Государственные проверки

Чаще всего трудовые инспекторы наказывают компанию по ст. 5.27 КоАП РФ

"Нарушения законодательства о труде и охране труда".

Обратите внимание на то, что с августа 2005г. наказание за нарушение трудового законодательства стало более жестким. Так, согласно ст. 5.27 КоАП РФ, представителей администрации фирмы или индивидуального предпринимателя могут оштрафовать на сумму от 1000 до 5000 руб. К администрации отнесут не только руководителя, но и его заместителя,

главного бухгалтера и даже начальника отдела кадров. С последнего спросят за неправильное ведение кадрового учета. Если отпускные, пособия по временной нетрудоспособности или заработная плата были рассчитаны неправильно, отвечать будет уже главный бухгалтер. Руководителя же фирмы могут оштрафовать за все нарушения. Ведь он отвечает за все дела компании.

При выявлении серьезных нарушений могут оштрафовать и саму организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб.

Контролеры могут не только наложить штраф, но и приостановить деятельность фирмы-нарушителя на срок до 90 суток (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). В течение этого времени компания не сможет отгружать товары, выполнять работы или оказывать услуги. Однако такое наказание может назначить только суд. Если фирма или предприниматель досрочно устранят нарушения, фирме могут разрешить работать до истечения срока наказания. Для этого организации или коммерсанту нужно подать в суд соответствующее ходатайство.

Работодателям необходимо помнить, что проверяющие не вправе оштрафовать фирму, если с момента, когда они обнаружили нарушение, прошло больше двух месяцев (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Если инспекторы уже назначили в протоколе об административном правонарушении штраф, можно попытаться его снизить. Для этого нужно обратить внимание судей на смягчающие обстоятельства (п. 1 ст. 4.2 КоАП РФ). Одним из них может быть то, что сотрудник совершил нарушение из-за тяжелой жизненной ситуации. Суд также снизит размер санкций, если фирма провинилась в первый раз.

Решения государственных инспекторов труда могут быть обжалованы в административном и (или) в судебном порядке.

За противоправные действия или бездействие государственные инспекторы труда РФ несут ответственность, установленную федеральными законами.

151

Глава 3. СПОРЫ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК

1. Административный порядок защиты прав организаций и предпринимателей в

спорах с контролирующими органами

ВФедеральном законе от 08.08.2001 г. № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" определены основные принципы защиты прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора), основными из которых являются презумпция добросовестности организации или предпринимателя, периодичность и оперативность проведения контрольных мероприятий и их строгий учет, а также возможность обжалования действий должностных лиц, осуществляющих эти мероприятия, недопустимость дублирования их деятельности, ответственность органов государственного контроля и их должностных лиц при проведении проверочных действий за нарушение законодательства РФ.

К числу основных принципов защиты указанных прав следует также отнести недопустимость взимания платы с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за проведение контрольных мероприятий, а также недопустимость получения контролирующими органами отчислений от сумм, поступающих в бюджет в результате проведения мероприятий по контролю.

Вуказанном Законе также установлены требования к организации контрольных мероприятий, режимы их проведения и ограничения, порядок оформления результатов проверок. Нарушение указанных требований может явиться основанием для обжалования выводов по результатам проверочных мероприятий и последующей отмене незаконных мер воздействия к проверенной организации, предпринимателю.

ВЗаконе (ст.13) четко определены права юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении мероприятий по контролю. Так, должностные лица и индивидуальные предприниматели и (или) их представители при проведении мероприятий по контролю имеют право:

-непосредственно присутствовать при проведении мероприятий по контролю, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;

-получать информацию, предоставление которой предусмотрено Законом и иными нормативными правовыми актами;

152

-знакомиться с результатами мероприятий по контролю и указывать в актах о своем ознакомлении, согласии или несогласии с ними, а также с отдельными действиями должностных лиц органов государственного контроля (надзора);

-обжаловать действия (бездействие) должностных лиц органов государственного контроля (надзора) в административном и (или) судебном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Вред, причиненный юридическому лицу и индивидуальному предпринимателю вследствие действий (бездействия) должностных лиц органов государственного контроля

(надзора) при проведении государственного контроля (надзора), признанных в порядке,

установленном законодательством РФ, неправомерными, подлежит возмещению в соответствии с гражданским законодательством (ст.14).

Объединения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также иные некоммерческие организации вправе:

-обращаться в органы прокуратуры с просьбами принести протесты на противоречащие закону нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ и нормативные правовые акты органов местного самоуправления;

-обращаться в суд в защиту прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе в защиту прав неопределенного круга юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Защита прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) осуществляется в административном и (или) судебном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Административный способ защиты

Административный способ защиты заключается в разрешении возникших разногласий в рамках системы контролирующего органа без передачи спора в суд.

Преимуществами административного порядка являются его простота, оперативность рассмотрения, отсутствие необходимости уплаты государственной пошлины, возможность определить позицию вышестоящего органа, что при отрицательном результате рассмотрения позволит лицу, подавшему жалобу, более тщательно подготовиться к судебному рассмотрению.

Порядок административного обжалования актов и действий налоговых органов регулируется частью первой Налогового кодекса РФ (главы 19 и 20 НК РФ), таможенных органов – Таможенным кодексом РФ (глава 7 Таможенного кодекса РФ), трудовых

153

инспекций – Трудовым кодексом РФ (ст. 361 Трудового кодекса РФ). В отношении иных контролирующих органов применяется порядок, предусмотренный Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), если иное не указано специальными законами, регулирующими деятельность этих органов.

Законодательство не предъявляет каких-либо обязательных требований к содержанию жалобы в вышестоящую инстанцию.

Тем не менее, при подаче жалобы на практике указываются следующие сведения:

-наименование и адрес вышестоящего органа или фамилия, имя, отчество должностного лица, на имя которого подается жалоба;

-фамилия, имя, отчество и адрес лица, подающего жалобу;

-наименование органа или фамилия, имя, отчество должностного лица, чьи действия или бездействие обжалуются;

-номер и дата обжалуемого решения контролирующего органа о привлечении лица к ответственности;

-основания, по которым производится обжалование ненормативных актов контролирующего органа, действия или бездействие его должностных лиц, а также дата и время их совершения.

Основаниями для оставления жалобы без рассмотрения могут быть следующие

обстоятельства:

-пропуск трехмесячного срока подачи жалобы;

-отсутствие указаний на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований;

-подача жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени организации,

индивидуального предпринимателя;

-наличие документально подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом;

-получение налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе;

-подача жалобы на акт налогового органа, который не может быть обжалован во внесудебном порядке (например, на акт налоговой проверки).

При этом необходимо учитывать, что решение налогового органа подлежит отмене вышестоящим налоговым органом в полном объеме, поскольку Налоговым кодексом не предусмотрена возможность отмены решения налогового органа в какой-либо части. Вместе с тем вышестоящий налоговый орган вправе вынести решение по существу дела. Поэтому

154

при обжаловании решения налогового органа в части, необходимо четко обозначить свой вариант решения.

Жалоба может содержать указание на подлежащие применению обстоятельства,

смягчающие ответственность налогоплательщика. Однако налоговые органы, как правило,

не принимают во внимание обстоятельства, являющиеся основанием для смягчения ответственности.

В жалобе могут быть указаны следующие обстоятельства, исключающие возможность привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения:

1)отсутствие события налогового правонарушения в связи с отсутствием у организации, индивидуального предпринимателя обязанности выполнять вменяемые ему действия или в связи с отсутствием вменяемого факта;

2)истечение трехлетнего срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3)допущение налоговым органом при осуществлении процедуры привлечения к налоговой ответственности процессуальных нарушений.

Жалоба, поданная юридическим лицом, подписывается его руководителем либо иным законным или уполномоченным представителем юридического лица. Если жалоба подается физическим лицом, она подписывается либо им самостоятельно, либо его представителем.

Срок, установленный законодателем для рассмотрения жалоб, также различен. Так,

жалоба налогоплательщика в налоговые органы должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения соответствующим лицом (ст. 140 НК РФ). КоАП РФ предусматривает 10-дневный срок на рассмотрение жалобы, если иное не предусмотрено законодательством. Так, жалоба на постановление о назначении административного наказания в виде административного приостановления деятельности подлежит рассмотрению в пятидневный срок со дня ее поступления со всеми материалами в вышестоящий суд, уполномоченный рассматривать соответствующую жалобу (ст. 30.5

КоАП РФ).

По результатам рассмотрения жалобы вышестоящий орган обычно принимает одно из следующих решений:

-оставить жалобу без удовлетворения;

-отменить решение нижестоящего органа;

-назначить дополнительную проверку;

-изменить решение или вынести новое решение.

155

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Однако лицо, рассматривающее жалобу, вправе приостановить их исполнение, если у него имеются достаточные основания полагать, что обжалуемый акт или действия не соответствуют законодательству РФ (ст. 141 НК РФ).

При обжаловании действий либо решений какого-либо контролирующего органа необходимо внимательно ознакомиться с нормативным актом, регулирующим его деятельность.

Рассмотрение налоговых споров в досудебном порядке

Разделом VII НК РФ установлен административный (досудебный) порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.

Указанный порядок конкретизирован в положениях ст.ст.137, 139, 140, 141 НК РФ. При применении данных положений следует учитывать, что НК РФ до 2009 года не предусматривает подачу жалобы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган в качестве обязательного досудебного порядка урегулирования налогового спора. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов,

действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав или в течение одного года со дня вступления в силу обжалуемого решения. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок

156

по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.

Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу производится в сроки, предусмотренные для подачи первоначальной жалобы.

Вместе с тем подача иска в арбитражный суд или суд общей юрисдикции согласно ст.138 НК РФ не исключает права налогоплательщика на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу).

Регламент рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке, утвержденный Приказом МНС России от 17.08.2001 г. № БГ-3-14/290, устанавливает процедуру рассмотрения налоговыми органами жалоб:

-налогоплательщиков или налоговых агентов на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением возражений, представление которых предусмотрено п.5 ст.100 НК РФ);

-организаций и физических лиц при несогласии с привлечением к административной ответственности в связи с нарушениями требований законодательства о применении контрольно - кассовых машин и работы с денежной наличностью;

-налогоплательщиков или налоговых агентов на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в связи с применением законодательства в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной, слабоалкогольной, безалкогольной и табачной продукции;

-физических лиц, являющихся должностными лицами организации в связи с привлечением к административной ответственности в результате привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе выездной налоговой проверки и по ее результатам налогоплательщик, как правило, обжалует действия должностных лиц, связанные с осуществлением и проведением мероприятий налогового контроля. Вне рамок выездной налоговой проверки он обычно

157

обжалует действия должностных лиц налогового органа в виде отказов и бездействия (отказ

взачете или возврате переплаты по налогу, в переводе на иной режим налогообложения или предоставлении освобождения по НДС, нарушение сроков регистрации внесения изменений

вучредительные документы и т.п.).

При обжаловании действий должностных лиц налогового органа налогоплательщику

нужно:

-доказать наличие обжалуемых действий и обстоятельства их совершения;

-обосновать то, что обжалуемые действия налоговых органов вызваны причинами,

указанными в жалобе, а не иными;

- соблюсти трехмесячный срок давности обжалования неправомерных действий.

Жалобы налогоплательщиков рассматриваются в срок не позднее одного месяца со дня их получения налоговым органом. Жалоба на постановление об административном правонарушении рассматривается в десятидневный срок со дня ее поступления в налоговый орган.

К жалобе могут прилагаться следующие документы: акт ненормативного характера,

который, по мнению заявителя, нарушает его права, акт налоговой проверки, первичные документы, подтверждающие позицию заявителя, а также иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы.

При достаточных основаниях полагать, что обжалуемый акт, действия или бездействие не соответствуют законодательству РФ, жалоба рассматривается в присутствии должностных лиц организации - налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения указанные лица извещаются заблаговременно. При неявке налогоплательщика жалоба рассматривается в его отсутствие.

Пунктом 2 ст.140 НК РФ установлено, что по итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган вправе:

-оставить жалобу без удовлетворения;

-отменить акт налогового органа;

-отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

-изменить решение или вынести новое решение.

Заявителю сообщается о принятии решения по жалобе в течение трех дней со дня его принятия.

Подача жалобы в вышестоящий орган налоговой инспекции или вышестоящему должностному лицу не приостанавливает исполнение обжалуемого акта, за исключением

158

ситуации, когда рассматривающий жалобу вышестоящий орган имеет достаточные основания полагать, что обжалуемый акт или бездействие должностного лица налоговой инспекции не соответствует законодательству РФ. В этом случае исполнение обжалуемого акта полностью или частично приостанавливается. Решение о приостановлении исполнения акта принимается руководителем налоговой инспекции, принявшим такой акт, либо вышестоящим органом налоговой инспекции.

Отсутствие однозначного толкования существующих норм законодательства о налогах и сборах и различный подход к некоторым проблемным вопросам налогоплательщиков и налоговых органов является одной из причин возникновения споров.

При этом пробелы в законодательстве о налогах и сборах, противоречия норм действующего законодательства приводят порой к тупиковым ситуациям, разрешение которых возможно только в судах. Налогоплательщики предпочитают за защитой своих нарушенных прав обращаться в судебные органы, которые чаще, чем налоговые, признают недействительными решения налоговых органов. Кроме того, арбитражные суды при рассмотрении налоговых споров не придают приоритетного значения нормам и положениям законодательства о налогах и сборах по сравнению с нормами гражданского законодательства.

В случае нарушения налоговыми органами сроков давности, предусмотренных ст.ст.48, 115 НК РФ, в соответствии с которыми налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта, а исковые заявления о взыскании задолженности с налогоплательщиков - предпринимателей направляются в суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога – необязательно обращаться с иском в суд. При подтверждении нарушения сроков, вышестоящий налоговый орган, безусловно, сам отменит незаконное решение нижестоящего налогового органа.

Под актом ненормативного характера, который может быть обжалован, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.),

подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

Иные проверки

При обнаружении нарушений, проверяющие составляют протокол. При этом они просят нарушителя дать объяснения. Если Вы к этому не готовы, то лучше откажитесь.

159

Статьей 51 Конституции РФ предусмотрено право гражданина не давать свидетельских показаний против самого себя. За отказ от дачи объяснения ответственность не предусмотрена.

В то же время, если Вы считаете, что действия проверяющего неправомерны,

искажают действительность, то Вам необходимо отразить в акте проверке (в протоколе) свои объяснения по этому поводу, которые впоследствии могут сыграть определяющую роль в смягчении вины при вынесении решения о привлечении Вас к ответственности либо послужат доказательством отсутствия Вашей вины.

Не отказывайтесь от подписания акта проверки (протокола). Наличие или отсутствие Вашей подписи не будет иметь существенного значения при правовой оценке результатов выявленных нарушений. Если у Вас имеются возражения по существу, свою подпись сопровождайте словами: "С актом не согласен, письменные возражения предоставлю позже".

Как лучше изложить свои доводы, впоследствии Вам подскажет юрист.

Никогда ничего не подписывайте, не прочитав. Перед тем, как что-либо подписать,

обязательно поставьте прочерки в незаполненных графах. Если проверяющие отказались передать Вам копию составленного ими документа, напишите в акте (протоколе): "Проверяющие отказались передать мне копию акта (протокола)".

Иногда, проверяющие могут Вас спровоцировать на совершение правонарушения.

Однако такие способы проверок незаконны. Будьте бдительны. Зафиксируйте всю процедуру проверки с помощью свидетельских показаний, средств видеотехники и т.п.

К примеру, при проверке правильности налично-денежных расчетов, проверяющий делает контрольную закупку. При этом он дает продавцу крупную купюру. Продавец,

получив деньги, выкладывает на прилавок перед покупателем товары, одновременно подсчитывая их стоимость. "Покупатель" делает вид, что торопится, забирает товар и уходит, не дожидаясь чека. В это время другой проверяющий уличает продавца в неприменении ККМ.

В офис оптовой фирмы заходит пожилой человек и просит продать ему, например,

одну шариковую ручку, так как здесь она стоит дешевле. Продавец пытается объяснить, что товар продается оптом. Однако пенсионер начинает причитать и упрашивать, ссылаясь на маленькую пенсию, тяжелое материальное положение и т.п. Продавец в конце концов продает ему желаемую ручку за наличные. Естественно, чек он не пробивает. Тут же рядом с покупателем оказываются инспекторы. Налицо факт розничной продажи без применения ККМ.

160