Краткий конспект лекций по дисциплине «Финансовое право»

Федеральная налоговая служба и т.д., необходимо четкое законодательное закрепление компетенции каждого из них, а также механизма их взаимодействия. Представляется, что регулирующим нормативным правовым актом в этом случае может стать указ Президента РФ, упорядочивающий систему органов государственного финансового контроля, разграничивающий функции между ними и т.п.

Понятие бухгалтерского учета закреплено в ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Интересно, что понятие «бухгалтерский учет» существует только для организаций, так как указанный закон не возлагает обязанности по ведению бухгалтерского учета на иных лиц, в том числе и на индивидуальных предпринимателей (хотя на практике они часто ведут учет, как и организации).

Значение бухгалтерского учета для проведения финансового контроля трудно переоценить. Прежде всего - бухгалтерская отчетность, формируемая на основе данных бухгалтерского учета, представляется в различные государственные органы (налоговые, статистические и др), что позволяет государству контролировать правильность уплаты организацией налогов и соответствие хозяйственной деятельности предъявляемым требованиям, а также представить общую картину финансово-экономического положения государства. Далее: информация, содержащаяся в документах бухгалтерского учета, необходима и таким пользователям, как контрагенты, кредиторы и инвесторы, которые еще до вступления в хозяйственные отношения должны рассчитать степень предпринимательского риска, а для этого необходимо иметь достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации. Вместе с тем и субъекты предпринимательской деятельности основывают анализ своего финансового положения в первую очередь на данных бухгалтерского учета и отчетности, сопоставляя

31

аналогичные показатели разных периодов, определяя ликвидность,

обеспеченность собственными оборотными средствами и т.п.

Финансовая дисциплина - это выполнение субъектами финансовых отношений обязанностей, содержащихся в финансовом законодательстве, а

также в соответствующих законодательству актах ненормативного характера в целях упорядочивания и совершенствования процессов образования,

распределения и использования денежных фондов государства,

муниципальных образований, предприятий, учреждений, организаций и физических лиц. Следует помнить, что понятие «Финансовая дисциплина» достаточно сложное, что обусловлено множественностью субъектов финансовых отношений, разноплановостью функций, которые они выполняют, и косвенным воздействием на финансовые отношения различных отраслей права. Например, обязанность бухгалтера по своевременному и в надлежаще оформленной форме отчетных документов в ИФНС регламентируется не только нормами финансового права, но и входит в круг его непосредственных трудовых обязанностей, соответственно,

непредставление документов в срок бухгалтером будет не только нарушением финансовой дисциплины, но и нарушением дисциплины труда.

Как известно, государство может выступать субъектом какой-либо деятельности исключительно в лице компетентных органов. Наличие системы органов - это единственно возможный способ существования государства. Финансовую деятельность осуществляют органы государства всех трех ветвей власти: законодательной, исполнительной, судебной, чем и обусловливается ее отличие от других видов деятельности государства.

Особенностью финансовой деятельности является то, что ее осуществляют все органы государственной власти в зависимости от установленной им компетенции. Разделение всех органов государственной власти, осуществляющих финансовую деятельность проводится по двум

32

критериям: во-первых, это – компетенция: общая или специальная, во-вторых

-ветвь власти, в системе которых функционирует тот или иной орган.

Корганам общей компетенции относятся те органы государственной власти, которые осуществляют общие функции и полномочия, затрагивающие все направления жизнедеятельности нашего государства. Прежде всего, это две палаты Федерального Собрания РФ: Государственная Дума - нижняя палата российского парламента и верхняя палата - Совет Федерации.

Корганам специальной компетенции относятся Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ, Министерство торговли и экономического развития, Федеральное казначейство РФ, Центральный банк РФ (Банк России).

Аудит представляет собой урегулированную нормами права деятельность аудиторов по проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит является вневедомственным финансовым контролем, который проводится в форме проверки, которая по времени проведения является последующей. Аудит может быть внешним и внутренним. При этом следует учитывать, что Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-

ФЗ, регламентировано проведение внешнего аудита. Существенным отличием аудита от государственного контроля является его подлинная независимость, в среднем более высокий уровень квалификации, обеспечиваемый периодическими аттестациями аудиторов и лицензированием аудиторской деятельности.

Аудит как разновидность финансового контроля является одной из функций финансового управления хозяйствующими субъектами, способом обеспечения законности их деятельности. Обслуживая другие функции

33

управления через предоставление им необходимых финансовых данных, аудит при этом не утрачивает своего самостоятельного значения.

По отношению к требованиям законодательства выделяют обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит проводится в случаях, установленных в законе Случаи проведения обязательного аудита закреплены в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ. При этом, данный перечень не является исчерпывающим.

Инициативный аудит проводится по решению хозяйствующего субъекта. Задачи и содержание инициативного аудита определяются по согласованию сторон и закрепляются в договоре.

Форма финансового контроля как внешнее выражение конкретного содержания выражается в совершении конкретных действий по применению тех или иных приемов и способов для установления фактов объективной действительности, а также в документах налогового контроля, закрепляющих его результаты. Организация контрольной деятельности в целом предполагает организационное единство ряда контрольных процедур, являющихся совокупностью действий, объединенных общей конкретной целью (например, исследование помещений, предметов, документов и т.д.), которые представляют собой не что иное, как конкретное мероприятие финансового контроля. Следовательно, форма финансового контроля урегулированный нормами финансового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий финансового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи финансового контроля.

34

Методами проведения финансового контроля являются:

1.Проверка — является основной формой финансового контроля и представляет собой совокупность действий органа, осуществляющего контроль, по документальной и фактической проверке финансовой деятельности субъекта на основе отчетной документации.

2.Надзор — система мер, осуществляемых контролирующими органами в пределах их компетенции в целях обеспечения соблюдения экономическими субъектами при осуществлении лицензируемых видов финансовой деятельности соответствующих лицензионных требований и условий.

3.Анализ финансовой деятельности — представляет собой комплексное исследование периодической или годовой финансово-

бухгалтерской отчетности экономического субъекта с целью определения общей оценки результатов финансовой деятельности, финансового состояния, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования;

4. Ревизия — проверка финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, на основе документального подтверждения законности его производственно-хозяйственной деятельности, достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Вопросы для самоконтроля

1.Раскройте понятие «финансовый контроль».

2.Перечислите принципы финансового контроля.

3.Какие виды финансового контроля вы знаете?

4.Что понимают под государственным и негосударственным финансовым контролем?

35

5.Охарактеризуйте предварительный, текущий и последующий финансовый контроль.

6.Раскройте понятие «бухгалтерский учет».

7.Каково значение бухгалтерский учет для проведения финансового контроля.

8.Раскройте понятие «финансовая дисциплина».

9.Какие органы государственной власти относят к органам общей компетенции?

10.Дайте характеристику аудита как негосударственного финансового контроля.

11.Какие формы и методы финансового контроля вы знаете?

Литература

Основная

1. Гольдфабр А.А. Финансовое право. Конспект лекций. М.: Проспект,

2012.

2.Грачева Е.Ю. Финансовое право: схемы с комментариями. Учебное пособие. М.: Проспект, 2012.

3.Карасева М.В. Финансовое право Российской Федерации. М.: КноРус, 2012.

Дополнительная

1.Дубинский А.М. Правосубъектность налогового органа в сфере финансового контроля // Финансовое право. 2011. № 11.

2.Крохина Ю.А. Международные акты и зарубежная практика как факторы оптимизации государственного финансового контроля России // Финансовое право. 2011. № 5.

36

3. Лагутин И.Б. Аудит эффективности в системе регионального финансового контроля // Реформы и право. 2011. № 2.

Электронные ресурсы

1.Научная электронная библиотека http://elibrary.ru

2.Справочно-правовая система Консультант Плюс

http://www.consultant.ru/

3. Справочно-правовая система Гарант http://www.garant.ru/

37

Тема 5. Бюджетное право и бюджетное устройство

Российской Федерации

5.1.Понятие бюджета. Бюджетное право и его источники. Бюджетное правоотношение. Бюджетные права Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и местных образований.

5.2.Бюджетное устройство и бюджетная система Российской Федерации. Три ступени бюджетной системы. Принципы бюджетной системы Российской Федерации.

5.3.Бюджетная классификация Российской Федерации и ее состав. Общая характеристика федерального закона о федеральном бюджете.

5.4.Структура бюджета (на примере федерального бюджета).

5.5.Целевые фонды федерального бюджета: понятие и классификация целевых государственных (региональных, местных) денежных фондов, их правовой режим,

характеристика целевых фондов федерального бюджета.

5.6. Правовой режим государственных и муниципальных внебюджетных фондов.

Источники образования и направления использования Пенсионного фонда РФ,

Фонда социального страхования, Федерального и территориального фонда обязательного медицинского страхования РФ.

5.7.Правовой режим целевых фондов Президента РФ и Правительства РФ.

5.8.Основы формирования и распределения доходов и расходов в бюджетной системе Российской Федерации. Исполнение бюджетов всех уровней. Дефицит бюджета и источники его покрытия. Понятие профицита бюджета. Межбюджетные отношения.

Законодательное определение бюджета закреплено в ст. 6 Бюджетного

кодекса Российской Федерации.

Бюджетное право представляет собой совокупность норм, которые регулируют отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений. Бюджетное право имеет свои особые источники правового

регулирования, которые объединяются понятием «бюджетное

38

законодательство». При этом, состав бюджетного законодательства определен в ст. 2 Бюджетного кодекса РФ.

Разновидностью финансовых правоотношений выступают бюджетные правоотношения, которые связаны с конкретной разновидностью публичных денежных фондов - бюджетами, входящими в состав бюджетной системы -

звена финансовой системы государства.

Бюджетные права Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и местных образований определены соответствующими нормами Конституции РФ (ст. 71 и др.), БК РФ (ст. ст. 7 - 9 и др.) и иных федеральных законов.

C точки зрения теории финансового права «бюджетное устройство» представляет собой одну из основных финансово-правовых категорий,

отражающих содержание и пределы правового регулирования специфической группы финансовых отношений - бюджетных отношений.

Следует отметить, что действующее законодательство России не определяет понятие бюджетного устройства. Однако, проведя анализ структуры раздела

I Бюджетного кодекса РФ «Бюджетное устройство Российской Федерации»,

можно сделать вывод, что отечественный законодатель под данным понятием понимает совокупность следующих элементов: бюджетная классификация;

бюджетная система и ее принципы. При этом, бюджетная система является ключевым звеном в процессе воздействия государства на реальный сектор экономики. Круг принципов бюджетной системы Российской Федерации закреплен в ст. 28 Бюджетного кодекса РФ. Для бюджетной системы Российской Федерации характерна трехступенчатая система -

государственный федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты.

Бюджетная классификация используется для составления и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, и представляет собой

39

группировку доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (п. 1 ст. 18 Бюджетного кодекса РФ). В состав бюджетной классификации Российской Федерации входит классификация операций сектора государственного управления (далее - Классификация). Порядок применения данной Классификации устанавливается Министерством финансов РФ (п. 4 ст. 23.1 Бюджетного кодекса РФ). Реализуя соответствующие полномочия, Минфин России определяет порядок применения статей и подстатей Классификации. См., в частности: Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 г. № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». Реализуя соответствующие полномочия, Минфин России определяет порядок применения статей и подстатей Классификации. В частности, им устанавливаются перечни расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, подлежащих отнесению на определенные статьи и подстатьи Классификации.

Федеральный закон о федеральном бюджете является основой для создания надлежащих финансовых условий для реализации норм, закрепленных в иных федеральных законах, изданных до его принятия и предусматривающих финансовые обязательства государства, т.е. предполагающих предоставление каких-либо средств и материальных гарантий и необходимость соответствующих расходов. Одновременно следует учитывать, что федеральные законы о годовом бюджете являются весьма специфичными актами законодательства, обладающими особой правовой природой. Сложность идентификации этих правовых актов объясняется их композиционной неоднородностью: они включают несколько групп правовых положений, различающихся по своей правовой природе.

Первую группу составляют положения закона, которыми утверждаются основные показатели бюджета - общий объем бюджета по

40