Государственные проверки

Отличие состоит в том, что по этой категории дел не предусмотрено применение обеспечительных мер.

В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом вступившее в силу решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение трех дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого оно вынесено, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога

(сбора), соответствующих пеней, а также штрафа (в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение).

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в таком привлечении, не вступившее в силу, можно будет обжаловать в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы (ст. 101.2 НК РФ).

Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, оно вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу,

изменит решение нижестоящего налогового органа, это решение вступит в силу с учетом внесенных изменений с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Вступившее в силу решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в таком привлечении,

которые не были обжалованы в апелляционном порядке, могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган.

Обжалование результатов проверок В случае несогласия с решением налогового органа по результатам проверки,

налогоплательщик имеет право обжаловать его в вышестоящий орган (досудебный порядок)

или в арбитражный суд. Обращаем внимание налогоплательщиков, что с введением в

действие с 1 сентября 2002 года новой редакции Арбитражного процессуального кодекса РФ,

срок, предоставляемый для судебного обжалования актов налоговых органов, сократился с трех лет до трех месяцев (ст. 198 АПК РФ).

Досудебный или административный способ обжалования заключается в разрешении возникших разногласий в рамках системы контролирующего органа без передачи спора в суд. Преимуществами этого порядка обжалования являются его простота, оперативность

41

рассмотрения, отсутствие необходимости уплаты государственной пошлины, возможность определить позицию вышестоящего органа, что при отрицательном результате рассмотрения позволит лицу, подавшему жалобу, более тщательно подготовиться к судебному рассмотрению.

Порядок досудебного обжалования актов и действий налоговых органов регулируется главами 19 и 20 НК РФ.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается (если иное не предусмотрено НК РФ) в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (ст. 139 НК РФ). В случае пропуска этого срока по уважительной причине срок подачи жалобы может быть восстановлен лицом, которому направлена жалоба. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. Жалоба подписывается налогоплательщиком (его представителем).

Поправки в НК РФ, вступившие в силу с 2007г., внесли в НК РФ новый вид жалобы -

"апелляционная жалоба". Это жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которая подается до момента вступления в силу обжалуемого решения (т.е. по истечении 10 рабочих дней со дня его получения). Апелляционная жалоба подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Федеральным законом № 137-ФЗ внесены изменения в сроки обжалования. Так, жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (было – 3 месяца). Для обжалования иных ненормативных актов, действий (бездействий) налоговых органов, их должностных лиц сохранен прежний срок – 3

месяца со дня, когда лицо узнало о нарушении своих прав.

Рекомендации при обжаловании актов проверок Для подготовки положительного исхода спора с налоговыми контролерами

желательно провести следующие действия:

1. Запаситесь разъяснениями Минфина, которые поддерживают Вашу позицию в споре с налоговиками. Отправьте грамотный запрос по спорному вопросу в Минфин по

42

адресу: 109097, Москва, ул. Ильинка,9, Министерство финансов Российской Федерации.

Ответ на письменный запрос должен быть адресован именно Вашей организации.

2. Запросы, уведомления, извещения в адрес налоговых органов оформляйте в письменном виде. На копии этих документов проставляйте штамп налогового органа,

свидетельствующий о факте и дате их предоставления. Можно также направлять их по почте

сописью вложения и уведомлением о вручении.

3.Если Вы ожидаете ответа на свой запрос, укажите свое фактическое место нахождения, чтобы не пропустить важную информацию, а также не пропустить сроки на совершение важных действий (например, на предоставление возражений по акту проверки).

4.Вы вправе не реагировать на любые устные требования представителей налоговых органов (о предоставлении дополнительных документов для проверки и т.п.). При отсутствии у налоговиков доказательств вручения письменного требования штраф за непредставление истребуемых документов не может быть наложен.

5.Вы можете оставить без внимания требование о предоставлении копий документов,

заверенных нотариально. Достаточно предоставить копии, заверенные руководителем

организации.

6.Не уклоняйтесь от получения акта проверки, чтобы иметь достаточно времени для изучения аргументов налогового органа и тщательно подготовить свои возражения.

7.К жалобе нужно приложить ходатайство о приостановлении исполнения обжалуемого решения.

8.До 2009г. заявляйте в суд требование о признании недействительным налогового решения одновременно с подачей жалобы в вышестоящий налоговый орган или до подачи такой жалобы.

9.Если в суде первой инстанции решение будет вынесено не в Вашу пользу, его можно обжаловать в следующие сроки:

если решение суда не вступило в законную силу – в апелляционном порядке не позднее 1 месяца с момента вынесения решения судом первой инстанции;

если решение вступило в законную силу – в кассационном порядке не позднее

2 месяцев со дня его вступления в силу;

в порядке надзора – не позднее 3 месяцев со дня вступления в законную силу последнего оспариваемого судебного акта.

По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган принимает одно из следующих решений (ст. 140 НК РФ):

1)оставить жалобу без удовлетворения;

2)отменить акт налогового органа;

43

3)отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

4)изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:

1)оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

2)отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

3)отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

До 01.01.2009 года НК РФ не предусматривает подачу жалобы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган в качестве обязательного досудебного порядка урегулирования налогового спора. До этого времени подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.

Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу производится в трехмесячный срок.

Изменения в порядке проведения налоговых проверок В связи с принятием Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006г. весьма

существенные изменения коснулись порядка проведения налоговых проверок (как выездных,

44

так и камеральных), их документального оформления, а также исполнения решений налоговых органов и обжалования таких решений.

По сравнению с предыдущей редакцией НК РФ права налогоплательщиков несколько расширились за счет предоставления им возможности представлять в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете),

дополнительно представлять выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и иные документы. В свою очередь налоговым органам вменено в обязанность рассматривать представленные налогоплательщиками документы и пояснения.

Важное изменение, связанное с уплатой пеней, внесено в ст. 75 НК РФ. Теперь тот факт, что организация руководствовалась разъяснениями чиновников, освобождает не только от штрафов, но и от пеней. Однако воспользоваться новшеством смогут фирмы, которые руководствовались разъяснениями, датированными позже 31 декабря 2006 г. Если будет установлено, что письмо ошибочно, налог платить придется. Новая редакция ст. 75 НК РФ уточняет, чьи именно разъяснения дают налогоплательщику право не платить пени. Это официальные письма Минфина России, налогового или другого ведомства, которое уполномочено давать разъяснения. Так, вопросы, связанные с исчислением социальных пособий, вправе разъяснять ФСС РФ. А порядок уплаты пенсионных взносов - налоговики и представители пенсионного фонда ФР.

При этом законодатели предусмотрели три условия, которым должны соответствовать письма, позволяющие налогоплательщикам не платить пени:

письмо адресовано неопределенному кругу лиц или непосредственно налогоплательщику, который воспользовался разъяснением;

документ по смыслу относится к отчетным или налоговым периодам, в

которых у организации возникла недоимка (дата самого письма не важна);

письма основаны на полной и достоверной информации.

В письмах, адресованных неопределенному кругу лиц, чиновники обычно указывают такую фразу "Довести до сведения налоговых органов и налогоплательщиков".

Как и раньше, разъяснения чиновников освобождают от уплаты штрафов. Это предусмотрено ст. 111 НК РФ. Но и здесь появились уточнения. Организации, допустившие ошибки, смогут не платить санкции, если письма были адресованы неопределенному кругу лиц или налогоплательщику, который воспользовался разъяснением.

Организации, у которых среднесписочная численность работников на начало года превысит 250 человек, должны будут в течение всего года отчитываться в электронном виде.

А с 2008 г. обязанность сдавать электронные отчеты появится у фирм, среднесписочная численность работников которых превышает на начало года 100 человек (ст. 80 НК РФ).

45

До законодательного установления такой обязанности налогоплательщики теоретически могли сами выбирать, в каком виде сдавать декларации - на бумаге или в электронном виде. Однако на практике налоговики всегда требовали, чтобы фирмы, которые не отправляют отчеты по Интернету, приносили в инспекцию дискеты.

Новшества в камеральной проверке С 2007 г. определен перечень документов, которые налоговики вправе запросить при

камеральной проверке. Представители налоговых органов будут не вправе во время камеральной проверки требовать документы, которые налогоплательщик не обязан предоставлять одновременно с декларацией. Но есть дополнительные бумаги, которые налоговики могут все-таки запросить при камеральной проверке:

документы, подтверждающие право фирмы воспользоваться налоговой льготой;

документы, на основании которых "входной" НДС принят к вычету или заявлен к возмещению;

документы, на основании которых исчислены налоги, связанные с использованием природных ресурсов.

Новая редакция ст. 88 НК РФ не уточняет, вправе ли налоговые инспекторы требовать такие дополнительные документы, если в отчетности не выявлено никаких противоречий.

Изменения в исчислении сроков Сроки, установленные НК РФ в днях, следует исчислять без учета праздников и

выходных. Такие изменения внесены и вступили в силу с 01.01.07 г. в ст. 6.1 НК РФ.

Законодатели четко прописали, что налогоплательщик должен учитывать рабочие, а не календарные дни.

Бесспорно, внесенное изменение выгодно налогоплательщикам. Например,

документы, которые инспекторы затребовали при проведении проверки, организация обязана представить в пятидневный срок. Таково требование ст. 93 НК РФ. Раньше инспекторы настаивали на том, что фирма должна уложиться в пять календарных дней. Тех же налогоплательщиков, которые не успевали подготовить документы в течение этого срока,

инспекторы штрафовали на основании ст. 126 НК РФ.

Правда, суды не раз приходили к выводу, что если НК РФ не уточняет, как исчислять срок, то следует считать рабочие, а не календарные дни. Теперь же календарные сроки удлиняются на праздничные и выходные дни.

Срок, в течение которого надо сообщать об открытии и закрытии счетов, сократился

46

Организации и предприниматели обязаны сообщать в инспекцию об открытых и закрытых счетах. Этого требует п. 2 ст. 23 НК РФ. В соответствии со ст. 23 НК РФ организации и предприниматели должны сообщать об открытых или закрытых счетах в течение семи дней. Если организация сообщила в инспекцию об открытии или закрытии счета с опозданием, то ее могут оштрафовать на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ).

Более 150 изменений и дополнений внесено в 2006-2007 годах в отдельные статьи НК РФ. Большинство изменений вступили в силу с 2007 г. А по некоторым поправкам действуют так называемые переходные положения. Однако очевидно, что большинство поправок законодатели вносили на скорую руку. Даже разработчики признают, что применять многие новшества возможно будет только после того, как Минфин России выпустит официальные разъяснения.

Основные изменения, внесенные в часть первую в НК РФ приведены для наглядности в таблице.

47

48

2. Проверки исполнения законодательства об осуществлении наличных денежных расчетов и соблюдения кассовой дисциплины

Проверки применения контрольно-кассовой техники

До 2003 года областью применения контрольно-кассовых машин (далее - ККМ) являлись: розничная торговля, сфера различных услуг, производство работ - при денежных расчетах с населением. Обязательное применение кассовых машин было введено в целях защиты прав потребителей. Законом о защите прав потребителей от 07.02.1992 г. № 2300-1

предусмотрена выдача кассового чека потребителю вместе с проданным товаром (ст. 25). Каждый покупатель вместе с покупкой имеет право получить кассовый чек, отпечатанный на ККМ, на котором должны быть указаны наименование предприятия-продавца

49

(индивидуального предпринимателя), ИНН, дата, время покупки и уплаченная сумма. Это

дает ему возможность без особых проблем вернуть или обменять некачественный товар.

С27 июня 2003 года вступил в силу Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов

и(или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон), который регулирует порядок применения контрольно-кассовой техники (ранее контрольно-кассовых машин) при осуществлении наличных денежных расчетов. Одновременно утратил силу Закон РФ от 18.06.1993 г. № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

Свступлением в силу нового Закона расширилась сфера применения контрольно-

кассовой техники (далее - ККТ): теперь она подлежит применению при расчетах с использованием платежных карт, а также при осуществлении расчетов не только с населением, но и с индивидуальными предпринимателями и организациями.

Контрольные функции за применением организациями и индивидуальными предпринимателями кассовой техники возложены Законом на налоговые органы. Кроме того, органы внутренних дел взаимодействуют в пределах своей компетенции с налоговыми органами при проведении ими указанных поверок.

Согласно п. 1 ст. 7 Закона налоговые органы вправе проконтролировать соблюдение пользователями ККТ всех требований Закона, а также полноту учета выручки.

Так, представители налоговых органов:

осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Закона;

осуществляют контроль за полнотой учета выручки;

проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

налагают штрафы на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования Закона в порядке, установленном КоАП РФ.

Контрольные полномочия налоговых органов касаются всех индивидуальных предпринимателей и организаций, за исключением кредитных. Контроль за правильностью применения ККТ кредитными организациями осуществляет Банк России, который устанавливает и сам порядок применения ККТ кредитными организациями, а также утверждает программные продукты, используемые в этой технике.

50