Краткий конспект лекций по дисциплине «Финансовое право»

формирование и исполнение одного-единственного закона - закона о бюджете на предстоящий финансовый год».

Стадия составления проектов бюджетов направлена на создание соответствующего финансового плана. Именно на этой стадии необходимо включить в бюджет все доходы и расходы, а также обеспечить его сбалансированность. Составляя проект бюджета, исполнительные органы тем самым предлагают представительным органам свое видение осуществления

(реализации) права государственной или муниципальной собственности.

Следует отметить, что разработка бюджета является прерогативой исполнительных органов. В настоящее время законодательство предъявляет определенные требования к детализации бюджета и составу бюджетных показателей (ст. 184.1 Бюджетного кодекса РФ). Поэтому, федеральный закон о федеральном бюджете включает в себя значительную текстуальную часть, а также несколько десятков приложений. Следует отметить, что такая детализированность бюджета обеспечивает более широкий контроль со стороны представительных органов при его утверждении.

Организация составления и составление проекта федерального бюджета закреплены в качестве бюджетных полномочий Минфина России в ст. 165 Бюджетного кодекса РФ. Там же установлено, что Минфин России принимает участие в разработке проектов бюджетов федеральных ГВБФ.

Полномочия Минфина России по непосредственному составлению проекта федерального бюджета установлены в ст. 165 Бюджетного кодекса РФ, а

также в п. 5.3.1 Положения о Минфине России.

Минфин России обязан внести проект федерального закона о федеральном бюджете в Правительство РФ не позднее 15 дней до дня внесения проекта указанного закона в Государственную Думу.

Вопросам рассмотрения и утверждения бюджета законодатель уделяет большое внимание, так как именно стадия рассмотрения и утверждения

51

бюджетов обеспечивает придание ему общеобязательной силы. По сути,

данная стадия представляет собой законотворческий процесс.

Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в четырех чтениях.

Одновременно с проектом закона (решения) о бюджете в законодательный

(представительный) орган представляются документы и материалы,

предусмотренные ст. 184.2 Бюджетного кодекса РФ. Также могут быть представлены иные документы и материалы, то есть перечень документов и материалов, предусмотренных ст. 184.2 Бюджетного кодекса РФ, не является исчерпывающим.

Предмет первого, второго, третьего и четвертого чтений по проекту федерального бюджета закреплены, соответственно в ст. 199, 205 и 207

Бюджетного кодекса РФ.

Следующая стадия бюджетного процесса - исполнение бюджета.

Исполнить бюджет - значит своевременно получить все запланированные по бюджету доходы и вовремя произвести все запланированные по бюджету расходы. В силу ч. 4 - 6 ст. 215.1 Бюджетного кодекса РФ кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется Федеральным казначейством, для чего данный орган открывает счета в Банке России.

Бюджет, прежде чем получить юридическую силу закона (правового акта), что обеспечит законность соответствующих бюджетных правоотношений на предстоящий финансовый период, проходит ряд этапов,

предусмотренных законодательством о бюджетном процессе. Так, проект бюджета рассматривается законодательным (представительным) органом в трех чтениях. Принятый Государственной Думой федеральный закон о федеральном бюджете в течение пяти дней со дня принятия передается на рассмотрение Совета Федерации. Совет Федерации рассматривает

52

федеральный закон о федеральном бюджете в течение 14 дней со дня представления Государственной Думой. При рассмотрении федерального закона о федеральном бюджете проводится голосование на предмет его одобрения в целом. Одобренный Советом Федерации федеральный закон о федеральном бюджете в течение пяти дней со дня одобрения направляется Президенту РФ для подписания и обнародования (ст. ст. 169 - 184

Бюджетного кодекса РФ).

Полномочия всех субъектов бюджетного процесса, в том числе и последовательное разграничение прав и обязанностей между органами законодательной и исполнительной власти урегулированы разделом 5

Бюджетного кодекса РФ. Например, ст. 153 Кодекса определяет, что законодательные (представительные) органы рассматривают и утверждают соответствующие бюджеты и отчеты об их исполнении, осуществляют последующий контроль за исполнением соответствующих бюджетов,

формируют и определяют правовой статус органов, осуществляющих контроль за исполнением бюджетов.

Правовые нормы, устанавливающие процедуру внесения изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период, предусматривает основания изменения показателей федерального бюджета на текущий год в случае, если возникла такая необходимость, и определяет также полномочия субъектов законодательной инициативы по внесению изменений в федеральный бюджет закреплены ст.212 Бюджетного кодекса РФ. Изменению могут быть подвержены любые показатели федерального бюджета. В случае если возникла необходимость внесения изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год, Правительство Российской Федерации разрабатывает и представляет в Государственную Думу проекты федеральных законов о внесении изменений в федеральный закон о

53

федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период по всем вопросам, являющимся предметом правового регулирования указанного федерального закона.

Составлению и представлению бюджетной отчетности посвящена глава 25.2 Бюджетного кодекса РФ.

Полномочия по составлению бюджетной отчетности Российской Федерации отнесены к ведению специального финансового органа -

Федерального казначейства, которое составляет бюджетную отчетность Российской Федерации и представляет ее в Министерство финансов Российской Федерации. Министерство финансов Российской Федерации, в

свою очередь, представляет бюджетную отчетность Российской Федерации в Правительство Российской Федерации, поскольку именно Правительство Российской Федерации обладает правом утверждения ежеквартальной бюджетной отчетности и правом внесения годового отчета об исполнении федерального бюджета на рассмотрение в Государственную Думу Совета Федерации Российской Федерации.

Отчет об исполнении федерального бюджета за первый квартал,

полугодие и девять месяцев текущего финансового года утверждается Правительством Российской Федерации в форме нормативного правового акта. Утвержденные ежеквартальные отчеты об исполнении федерального бюджета направляются в Государственную Думу, Совет Федерации для информации и Счетную палату Российской Федерации для подготовки отчетов.

Правовой формой годового отчета об исполнении федерального бюджета, так же, как и самого бюджета, является федеральный закон,

который рассматривается Государственной Думой. В ходе рассмотрения годового отчета депутаты Государственной Думы рассматривают представленные показатели, сравнивают их с показателями утвержденного

54

федерального бюджета, задают вопросы представителям органов

исполнительной власти, запрашивают разъяснения, касающиеся показателей

федерального бюджета.

Вопросы для самоконтроля

1.Раскройте понятие бюджетного процесса.

2.Перечислите основные принципы бюджетного процесса.

3.В чем заключается стадия составления проекта бюджета?

4.Какова роль Министерства финансов РФ в составлении бюджета?

5.Сроки рассмотрения проекта бюджета.

6.Раскройте стадии рассмотрения и утверждения бюджета.

7.Какие документы вносят в Государственную Думу РФ для рассмотрения проекта бюджета?

8.Что является предметом третьего чтения по проекту федерального бюджета?

9.Каковы условия внесения дополнений в бюджет?

10.В каком порядке вносят изменения в бюджет?

11.На какие органы возложено исполнение федерального бюджета?

12.В полномочия какого органа входит обязанность по составлению бюджетной отчетности Российской Федерации?

13.Каким органом утверждается отчет об исполнении федерального бюджета за полугодие?

14.Что понимают под иммунитетом бюджетов?

55

Литература

Основная

1. Гольдфабр А.А. Финансовое право. Конспект лекций. М.: Проспект,

2012.

2.Грачева Е.Ю. Финансовое право: схемы с комментариями. Учебное пособие. М.: Проспект, 2012.

3.Карасева М.В. Финансовое право Российской Федерации. М.: КноРус, 2012.

Дополнительная

1. Криган В. Гибкий бюджет и анализ отклонений // Консультант. 2012.

№ 1.

2.Матевосян С.С. Правовое регулирование бюджетного процесса в зарубежных странах // Финансовое право. 2010. № 2.

3.Пешкова Х.В. Понятие и природа отношений, развивающихся в связи с функционированием бюджетного устройства государства // Российский юридический журнал. 2011. № 4.

Электронные ресурсы

1.Научная электронная библиотека http://elibrary.ru

2.Справочно-правовая система Консультант Плюс

http://www.consultant.ru/

3. Справочно-правовая система Гарант http://www.garant.ru/

56

Тема 7. Правовые основы государственных и

муниципальных доходов

7.1.Понятие и система государственных и муниципальных доходов. Классификация доходов. Понятие государственного унитарного предприятия.

7.2.Налоговые доходы: федеральные, региональные и местные налоги; сборы, пени и штрафы.

7.3.Неналоговые доходы:

-доходы от использования имущества, находящегося в государст венной или муниципальной собственности;

-доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

-доходы от платных услуг, оказываемых органами государственной власти,

местного самоуправления, а также бюджетными, учреждениями;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой,

административной и уголовной ответственности;

-доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

-средства государственного кредита и страхования;

-доходы государственных внебюджетных фондов и иные.

7.4.Отличия налоговых и неналоговых доходов.

Вшироком смысле слова доход означает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью. Государственные доходы являются частью национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимая для функционирования государственных органов.

57

Действующая на сегодняшний день в нашей стране система государственных и муниципальных доходов закреплена в ст. 41 Бюджетного кодекса РФ и включает в себя три вида источников доходов: налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

Одновременно, ст. 248 НК РФ устанавливает классификацию доходов. В частности, к доходам в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ, относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Понятие государственного и муниципального унитарного предприятия закреплено в § 4 гл. 4 ГК РФ. Правовой статус государственных и муниципальных унитарных предприятий определен Федеральным законом от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

Как известно, налоги являются основным доходным источником. Приоритетность данного источника обусловлена тем, что налоговые доходы обеспечивают стабильность поступлений в бюджет и возможность их прогнозирования и планирования. Доля неналоговых доходов составляет всего несколько процентов от общего объема доходов федерального бюджета.

Учитывая долю налоговых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета, грамотная налоговая политика государства во многом определяет успех общей экономической политики, так как она является важнейшим комплексным рычагом государственного регулирования экономики. Эффективной может считаться лишь та налоговая политика, которая способствует экономическому росту.

Рассмотрим состав налоговых доходов федерального бюджета. В федеральный бюджет в соответствии со ст. 50 Бюджетного кодекса РФ

58

зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

Таким образом, в доход федерального бюджета зачисляются поступления от следующих восьми видов федеральных налогов (сборов) и

одного вида специального налогового режима: 1) налог на прибыль организаций; 2) налог на добавленную стоимость (далее - НДС); 3) акцизы; 4)

налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ); 5) водный налог; 6)

сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов; 7) единый социальный налог (далее - ЕСН); 8) государственная пошлина; 9) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

(специальный налоговый режим).

Согласно ст. 56 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъектов Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов: налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, транспортного налога. В свою очередь, НК РФ закрепляет те же налоги в качестве региональных (ст. 14) и определяет порядок их установления и введения в действие (ст. 12 Налогового кодекса РФ).

В отличие от федеральных региональные налоги устанавливаются в два этапа: одна «часть» определяется Налоговым кодексом РФ, другая

(налоговые ставки, порядок и сроки уплаты) - законом субъекта Федерации.

Местные бюджеты являются важной составной частью финансовых ресурсов муниципальных образований, необходимых для осуществления задач и функций органов местного самоуправления. В соответствии с БК РФ местные бюджеты входят в единую бюджетную систему России (ст. 10

Бюджетного кодекса РФ). Местные налоги - земельный налог и налог на имущество физических лиц - по объему поступающих средств очень незначительны и не могут покрывать всех расходов местного бюджета.

59

Единственный сбор, установленный Налоговым кодексом РФ – сбор за пользование объектами животного мира является федеральным (ст. 13

Налогового кодекса РФ), установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории РФ (ст. 12 Налогового кодекса РФ). Плательщиками указанного сбора за пользование объектами животного мира, за исключением его объектов, относящихся к объектам водных биологических ресурсов (далее -

плательщики), признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ.

Пеня определяется в ст. 75 Налогового кодекса РФ как денежная сумма, которую должны выплатить плательщики налогов и сборов, она начисляется за каждый календарный день просрочки в размере 1/300

действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Сумма пени уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Таким образом, пеня в налоговых отношениях выполняет функцию законной неустойки за допущенную просрочку и носит штрафной характер. Она должна уплачиваться также банками при нарушении ими сроков проведения выполняемых операций по налоговым платежам (ст. 133, 135 НК РФ), причем размер пени в этом случае более высокий и составляет 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Конструкция пени в НК РФ приводит к выводу о том, что она по своей правовой природе является гражданско-правовым институтом и при наличии в этой области правовых пробелов, как уже было сказано, должны применяться общие правила ГК РФ, в частности ст. 333 Налогового кодекса РФ, допускающая уменьшение размера неустойки (пени).

Иную правовую природу имеют предусматриваемые в НК РФ штрафы за нарушение налоговых обязательств (гл. 16 Налогового кодекса РФ),

60