Государственные проверки

основание некоторым ведомствам игнорировать его положения и руководствоваться только

"своими" законодательно-нормативными актами.

Даже в пределах довольно ограниченной сферы действия этого закона, в первую очередь акцентирующего внимание на правах юридических лиц по отношению к контролирующим органам, он не сумел существенно исправить ситуацию с дублированием функций существующих контрольно-надзорных органов. Разделение объектов контроля между контролирующими организациями проведено нечетко. На практике это приводит к многократному дублированию функций, что увеличивает административную нагрузку на предпринимательский сектор.

Неповиновение законному требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный контроль, а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц от одной тысячи до двух тысяч рублей – ст. 19.4 КоАП.

При оказании физического противодействия должностному лицу (сопротивления,

сопровождаемого насилием либо угрозой применения насилия), виновные привлекаются к уголовной ответственности по ст. 318 УК РФ (штраф до 200 000 рублей, либо лишение свободы на срок до пяти лет, при этом применение насилия, опасного для жизни или здоровья, наказывается лишением свободы на срок от пяти до десяти лет.) Публичное оскорбление представителя власти при исполнении им своих должностных обязанностей наказывается штрафом до 40 000 рублей либо исправительными работами на срок от шести месяцев до одного года (ст. 319 УК РФ).

Необходимо помнить, что права представителей любых контролирующих органов (в

том числе правоохранительных) четко определены действующим законодательством и выходить за рамки закона они не имеют права. Если для субъектов предпринимательской деятельности действует принцип: "Разрешено все, что не запрещено законом", то для проверяющих наоборот: "Запрещено все, что не разрешено законом".

Именно это положение является основным принципом доказывания в Арбитражно-

процессуальном кодексе РФ. Статьей 65 АПК РФ установлено, что при рассмотрении споров о признании недействительными актов государственных органов, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами,

органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

21

ГЛАВА 2. ТЕМАТИЧЕСКИЕ ПРОВЕРКИ

1. Налоговые проверки

Государство возложило на себя функции контролера при сборе налогов – в целях пополнения бюджета. Налоговый контроль является одним из элементов государственного налогового администрирования. Его цели и основные задачи имеют четко выраженный налоговый характер.

Каждый налогоплательщик обязан своевременно встать на налоговый учет, производить уплату законно установленных налогов, вести учет объектов налогообложения, предоставлять в налоговый орган отчетность и другую информацию.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов ведут налоговые органы. В соответствии со ст. 30 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба РФ и ее территориальные органы в субъектах РФ (МРИ ФНС России и ИФНС России).

Права налоговых органов закреплены в НК РФ, в Законе РФ от 21 марта 1991 года №

943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" и в других нормативных актах. Закон № 134-ФЗ не применяется к отношениям, связанным с проведением налогового контроля (в т. ч. по проверке контрольно-кассовой техники и оборота алкоголя).

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ.

Налоговые органы вправе:

требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, и пояснения к ним;

проводить камеральные и выездные налоговые проверки;

производить выемку документов при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

вызывать налогоплательщиков и иных лиц в налоговые органы для дачи пояснений в случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

22

осматривать любые помещения и территории, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

в некоторых случаях определять суммы налогов расчетным путем;

требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

взыскивать недоимки, а также пени и штрафы по налогам и сборам;

требовать от банков документы, связанные с уплатой налогов;

привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

вызывать свидетелей для дачи показаний, имеющих какое-либо значение для проведения налогового контроля;

заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

предъявлять в суды общей юрисдикции на физических лиц и в арбитражные суды на юридических лиц и предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов; о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке,

предусмотренном НК РФ; о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом

кредите; в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Основными направлениями налогового контроля являются:

1)учет лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства;

2)учет объектов налогообложения;

3)контроль налоговых поступлений;

4)контроль исполнения налоговых обязательств;

5)контроль текущей хозяйственной деятельности налогоплательщиков;

6)контроль за участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования.

В зависимости от поставленных целей налоговые проверки делятся на:

23

комплексные проверки, при которых проверяется правильность исчисления и уплаты всех налогов в конкретной организации (у индивидуального предпринимателя);

тематические проверки, проводимые по нескольким направлениям;

проверки уплаты конкретного налога;

проверки одного показателя по расчету какого-либо налога (например, обоснованность применения льгот и вычетов).

По способу проведения налоговые проверки делятся на два вида: камеральные и выездные (ст. 87 НК РФ).

Камеральные проверки Для проведения камеральной налоговой проверки какого-либо специального решения

руководителя налогового органа не требуется. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков (ст. 88 НК РФ).

На практике налоговики руководствуются Регламентом проведения камеральных проверок, приведенном в Письме МНС России от 29 января 1999 г. № ВГ-14-16/13дсп. Этот документ для служебного пользования и адресован он только сотрудникам налоговых органов.

В первую очередь налоговики проверяют арифметику и взаимоувязку различных форм. Затем смотрят, обоснованно ли применены ставки налогов и льготы. Сопоставляют отчетные данные с прошлогодними показателями, с информацией из других источников (например, от органов милиции).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им

входе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на налоговые льготы. При этом налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено НК РФ.

24

Вместе с тем налогоплательщику следует помнить, что требования налоговых органов относительно состава и объема предоставляемых для камеральной проверки документов имеют четкие границы. Основной целью камеральной проверки является выявление ошибок,

допущенных при заполнении налоговой декларации (расчета). Перечень документов,

служащих основанием для исчисления и уплаты налогов определен НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах. И именно за непредставление данных документов налогоплательщик может быть привлечен к ответственности.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах,

должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке,

предусмотренном статьей 100 НК РФ. Если ошибки повлекли недоплату налогов -

доначисляется налог, рассчитываются пени и выносится постановление о привлечении налогоплательщика к ответственности.

Налогоплательщику следует знать, что в тех случаях, когда налоговая декларация за соответствующий налоговый период им не предоставлялась, он не может быть привлечен к ответственности за неполную уплату налога на основании решения, принятого налоговым органом по результатам камеральной проверки.

Камеральная проверка может быть проведена в течение трех месяцев со дня предоставления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации. Сроки представления декларации, а также перечень представляемых документов определяются в отношении каждого налога нормативными правовыми актами о налогах и сборах. Так, например, срок предоставления налоговой декларации по НДС установлен в ст. 174 НК РФ.

По итогам камеральной проверки налоговики могут оштрафовать фирму или предпринимателя за то, что те не представили:

налоговые декларации (штраф назначается по ст.119 НК РФ);

другие документы, прежде всего, бухгалтерскую отчетность (штраф назначается по ст.126 НК РФ).

Кроме того, налоговики могут оформить на руководителя или главного бухгалтера фирмы протокол об административном правонарушении. Рассматривает его районный или мировой судья. Штраф назначается по ст.15.5 КоАП РФ и составляет от 300 до 500 руб.

Проверив отчетность и обнаружив в ней ошибки, налоговики могут оштрафовать фирму или предпринимателя за неуплату или недоплату налогов, штраф составит 20

процентов от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

25

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и

до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов,

подлежащих уплате в бюджет РФ.

При уклонении налогоплательщика от уплаты штрафов, исковое заявление может быть подано налоговым органом в судебные органы в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.

Выездная налоговая проверка Второй формой налоговых проверок является выездная налоговая проверка. Порядок

проведения выездных налоговых проверок определен в статье 89 НК РФ.

В отличие от камеральной налоговой проверки для проведения выездной налоговой проверки требуется решение руководителя налогового органа или его заместителя. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносится налоговым органом по месту нахождения организации (в случае проверки филиала - по месту нахождения филиала) либо по месту жительства физического лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносится налоговым органом, осуществившим постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка (в отличие от камеральной) проводится по месту нахождения налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, такая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

26

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Проверка филиалов и представительств может осуществляться только по предмету проверки - установление правильности исчисления и своевременности уплаты региональных

и(или) местных налогов.

Входе выездной проверки должностные лица могут проводить:

инвентаризацию имущества налогоплательщика;

осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;

выемку документов - при наличии у проверяющих должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

экспертизу;

допрос свидетеля.

Перед началом проведения проверки сотрудники налоговых органов обязаны сообщить руководителю организации (или лицу, замещающему его на основании приказа) цель своего прибытия и представить для ознакомления решение о проведении выездной налоговой проверки, подписанное руководителем налогового органа (или его заместителем), имеющее регистрационный номер, дату и заверенное гербовой печатью.

Форма такого решения утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@.

В решении указывается: уплата каких налогов и за какой период будет проверяться, фамилии проверяющих. Изменение состава проверяющих должно быть оформлено отдельным документом. Проверяемому лицу следует удостовериться, что с проверкой явились именно те сотрудники налогового органа, которые вправе проводить проверку. Должностным лицам, предоставившим свои служебные удостоверения, но не поименованным в решении о проведении проверки, в доступе на территорию и в помещения налогоплательщика может быть отказано.

Руководитель организации (заместитель, назначенный приказом) должен сделать в решении запись об ознакомлении с его текстом, указать дату и поставить свою подпись. Без указанного решения руководитель вправе не допускать прибывших лиц к проверке.

27

Проверяющие не всегда могут приступить к проверке сразу, поскольку ст. 93 НК РФ установлено, что налогоплательщик, получив письменное требование о предоставлении документов для проверки, имеет право выдать их в десятидневный. Поэтому требования представителей налоговых органов о немедленном представлении документов необоснованны. А налогоплательщикам нужно использовать свое право на подготовку к налоговой проверке. За 10 дней можно многое сделать…

Порядок проведения выездных налоговых проверок Порядок проведения и оформления результатов выездных налоговых проверок четко

регламентирован следующими документами:

главой 14 НК РФ;

письмом МНС РФ от 7 мая 2001 г. № АС-6-16/369 «О направлении методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения»;

приказом Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-

06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки»;

Письмо Федеральной налоговой службы от 19 марта 2007 г. № ЧД-6-23/216@

«О порядке составления актов выездных налоговых проверок и производства»;

Инструкцией о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утвержденной приказом МВД РФ от 16 марта 2004 г. № 177;

Инструкцией о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности, утвержденной приказом МВД РФ от 2 августа 2005 г. № 636.

Изучение вышеуказанных нормативных документов даст налогоплательщику дополнительные гарантии для защиты своих прав.

При принятии решения о назначении выездной налоговой проверки руководитель налогового органа (его заместитель) должен учитывать следующие ограничения, установленные статьей 89 НК РФ:

 налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;

28

 налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года,

за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки (до 01.01.2007 г. было со дня вручения решения о проверки налогоплательщику) и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

истребования документов (информации);

получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

проведения экспертиз;

перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя)

налогового органа, проводящего указанную проверку. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Повторная выездная налоговая проверка Под повторной выездной налоговой проверкой понимается проверка, проводимая

независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

29

1)вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2)налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки обнаруживается факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случая, если невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки стало результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

При реорганизации или ликвидации организации выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени осуществления предыдущей проверки. В этом случае может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

С 1 января 2010 г. должна вступить в действие норма п. 5 ст. 93 НК РФ о том, что в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица.

Вышеуказанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

НК РФ дополнен ст. 93.1, вступившей в силу с 1 января 2007 года, которая вовлекает в проведение проверок конкретного плательщика всех его контрагентов. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы

(информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

30