномонтажных работ. Контрольный обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ ревизор может проводить самостоятельно и с привлечениемспециалистовстроительныхорганизаций или банков, финансирующих указанные работы.

Контрольные обмеры проводятся непосредственно на объекте. Проверяются выполнение объемов и стоимость как оплаченных, так и предъявленных к оплате работ.

Для выполнения контрольного обмера требуется следующая документация:

1)проектная документация,

2)договора подряда,

3)сертификаты на примененные материалы,

4)журнал производства работ,

5)акты о приемке и стоимости выполненных ра-

бот (КС-2, КС-3),

6)акты освидетельствования скрытых работ.

Контрольными обмерами устанавливаются: соот-

ветствие строящегося объекта его характеристике и назначению, предусмотренным в проектно-сметной документации и во внутрипостроечном титульном списке; полнота завершения строительных работ, принятых по актам приемки в соответствии с проектно-сметной документацией; соответствие объема, характера, стоимости работ, принятыхактом приемки, данным, указанным в рабочих чертежах, журналах учета выполненный работ, а также в актах инвентаризации незавершенного производства.

Для усиления контроля за правильностью отражения подрядными организациями и заказчиками в периодической и годовой отчетности объемов незавершенного производства и затрат по монтажу оборудования контрольные обмеры разрешается

проводить на незаконченных строительных объек-

тах (или этапах), акты и счета по которым не предъявлены к оплате. Такие обмеры осуществляются в порядке, установленном для объектов, расчеты по которым ведутся по единичным расценкам и ценникам на монтаж оборудования.

Правильность оплаты выполненных работ по конструкциям, обмер которых затруднен, проверяют по рабочим чертежам и спецификациям при условии установки конструкций в проектное положение. Кроме того, используются имеющиеся на стройке первичные документы (наряды на оплату труда, сменные рапорты), подтверждающие факт выполнения работ.

Объемы закрытых работ (фундаменты, конструкции пола, автомобильные дороги, траншеи с вложенными в них трубопроводами и др.) проверяют на основании актов на скрытые работы, утвержденных предприятием-заказчиком и генеральным подрядчиком при участии банка. В случае отсутствия на стройке таких актов объем выполненных работ определяют по рабочим чертежам.

Если при контрольных обмерах объектов, расчеты по которым производятся по договорным ценам, установлены не полностью завершенные работы, то их включают в акт невыполненных работ по той же стоимости.

46Контрольныйзапусксырья иматериаловвпроизводство

Метод контрольного запуска сырья и материалов в производство используют в целях определения достоверности действующих норм расхода сырья и материалов на производство продукции или объемов строительно-монтажных работ. Данный метод помогает ревизору обнаруживать факты применения устаревших норм, в результате чего в подразделениях и на складах организации создаются неучтенные излишки сырья и материалов.

Контрольным запуском материалов в произ-

водство устанавливаются случаи завышения норм времени и расценок на выполняемые работы, неправильность расчетов эффективности, принятых за основу при выплате денежных вознаграждений по внедрению новой техники и рационализаторским предложениям.

В комиссию по проведению контрольного запуска сырья и материалов в производство по требованию ревизора могут привлекаться рабочие и инженеры данной организации и специалисты со стороны. Но следует иметь в виду, что в целях сокрытия нарушений и злоупотреблений ревизуемые лица нередко подговаривают рабочих или сами пытаются обманнымпутемизменитьтеилииныесущественныеусловия эксперимента и исказитьего результаты. В связи с этим для лучшего наблюдения и контроля за соблюдением условий эксперимента целесообразно привлекать незаинтересованных лиц либо проводитьэксперимент с участием группы ревизоров.

Часто снижение качества продукции и брак объясняют низким качеством сырья и материалов. При-

менение ревизором контрольного запуска сырья и материалов позволяет определить действительное состояние дел.

Необходимо при подготовке контрольного запуска сырья и материалов в производство выяснить, по каким видам или ассортименту продукции и номенклатурным номерам сырья и материалов будет осуществляться проверка. В основу отбора должна быть положена имеющаяся информация о наличии брака продукции, непроизводительных потерях и отходах материалов, перерасходах сырья и материалов и значительных отклонениях от норм расхода, фактах хищений материалов, готовой продукции, полуфабрикатов и деталей.

Результаты контрольного запуска оформляются актом, которые подписывают ревизор, технолог и работники предприятия. Если во время ревизии возникает потребность в выводе специалиста по вопросам качества материальных ценностей, готовых изделий или доброкачественности проектносметнойдокументации на строительство или ремонт какого-нибудь объекта, то специалист приглашается по согласию руководителя ревизуемой организации или организации, которая подлежит ревизии.

Сырье, материалы, и т.п. могут быть направлены ревизором на экспертизу или лабораторный анализ для определения качества.