Государственные проверки

Если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки,

должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), обязано исполнить его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщить, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или их непредставление в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

Какие документы предоставляются для проверки?

Руководитель организации (предприниматель) обязан обеспечить проверяющим сотрудникам налоговых органов беспрепятственный доступ в бухгалтерию, а также в производственные, складские, торговые и иные помещения, необходимость обследования которых может возникнуть в ходе проверки.

Главный бухгалтер должен предоставить контролерам все первичные бухгалтерские и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет. Конкретный перечень таких документов в НК РФ не установлен. Вместе с тем отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухучета является грубым нарушением правил налогового учета и влечет за собой взыскание штрафа в размере до 15 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Проверяющие осуществляют проверку: устава, учредительных документов организации, свидетельства о включении в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), о постановке на учет в налоговом органе, налоговых деклараций, документов бухгалтерской отчетности, договоров, банковских и кассовых документов, накладных на отпуск материальных ценностей, актов выполненных работ, счетов-фактур и других первичных учетных документов, подтверждающих факты проведения хозяйственных операций, учетных регистров (главной книги (книги учета доходов и расходов), журналов-

ордеров, ведомостей и т. п.), а также иных документов, необходимых для установления законности и правильности произведенных операций. При необходимости исследуются учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде.

Проверка налогоплательщика (с его согласия) может проводиться в органах налоговой службы или в ФСЭНП МВД РФ В этом случае проверяющие обязаны вручить руководителю организации, кроме поручения на проведение проверки, запрос о предоставлении документов. На запросе, оформленном на бланке с угловым штампом

31

налогового органа, должны быть регистрационный номер и подпись начальника или его заместителя.

В запросе должны содержаться: ссылки на законодательные акты; подробный перечень документов, необходимых для проведения проверки; сроки предоставления документов.

Отказ от предоставления запрашиваемых документов или непредоставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность,

предусмотренную ст. 126 НК РФ – 50 руб. за каждый непредоставленный документ, а на ответственных за непредоставление должностных лиц налагается административный штраф от трехсот до пятисот рублей (ст. 15.6 КоАП). За непредоставление документов ФСЭНП МВД РФ предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от трехсот до пятисот рублей, налагаемого на должностных лиц, и от трех тысяч до пяти тысяч

– на юридических лиц (ст. 19.7 КоАП).

Выемка документов В случае отказа от представления запрашиваемых документов должностное лицо

налогового органа, проводящее налоговую проверку, (на основании мотивированного постановления) производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. Выемка производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. До начала выемки должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка,

вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

Необходимо обратить внимание, что при выемке изъятию подлежат только те документы и предметы, которые имеют отношение к предмету налоговой проверки. Другие документы и предметы изъятию не подлежат (п. 5 ст. 94 НК РФ).

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол, в

котором описываются изъятые документы и предметы с точным указанием наименования,

количества и индивидуальных признаков предметов, в порядке, позволяющем однозначно их идентифицировать, а по возможности указывается стоимость этих предметов. Копия протокола вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

32

В тех случаях, когда у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены,

подлинные документы изымаются. При этом с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Налоговые органы вправе производить осмотр используемых для предпринимательской деятельности территорий или помещений налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком (ст. 91

НК РФ). При воспрепятствовании доступу проверяющих на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) составляется акт, на основании которого налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

Экспертиза Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность проведения в ходе налоговых

проверок экспертиз, а также установлен порядок привлечения специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (статьи 95, 96 НК РФ). Проведение экспертиз или привлечение для участия в налоговой проверке специалиста вызвано тем, что в ходе проверок могут возникнуть вопросы, для разъяснения которых необходимы специальные знания или навыки в науке, искусстве, технике, ремесле или иной сфере.

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа,

осуществляющего выездную налоговую проверку. С этим постановлением проверяющий обязан ознакомить проверяемое лицо и разъяснить ему его права, предусмотренные ст. 95

НК РФ. О совершении данных действий обязательно составляется протокол.

Согласно п. 7 ст. 95 НК РФ проверяемое лицо вправе: заявить отвод эксперту; просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; предоставить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

знакомиться с заключением эксперта.

В случае недостаточной ясности или полноты заключения, а также необоснованности заключения или сомнений в его правильности Закон предоставляет проверяемому лицу возможность просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

33

Распространенные ошибки, которые выявляются при налоговых проверках

Оформление первичных документов Наиболее часто не заполняются обязательные реквизиты документов, не

используются унифицированные формы.

По основным средствам не оформляются инвентарные карточки, акты ввода в

эксплуатацию заполняются лишь частично.

Отсутствие первичных документов по учету основных средств затрудняет подтверждение правомерности хозяйственных операций по движению основных средств, а также начислению амортизации по ним для целей бухгалтерского и налогового учета.

При оприходовании материалов на склад не составляются приходные ордера; поступление материалов на склад оформляется накладными поставщиков.

При отпуске со склада материалов не оформляются требования-накладные (форма №

М-11).

Материально ответственное лицо склада не сдает в бухгалтерию материальный отчет в форме реестра приходных и расходных документов с приложенными первичными документами.

Списание материалов оформляется требованиями-накладными без указания цели их использования.

Не полностью заполняются бланки путевых листов (не указываются пробег, маршрут); не ведется журнал по учету работы строительных машин и механизмов (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78).

Неправильно заполненные первичные документы могут привести к спорам с налоговыми органами в результате проверки как налога на прибыль (расходы документально не подтверждены), так и НДС. После введения системы учета НДС по моменту начисления налоговые органы стали уделять пристальное внимание оформлению первичных документов. Неправильное оформление первичных документов приравнивают к их отсутствию и, как следствие, отказывают в вычетах по НДС.

Оформление расходов на перевозки Зачастую организации подтверждают факт оказания транспортных услуг актами

выполненных работ, не прикладывая к ним товарно-транспортные накладные, хотя именно товарно-транспортная накладная является первичным документом, предназначенным для расчетов за перевозки, и согласно Уставу автомобильного транспорта - основным перевозочным документом, по которому производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.

34

Оформление операций со спецодеждой С 1 января 2006 г. для целей налогообложения прибыли можно учесть только ту

спецодежду, которая предусмотрена законодательством. Если же для каких-либо работ спецодежда нормами законодательства не предусмотрена, то учесть ее для целей налогообложения нельзя. Исключение составляет специальная и форменная одежда, которая выдается работникам в собственность в соответствии с трудовым договором. В этом случае ее стоимость учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. Однако далеко не все трудовые договоры содержат такие оговорки о спецодежде в тех организациях, где она выдается работникам.

Складской учет товаров по местам их хранения В соответствии с п. 6 Методических указаний одной из основных задач учета

материально-производственных запасов является контроль за их сохранностью в местах хранения. Согласно п. 136 Методических указаний учет материально-производственных запасов ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения.

Экономическая обоснованность расходов Причинами споров по этому вопросу являются, например, следующие:

1.Организация выдает беспроцентные займы. При этом сама берет кредиты или займы, проценты по которым учитывает для целей налогообложения. Если такие операции составляют существенную величину, то проверяющие могут поставить под сомнение сумму начисленных процентов, так как не будет определена экономическая выгода данных сделок.

2.Организация заключает договоры на уборку помещений площадью больше, чем предусмотрено договором аренды.

3.Организация учитывает расходы на ремонт имущества, поломка которого произошла по вине конкретных лиц.

Исчисление НДС Наиболее часто встречаются следующие ошибки:

несовпадение итоговых данных книг покупок, книг продаж, бухгалтерского учета и налоговых деклараций;

неправильное оформление счетов-фактур (не указан номер платежного документа при авансовых расчетах, отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера, ИНН, факсимильные подписи и др.); в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ счет-

фактура должен содержать перечень обязательных реквизитов. Факсимильная подпись на счете-фактуре не допускается (см. Письмо МНС России от 01.04.2004 г. № 18-0-09/00042);

если счет-фактуру подписывают иные уполномоченные лица, то желательно указывать расшифровку их фамилий (см. Письмо Минфина России от 09.08.2004 № 03-04-11/127);

35

отсутствие раздельного учета при совершении операций, облагаемых и не облагаемых НДС; в данном случае большое значение имеет правильность определения доли общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемые операции; этот же показатель будет участвовать и при расчете 5-процентного порога, согласно которому устанавливается необходимость ведения раздельного учета;

отсутствие счетов-фактур на суммы предоплаты.

Оформление трудовых отношений с работниками Примерами нарушений в этой сфере являются следующие:

1. В трудовых договорах, заключенных с работниками, не указан размер оплаты труда. В соответствии со ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты)

являются существенными условиями трудового договора.

2. В приказах руководителя о работе сотрудников в выходные (праздничные) дни в связи с производственной необходимостью отсутствуют подписи сотрудников,

подтверждающие их согласие на работу в данное время. Согласно ст. 113 ТК РФ привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия.

3. Организация заключает с сотрудниками срочные трудовые договоры без достаточных к тому оснований, предусмотренных законодательством. Ситуации, в которых работодатель и работник могут заключить срочный трудовой договор, перечислены в ст. 59

ТК РФ.

4.Работникам выплачиваются премии, не предусмотренные трудовым законодательством и договорами, в связи с чем возникают риски по налогу на прибыль.

5.С некоторыми сотрудниками трудовые договоры не оформлены. В соответствии со ст. 16 ТК РФ основанием для возникновения трудовых отношений между работником и работодателем является трудовой договор.

Акт выездной налоговой проверки В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан

составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Проверяемым налогоплательщикам необходимо знать, что после получения такой справки

36

они вправе отказаться предоставлять проверяющим дополнительные материалы, поскольку проверка уже закончена.

Не позднее чем через два месяца после окончания проверки проверяющими должен быть составлен акт выездной налоговой проверки, который подписывается этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен по форме, установленной Приложением 4 к Приказу Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3- 06/892@.

Акт проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой – вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю (их представителям). При выявлении налоговым органом обстоятельств, содержащих признаки преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В указанном случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в ФСЭНП МВД РФ для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относящиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками, а также передаче в другие органы.

Вакте налоговой проверки указываются: документально подтвержденные факты налоговых правонарушений; выводы проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ.

Руководителям проверяемых организаций (предпринимателям) не стоит отказываться от подписания акта проверки. Наличие или отсутствие их подписи не будет иметь существенного значения при правовой оценке результатов выявленных нарушений. Если у них имеются возражения по существу, свою подпись в акте проверки можно дополнить словами: "С актом не согласен, письменные возражения предоставлю позже". Как лучше изложить свои доводы, впоследствии подскажет юрист.

При обнаружении нарушений, кроме акта проверяющие составляют протокол об административном правонарушении на должностных лиц организации (индивидуального предпринимателя). При этом они просят нарушителя дать объяснения. Если он к этому не готов, то лучше отказаться. Статьей 51 Конституции РФ предусмотрено право гражданина не давать свидетельских показаний против самого себя. За отказ от дачи объяснения ответственность не предусмотрена.

Вто же время, если проверяемый считает, что действия проверяющего неправомерны, искажают действительность, то ему необходимо отразить в акте проверке (в протоколе) свои

37

объяснения по этому поводу, которые впоследствии могут сыграть определяющую роль в смягчении его вины при вынесении решения о привлечении к административной ответственности либо послужат доказательством отсутствия его вины.

Руководитель проверенной организации (предприниматель) или их представители, в

случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы

(их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Рассмотрение материалов проверки С 1 января 2007 г. порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях зависит

от вида правонарушения.

Налоговые правонарушения разделены в НК РФ на два вида, которые условно можно классифицировать так: 1) неуплата налогов и 2) прочие правонарушения.

К первому виду отнесены следующие правонарушения:

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

неуплата или неполная уплата сумм налогов (ст. 122 НК РФ);

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или)

исчислению налогов (ст. 123 НК РФ).

Дела по этим правонарушениям рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101

НК РФ.

Ко второй категории дел отнесены все прочие предусмотренные НК РФ правонарушения, производство по которым регулируется ст. 101.4 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2007 г.

Рассмотрение дел о неуплате налогов Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой

были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по этому акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа,

проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10

дней со дня представления налогоплательщиком возражений по этому акту. Вышеуказанный

38

срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Налогоплательщику дается 15

дней со дня получения акта налоговой проверки на представление в налоговый орган письменных возражений по указанному акту.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1)устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2)определяет, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3)устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4)выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за его совершение.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель (заместитель руководителя)

налогового органа принимает одно из следующих решений:

о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину налогоплательщика, признаются:

совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств;

выполнение налогоплательщиком письменных указаний и разъяснений,

данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения; отсутствии вины;

истечении сроков давности привлечения к ответственности (три года).

39

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. Совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение, увеличивает размер штрафа на 100%. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, устанавливаются и учитываются судом.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в таком привлечении вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа, указанное решение вступит в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

Рассмотрение дел о прочих налоговых правонарушениях Рассмотрение этой категории дел производится на основании включенной в НК РФ с

2007 года ст. 101.4. При обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, поименованных в ст. ст. 120, 122 и 123

НК РФ), должностное лицо налогового органа составляет акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение.

При рассмотрении акта устанавливаются те же обстоятельства, что и в первом случае:

совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт, нарушение законодательства о налогах и сборах; образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; выявляются обстоятельства, исключающие, смягчающие или отягчающие вину лица.

По результатам рассмотрения могут быть приняты решения либо о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности.

Так же, как и в первом случае, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены принятого решения.

40