Краткий конспект лекций по дисциплине «Финансовое право»

обеспеченное государственной защитой правило общего характера,

регулирующее властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Доминирование в налоговом праве обязывающих и запрещающих норм обусловлено публично-правовой целью обеспечить формирование централизованных денежных фондов государства.

Взаимодействуя, конкретизируя и дополняя друг друга, налогово-

правовые нормы образуют целостную подотрасль в рамках финансового права - налоговое право России.

Источники налогового права образуют многоуровневую,

иерархическую систему, включающую нормативно-правовые акты,

международные договоры, судебные прецеденты. Конституция РФ закрепляет в качестве конституционной обязанности уплату каждым лицом законно установленных налогов и сборов, разграничивает налоговые полномочия между Российской Федерацией, ее субъектами и местным самоуправлением, содержит важные положения, связанные с налоговым правотворчеством.

Налоговое законодательство включает три уровня правового регулирования:

- федеральное законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;

- региональное законодательство состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ

81

- местное законодательство включает нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, решения и иные акты представительных органов местного самоуправления, принимаемые в соответствии с НК РФ.

Кроме этого, к актам налогового законодательства относятся также федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действовавшие на территории РФ на момент вступления в силу отдельных частей НК РФ и прямо не признанные законодателем утратившими силу. Такие акты действуют в части, не противоречащей НК РФ, и подлежат приведению в соответствие с ним.

В современный период международные договоры как источник налогового права приобретают все большее значение. К международным источникам налогового права относят международные акты,

устанавливающие общие принципы налогообложения; международные налоговые соглашения; международные договоры, регулирующие отдельные вопросы налогообложения; решения международных судов о толковании международных соглашений. Основной целью международного сотрудничества в налоговой сфере является устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков.

Принципы налогообложения - основополагающее, базовое положение,

лежащее в основе налоговой системы государства. Часть таких принципов закреплена нормативно, другие выводятся путем толкования налогового законодательства судом или научной доктриной.

1.Принцип законности налогообложения

2.Принцип справедливости

3.Принцип всеобщности и равенства налогообложения

4.Принцип соразмерности налогообложения

5.Принцип единства налоговой системы России

82

6. Принцип определенности налогообложения Элементы налогообложения представляют собой набор параметров,

необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налога. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Налоговые льготы - это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Сущность налоговой льготы состоит в снижении налогового бремени. При этом налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер, то есть предоставляться конкретным, персонально поименованным налогоплательщикам.

Налоговые льготы предоставляются либо в целях социального выравнивания материального положения различных групп налогоплательщиков, материального вознаграждения за особые заслуги перед государством, для стимулирования тех или иных отраслей,

производств, направлений коммерческой деятельности, поддержки отечественного товаропроизводителя, привлечения в страну иностранных инвестиций (оффшорные зоны) и т.д.

Формы налоговых льгот:

1)освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты

налога;

2)освобождение отдельных объектов от налогообложения;

83

3)понижение налоговой ставки;

4)налоговые вычеты.

Субъект налогового права - это внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо,

которое налоговое законодательство наделяет налогово-правовым статусом,

то есть потенциальной способностью участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях.

Статья 9 НК РФ в качестве участников налоговых правоотношений называет: налогоплательщиков; налоговых агентов; налоговые и таможенные органы; сборщиков налогов и сборов; органы государственных внебюджетных фондов. Кроме того, налоговое законодательство упоминает в качестве субъектов: представителей налогоплательщиков - законные и уполномоченные; банки; эксперты, специалисты, понятые, свидетели,

регистрирующие органы, а также Российская Федерация, субъекты РФ,

муниципальные образования.

Субъектов налогового права можно подразделить на три группы.

Физические лица, к которым НК РФ относит граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства. В отдельную подгруппу выделяются индивидуальные предприниматели.

Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования,

обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации,

их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Публично-территориальные образования - Российская Федерация,

субъекты РФ, муниципальные образования, участвующие в налоговых

84

правоотношениях, как правило, в лице уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления. Такими органами являются законодательные (представительные) и исполнительные органы власти, налоговые, таможенные и финансовые органы, органы государственных внебюджетных фондов, органы внутренних дел и др.

Согласно п. 1 ст. 30 Налогового кодекса РФ к налоговым органам относятся федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов, и его территориальные подразделения. В

настоящее время это Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы. ФНС России находится в ведении Минфина России и руководствуется в своей деятельности Конституцией, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина России, а также Положением о Федеральной налоговой службе. В случае возникновения коллизий в правовом регулировании статуса налоговых органов приоритет имеют нормы НК.

Вопросы для самоконтроля

1.Раскройте понятия «налог», «пошлина», «сбора».

2.Проведите сравнительный анализ понятий «налог» и «сбор.

3.Дайте характеристику основных принципов налогообложения.

4.Охарактеризуйте элементы юридического состава налога.

5.Дайте определение налогового права.

6.Характеристика основных источников налогового права.

7.Что понимают под налоговым правоотношением?

8.Участники налоговых правоотношений.

8.Раскройте основные права и обязанности налогоплательщиков.

9.Дайте характеристику налоговой системы России.

85

10.Федеральные налоги: общая характеристика.

11.Региональные налоги: общая характеристика.

12.Местные налоги: общая характеристика.

13.Налоговые органы Российской Федерации.

Литература

Основная

1. Гольдфабр А.А. Финансовое право. Конспект лекций. М.: Проспект,

2012.

2.Грачева Е.Ю. Финансовое право: схемы с комментариями. Учебное пособие. М.: Проспект, 2012.

3.Карасева М.В. Финансовое право Российской Федерации. М.: КноРус, 2012.

Дополнительная

1.Бондаренко Т.А. К вопросу о дифференциации понятий «действие закона», «юридическая сила закона» и «применение закона» в налоговых правоотношениях // Финансовое право. 2011. № 8.

2.Дубинский А.М. Правосубъектность налогового органа в сфере финансового контроля // Финансовое право. 2011. № 11.

3.Казаков В.В. Налоговая политика, налогообложение, налоговые правоотношения - основополагающие категории в системе налогового права

//Финансовое право. 2011. № 7.

4. Кирилина В.Е. Система налогового права: проблемы определения элементного состава // Финансовое право. 2011. № 11.

5. Нечипоренко В.Г. Правовые вопросы обеспечения своевременного сбора налоговых платежей как залога успешного экономического развития

86

Российской Федерации (отечественный и зарубежный опыт) // Налоги. 2011. № 28

6. Ялбулганов А.А. К вопросу о преобразовании системы налогов и сборов РФ // Финансовое право. 2011. № 7

Электронные ресурсы

1.Научная электронная библиотека http://elibrary.ru

2.Справочно-правовая система Консультант Плюс

http://www.consultant.ru/

3. Справочно-правовая система Гарант http://www.garant.ru/

87

Тема 11. Ответственность за совершение налоговых

правонарушений

11.1. Основания ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Понятие налогового правонарушения. Виды налоговых правонарушений. Виды ответственности за совершение налоговых правонарушений и их особенности:

налоговая, административная, уголовная, дисциплинарная.

11.2. Общие условия привлечения к налоговой ответственности по налоговому кодексу Российской Федерации.

11.3.Понятие и виды налоговых санкций, порядок их применения. Порядок наложения административных штрафов. Квалификация и виды наказаний за налоговые преступления.

11.4.Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.

Налоговая ответственность - это охранительное правоотношение между государством и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым агентом и т.д.), где государству в лице налоговых органов и судов принадлежит право налагать налоговые санкции за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, а у нарушителя - обязанность эти санкции уплатить. Привлечение к налоговой ответственности преследует карательно-штрафную и превентивно-воспитательную цели. Налоговые санкции применяются как ответная мера, отражающая негативную реакцию государства на налоговое правонарушение.

Основаниями налоговой ответственности выступают: 1) нормативное основание - закрепленная в законе нормативная модель правонарушения; 2)

фактическое основание - реально совершенное налоговое правонарушение; 3)

процессуальное основание - акт налогового органа или суда о привлечении к ответственности.

88

Налоговое правонарушение - виновно совершенное, вредное,

противоправное деяние (действие или бездействие), за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Признаки налогового правонарушения включают противоправность, реальность, вредность,

виновность, наказуемость.

НК РФ содержит исчерпывающий перечень налоговых правонарушений, новые составы которых могут устанавливаться только путем внесения соответствующих изменений и дополнений в НК РФ. Всего предусматривается 12 составов налоговых правонарушений, в том числе:

-нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

-уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

-нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

-непредставление налоговой декларации;

-неуплата или неполная уплата сумм налога;

-непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Налоговые санкции носят исключительно имущественный характер и применяются в виде штрафов.

В настоящее время налоговое законодательство предусматривает условия и порядок привлечения к налоговой ответственности в ст. 108

Налогового кодекса РФ.

Легальная дефиниция санкции и порядок ее применения содержится лишь в одном законодательном акте - Налоговом кодексе РФ. В соответствии с п. 1 ст. 114 НК РФ. Следует отметить, что возможность применения санкций к нарушителям установленных публично-правовыми или частноправовыми субъектами норм представляет собой неотъемлемую предпосылку соблюдения и защиты нарушенных прав и свобод.

89

Согласно п. 2 ст. 114 НК РФ единственным видом налоговой санкции выступает денежное взыскание (штраф). Порядок наложения административных штрафов закрепляет действующий Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Дела об административном правонарушении, предусмотренном частью 2 ст. 14.5

КоАП РФ, рассматривают налоговые органы (ст. 23.5 КоАП РФ).

Ответственность за совершение налоговых правонарушений обладает всеми специфическими признаками, которые свойственны юридической ответственности, и представляет собой обязанность налогоплательщика,

налогового агента и иных лиц, предусмотренных законом, претерпеть меры государственно-принудительного воздействия имущественного характера за совершенное налоговое правонарушение.

Уголовно-правовые нормы об ответственности за совершение налоговых преступлений направлены на обеспечение обязанности налогоплательщиков платить налоги с доходов физических и юридических лиц, установленные налоговым законодательством РФ. В настоящий момент ответственность за совершение налоговых преступлений установлена ст. ст.

198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ.

Уголовные дела о налоговых преступлениях с 1 января 2011 года были переданы в подследственность Следственного комитета РФ.

В качестве повода для возбуждения уголовного дела о преступлениях в сфере налогообложения, рассматриваются не только материалы налоговых органов, но и все иные источники, отвечающие требованиям ч. 1 ст. 140 УПК РФ, в том числе поступающие из органов внутренних дел.

Общий порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц регламентирован разделом VII Налогового кодекса РФ. Согласно абз. 1 п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов,

действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в

90