книги из ГПНТБ / Ефремов И.А. Бухгалтерский учет в угольной промышленности учеб. пособие

строго в порядке возрастания номенклатурных номеров. На осно­ вании первичных документов на приход и отпуск материалов ма­ териально-ответственные лица ежедневно в хронологическом по­ рядке записывают в карточки операции по движению материалов. Операции нумеруются нарастающим итогом с начала года и после каждой записи обязательно выводится остаток материалов по дан­ ному номенклатурному номеру. При этом в карточки складского учета в первую очередь записываются операции на приход мате­ риалов, а затем на расход.

В случаях, когда отпуск материалов производится по лимит­ но-заборным картам (формы № М-4у и М-6у), можно записывать в карточки общие итоги количества отпущенных материалов за неделю или декаду.

Наряду с отражением операции в карточке заведующий скла­ дом (кладовщик) проставляет на приходных и расходных докумен­ тах номер карточки, в которой они записаны, и порядковый номер записи на карточке. Если в карточку записываются данные из многострочных документов, то номера карточки и записи про­ ставляются в таких приходных и расходных документах против каждого наименования оприходованного или отпущенного мате­ риала.

На каждой карточке складского учета бухгалтерия предприя­ тия или отдел снабжения проставляет норму запаса материала и заведующий складом (кладовщик) должен своевременно сообщать отделу снабжения о случаях снижения наличия материалов по сравнению с минимальным нормативным запасом или превышения установленного максимума запаса и наличия на складах материа­ лов, которые длительное время лежат без движения. Отдел снаб­ жения и руководитель предприятия принимают меры к завозу материалов, не достающих для покрытия запасов или временно прекращают завоз материалов, которые находятся в запасе сверх утвержденных норм. Одновременно принимаются меры к реализа­ ции ненужных для предприятия материалов.

Материалы, приобретенные за счет средств, предназначенных для финансирования капитального строительства, если они нахо­ дятся на одном складе с материалами основной деятельности, а также материалы, принятые на ответственное хранение, учиты­ ваются на отдельных карточках и в отдельных картотеках.

Проверка записей по приходу и расходу материалов, а также выведенных остатков в карточках складского учета должна произ­ водиться непосредственно на складе или в кладовой работником материального отдела бухгалтерии предприятия ежедневно в при­ сутствии материально-ответственного лица. После проверки бух­ галтер расписывается в карточке против каждой операции в графе «Контроль» и одновременно на первичных документах ставит штем­ пель «Проверено». Материально-ответственное лицо регистрирует все первичные документы отдельно по приходу и расходу в сопро­ водительный реестр (форма № МП8) на сдачу документов. Бух­

80

галтер, проверяющий записи в карточках, расписывается на реест­ ре в приеме, а кладовщик в сдаче документов.

Работник материального отдела, принимающий от работника склада первичные документы, проводит выборочные проверки фак­ тического наличия остатков дефицитных и дорогостоящих мате­ риалов и в случаях обнаружения расхождений с данными остатков по карточкам складского учета письменно докладывает об этом главному бухгалтеру предприятия. Такие проверки повышают от­ ветственность заведующих складами и кладовщиков за сохранность материальных ценностей, а также помогают своевременно вскры­ вать хищения и порчу материалов.

Заведующий складом (кладовщик) по окончании месяца берет в бухгалтерии книгу остатков материалов (форма № М 20) и запи­ сывает в нее с карточек складского учета количественный остаток материалов по каждому номенклатурному номеру и номер послед­ ней записи в карточке. После этого книга передается в бухгалте­ рию, где с помощью таксировки определяются остатки материалов на каждое первое число по группам и балансовым счетам в денеж­ ном выражении. Эти данные сверяются с соответствующими сум­ мами в ведомости движения материалов (форма № 10 а). Факты расхождений свидетельствуют о наличии ошибок в записях на складе или в бухгалтерии. Эти ошибки должны быть исправлены до составления отчета по предприятию в целом. Если в книге по­ следний номер операции по карточке складского учета долго не меняется, то это позволяет выявить ненужные предприятию мате­ риалы и оперативно решить вопрос их реализации на сторону. Книга остатков открывается на год и используется также для кон­ троля за соответствием фактических запасов материалов установ­ ленным нормам.

§ 7. Учет материалов в бухгалтерии предприятия

При оперативно-бухгалтерском методе учет прихода, расхода и остатков материалов ведется в бухгалтерии только в денежном выражении.

Приходные и расходные документы по движению материалов, поступающих в бухгалтерию от материально-ответственных лиц с реестром, проверяются как по существу отражаемых в них опера­ ций, так и по наличию в них всех необходимых показателей, под­ писей и росписей. Данные счетов-платежных требований на приход материальных ценностей сопоставляются с оплаченными счетами. Приходные ордера и акты приема грузов сопоставляются с отно­ сящимися к ним счетами-фактурами, транспортными накладными и др. Лимитно-заборные карты, поступившие со склада, сличаются с их вторыми экземплярами, полученными от участков, цехов и других структурных подразделений предприятия. Накладные на приход материалов, поступивших с производства, от ликвидации основных фондов, с других складов и с переработки, сверяются

81

скопиями этих документов по участкам-отправителям. Документы

сошибками возвращаются складом участкам и цехам для исправ­

ления ошибок.

После такой проверки все приходные и расходные документы таксируются, т. е. количество материалов умножается на цену и полученная сумма записывается в эти документы. Во избежание ошибок таксировка производится дважды.

Итоги таксировки по каждому реестру на приходные и рас­ ходные документы по номенклатурным группам материалов реги­ стрируются в талонах таксировки. При наличии в бухгалтерии вы­ числительной машины с накапливающим счетчиком таксировку и подсчет итогов по номенклатурным группам материалов совме­ щают.

Первые экземпляры приходных и расходных документов рас­ кладываются по складам, группам, подгруппам, балансовым сче­ там, номенклатурным номерам и порядковым номерам записей в карточках сортового учета на складах. После этого документы под­

ты, сигнальные требования и др.) группируются по местам расхо­ д а — участкам, цехам, другим подразделениям предприятия с обя­ зательным выделением расхода материалов по объектам капиталь­ ного ремонта.

Показатели талонов для таксировки записываются по каждому реестру раздельно на приход и расход материальных ценностей по номенклатурным группам и балансовым счетам в накопительную ведомость (форма № М-43). Для увязки аналитического и синтети­ ческого учетов, а также выявления транспортно-заготовительных расходов, периодически, как правило, один раз в пять дней, дан­ ные накопительной ведомости записываются в ведомость движения материальных ценностей № 10-а. Эта ведомость является осно­ вой синтетического учета материалов в сводном виде по предприя­ тию.

Введомости № 10-а показываются остатки, приход и расход материальных ценностей в денежном выражении по учетным це­ нам; кроме того, выделяются транспортно-заготовительные расхо­ ды на поступление и остаток материалов на начало месяца.

Вразделе 1 ведомости показывается движение материалов по отдельным складам. Остатки на начало месяца определяются по данным ведомости за предыдущий месяц: приход и расход запол­ няется из накопительной ведомости (форма № М-43); остаток на конец месяца по каждому складу и в целом по предприятию выво­

дится арифметическим путем (остаток плюс приход минус расход за месяц).

Показатели накопительной ведомости на приход материаль­ ных ценностей по учетным группам и синтетическим счетам отра­ жаются в разделе 2 ведомости № 10-а. В этом разделе приводятся

82

справочные данные о стоимости материалов по учетным ценам, принятым от поставщиков через подотчетных лиц и из других ис­ точников. Остатки на начало месяца по учетным ценам и по фак­ тической себестоимости заполняются по данным раздела 3 ведо­ мости № 10-а за предшествующий месяц. Фактическая себестои­ мость приобретения и заготовления материальных ценностей за

но-заготовительных расходов и процент отклонений (от учетных цен).

Раздел 3 ведомости № 10-а заполняется по данным накопи­ тельных ведомостей на расход материалов за отчетный месяц. В графе «Направление отпуска» отдельно показывается расход на основное и вспомогательные производства по участкам, цехам и другим структурным подразделениям предприятия, которые выде­ ляются в учете, а также расход на капитальный ремонт. Здесь же показывается стоимость материалов долговременного использова­ ния, отнесенных на счет «Расходы будущих периодов», и т. д.

Всправке № 1 ведомости № 10-а показывается фактическая себестоимость поступивших материальных ценностей в отчетном месяце по балансовым счетам и учетным группам. Данные этого раздела заполняются на основании соответствующих журналов-ор­ деров, отражающих поступление материалов, и используются в разделе 2 ведомости № 10-а.

Всправке № 1 основная сумма фактической себестоимости определяется по журналу-ордеру № 6. Следует иметь в виду, что

некоторые транспортно-заготовительные расходы регистрируются в журналах-ордерах: № 1— расходы, оплаченные из кассы, № 7 — расходы по командировке, связанной с заготовлением материаль­ ных ценностей, и др. Остатки материалов на конец месяца по ведомости № 10-а должны быть тождественны итогам в книге остатков материалов по каждому складу и в целом по пред­

(шахта, разрез, фабрика) и,поставщика (база, склад). База снаб­ жения комбината и другие поставщики при инкассовой форме расчетов на отпущенные (отгруженные) материальные ценности сдает в Госбанк счета-платежные требования. Госбанк по истече­ нии срока оплаты этих документов (обычно три дня на акцепт-со­ гласие оплаты предприятием) уменьшает средства на расчетном

83

счете предприятия и зачисляет их в оплату материалов на расчет­ ный счет поставщика. Получение материалов и их оплата учиты­ ваются в бухгалтерии предприятия на счете 60 «Расчеты с постав­ щиками и подрядчиками».

Поступившие на предприятие счета поставщиков проверяются отделом снабжения (при его отсутствии — бухгалтерией) с точки зрения обоснованности применения цен, соответствия заявке и до­ говору поставки, а также арифметической правильности подсче­ тов. В случае обнаружения ошибок или нарушений договора пред­ приятие дает в Госбанк (в пределах установленных сроков) отказ от оплаты всей суммы счета или ее части.

При согласии на оплату счета-платежного требования (факту­ ры) и наличия подтверждения приходными документами поступле­ ния материалов на склад предприятия бухгалтерия приходует ма­ териалы по фактурной стоимости следующей записью:

06 «Топливо», 08 «Запасные части»; кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В фактурную стоимость включаются: стоимость материалов по учетным ценам, наценки сбытовых и снабженческих организаций, железнодорожный тариф (водный фрахт) и другие транспортно­ заготовительные расходы, оплаченные поставщиком и не входящие в оптовую (учетную) цену.

Кроме того, на дебет счетов материальных ценностей относятся транспортные расходы по доставке материалов от базы (склада) комбината до предприятия, от станции или пристани назначения на склад, железнодорожный или водный фрахт, если он оплачи­ вается шахтой, а также расходы по доставке, выгрузке и упаковке материалов на складе. При этом кредитуется счет: 50 «Касса»—■ на расходы, оплаченные наличными из кассы, субсчет 05-3 «Вспо­ могательные материалы» -— на услуги собственного автотранс­ порта, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на расходы, оплаченные через подотчетных лиц, счет 60 «Расчеты с поставщи­ ками и подрядчиками»-—на транспортные услуги сторонних хо­ зяйств. Если оплата транспортных расходов производится из лими­ тированной чековой книжки, то эта сумма отражается по кредиту счета 55 «Прочие счета в банках». Поступившие на склад мате­ риалы, изготовленные в цехах предприятия, отражаются в учете по дебету счетов материальных ценностей и кредиту субсчета 05-3 «Вспомогательные материалы».

Если обнаруживаются недостачи материалов в период их по­ лучения на склад, то на основании приемных актов на стоимость недостающих материалов по фактической стоимости дается сле­ дующая запись:

дебет счета 63 «Расчеты по претензиям»; кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Одновременно предъявляется претензия поставщику.

84

В случае выявления излишка материалов в момент получения по сравнению с количеством, указанным в документах поставщика, приход отражается в учете по фактурной стоимости в обычном: по­ рядке по дебету счетов материальных ценностей и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если оплаченные материальные ценности из-за отсутствия транспорта или по другим причинам до конца текущего месяца на склад предприятия не поступили, то фактурная стоимость непри­ бывших материалов относится по окончании месяца на дебет сче­ тов по учету материалов (05, 06, 08 и др.) и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Стоимость таких мате­ риалов приводится в разделе II актива баланса отдельной строкой: «В том числе материальные ценности в пути». Эта сумма опреде­ ляется по данным журнала регистрации счетов. В начале следую­ щего месяца бухгалтерскую запись на эту сумму сторнируют и поступившие материалы приходуют и отражают в учете в обычном порядке. При предварительной (авансовой) оплате материалов платежным поручением по инициативе получателя стоимость непо­ лученных материалов отражается в учете следующей записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­ рами»;

кредит счета 51 «Расчетный счет».

Если материалы получены на склад предприятия, а платеж­ ные документы до конца месяца не поступили, то такие ценности считаются неотфактурованными поставками и приходуются по до­ говорным ценам или по ценам на аналогичные материалы на дебет счетов материальных ценностей и на кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Эти суммы показываются в раз­ деле III пассива баланса по статье «Поставщики по неотфактуро­ ванным поставкам». Бухгалтерия предприятия должна принять меры к получению счета-фактуры от поставщика (написать письмо, позвонить). При получении счетов-фактур записи, сделанные на основании приходных документов, сторнируются, т. е. повторяются красными (отрицательными) числами, а на суммы полученных сче­ тов проводкой той же корреспонденции дается запись положитель­ ными числами.

При оплате счетов поставщиков на основании выписок банка по расчетному счету предприятия или другому счету, с которого производится оплата, дается запись:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; кредит счета 51 «Расчетный счет» (ссудный или другой счет,

скоторого производится оплата).

Взависимости от условий расчетов возможны случаи после­ дующего отказа от акцепта оплаченного счета поставщика. Тогда получатель материалов на восстановленную на его расчетный счет сумму дает сторнировочную запись отрицательными числами в пре­ дыдущей корреспонденции.

85

Возвращенные с участков и цехов материалы приходуются на склад по накладным и отражаются в учете по дебету счетов ма­ териальных ценностей (05, 06, 08 и др.) и кредиту счетов производ­ ственных затрат (20, 23, 26 и др.) в зависимости от того, откуда были возвращены материалы.

Принятые на ответственное хранение материалы, от оплаты которых предприятие отказалось, учитываются на забалансовом счете 004 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответ­

ственное хранение».

Синтетический и аналитический учеты расчетов с поставщи­ ками и подрядчиками при журнально-ордерной форме счетовод­ ства ведутся в журнале-ордере № 6 по кредитовому признаку.

В журнале-ордере № 6 для каждого платежного документа отводится одна строка и здесь же по соответствующей графе отражается поступление материалов, их оплата, списание или сторно. Первоначально в журнал-ордер № 6 записываются по каждому счету-фактуре данные по акцептованным и оплаченным платежным документам поставщиков, по которым материалы в прошлом месяце не поступили (материалы в пути).

Отметки об оплате счетов-фактур производятся в журналеордере № 6 в течение двух месяцев, и если за этот срок они останутся неоплаченными и не списанными, то такие счета-фак­ туры записываются в журнал-ордер № 6 третьего месяца и после­ дующие отметки об оплате, списании или сторно осуществляются в данном журнале-ордере.

Записи операций текущего месяца производятся по принятым к оплате счетам поставщиков и приложенным к ним приходным документам (счет-платежное требование, приходный ордер, прием­ ный акт), а при неотфактурованных поставках по сопроводитель­ ным к грузу документам. Таким образом, записи в журнал-ордер № 6 производятся по мере оприходования материалов на склад предприятия. Общая сумма по счету поставщика отражается в журнале-ордере № 6 как в целом, так и по дебетуемым счетам (05, 06, 08 и др.). Кроме того, справочно показывается стоимость поступивших материалов по учетным ценам. В этом же журнале отражается и оплата счетов поставщиков. Основанием на такие записи служат выписки Госбанка из расчетного счета предприя­ тия и приложенные к ним документы.

Обнаруженные при приемке недостачи и излишки материалов в журнале-ордере № 6 показываются отдельно — недостачи в кор­ респонденции с дебетом счета 63 «Расчеты по претензиям», а излишки в обычном порядке, т. е. в дебет соответствующего счета материальных ценностей.

В журнале-ордере № 6 учитываются также расчеты с по­ ставщиками электроэнергии, транспорта, с подрядчиками за вы­ полненные работы по капитальному и текущему ремонтам основ­ ных фондов, по наладке механизмов и др.

По окончании месяца подсчитываются итоги по всем графам

86

журнала-ордера № 6. После этого производится однострочная сторнировочная запись сумм на материалы в пути, перенесенных из журнала-ордера № 6 за прошлый месяц, так как эти суммы были учтены в прошлом месяце. Затем записывается в соответ­ ствующих графах общая стоимость материалов, не поступивших на склад предприятия до конца текущего месяца, которые пози­ ционно будут записаны в журнал-ордер № 6 следующего месяца. Для заполнения соответствующих строк в балансе предприятия общая сумма задолженности поставщикам и подрядчикам на оборотной стороне журнала-ордера № 6 распределяется на суммы: срок погашения которой еще не наступил, просроченную и по не­ отфактурованным поставкам.

Если расчеты за материальные ценности производятся в по­ рядке плановых платежей, то аналитический учет с поставщиками и подрядчиками по каждому счету-платежному требованию (фак­ туре) осуществляется в отдельной ведомости № 5. Итоги ведо­ мости переносятся в журнал-ордер № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету соответст­ вующих счетов. Регистрация в журнале-ордере № 6 номеров приходных документов и отметок об оплате дает информацию о

Стоимость материалов, отпущенных со складов по учетным ценам, определяется после группировки первичных расходных докумен­ тов в накопительных ведомостях и последующего отражения их в разделе 3 ведомости № 10-а.

Данные этого раздела ведомости используются для заполнения журнала-ордера № 10-а в части материалов, израсходованных на основное производство, ведомости № 12 на материалы, исполь­ зованные для нужд вспомогательных производств, и ведомости № 15 — на стоимость материальных ценностей, подлежащих спи­ санию на общешахтные расходы и на расходы будущих периодов, в журнале-ордере № 13 на материалы, израсходованные в непро­ мышленных хозяйствах, в журнале-ордере № 10/1 на материалы, используемые на капитальный ремонт. Суммы затрат, собранные в ведомостях № 12 и 15, по окончании месяца отражаются в жур­ нале-ордере № 10-а. В зависимости от направления расхода мате­ риалов они используются на участках основного и вспомогатель­ ных производств, на нужды непромышленных хозяйств, капиталь­ ного ремонта, капитального строительства, осуществляемого хозяйственным способом, и т. п. На основании ведомостей распре­ деления расход материалов по назначению оформляется в учете следующими бухгалтерскими записями:

дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ ные производства», 03 «Капитальный ремонт», 26 «Общешахтные расходы», 29 «Непромышленные производства и хозяйства», 31 «Расходы будущих периодов» и др.

87

кредит счетов и субсчетов по учету материальных ценностей: 05 «Сырье и основные материалы», 05-3 «Вспомогательные мате­ риалы», 06 «Топливо», 08 «Запасные части», 05-5 «Тара и тарные

материалы».

Для получения фактической себестоимости израсходованных материалов следует их стоимость по учетным ценам скорректиро­ вать на сумму транспортно-заготовительных расходов. Для опре­ деления суммы транспортно-заготовительных расходов, которые следует списать на израсходованные материалы, предварительно рассчитывается средний процент расходов к остатку материаль­ ных ценностей на начало месяца и поступлению за отчетный месяц. Обычно этот процент определяется по формуле

(Af-fW)-lOO

текущий месяц по учетным ценам.

Транспортно-заготовительные расходы списываются на израс­ ходованные материалы по проценту, рассчитанному по приведен­ ной формуле, и отражаются в учете в той же корреспонденции счетов, что и на списание отпущенных материалов в учетных ценах. Таким образом, в конечном итоге в затраты на производ­ ство материальные ценности будут отнесены по фактической себе­ стоимости.

ным ценам на 85 000 руб. Фактическая сумма транспортно-заготовительных рас­ ходов за месяц согласно первичным документам составила 8500 руб. (10%).

Израсходовано на основное производство за май запасных частей по учет­ ным ценам на 80 000 руб.

Для определения фактической себестоимости израсходованных запасных ча­ стей необходимо исчислять средний процент транспортно-заготовительных расхо­ дов на остаток и поступление запасных частей.

Сумма остатка запасных частей на начало текущего месяца и поступления их за текущий месяц: 35000 + 85000=120 000 руб.

Сумма транспортно-заготовительных расходов: 2905 + 8500=11405 руб. Средний процент транспортно-заготовительных расходов составит (11405X

ХЮ0) : 120 000= 9,5%.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которые должны быть спи­

в хозяйственный оборот материальных ресурсов предприятиям предоставлено право продавать излишние и ненужные запасы ценностей, от перераспределения которых отказалась вышестоящая организация. Такое же положение действует в случае неполучения от комбината письменного ответа в течение месяца со дня сооб­

88

щения предприятия о наличии излишних и ненужных производ­ ственных запасов материальных ценностей.

На фактическую стоимость отпущенных (отгруженных) ма­ териалов составляется запись:

дебет счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги;»

кредит счетов и субсчетов по учету материальных ценностей 08 «Запасные части»; 05-3 «Вспомогательные материалы» и др.

Поступившая на расчетный счет предприятия выручка от реализации материальных ценностей отражается в учете следую­ щей записью:

дебет счета 51 «Расчетный счет»; кредит счета 46 «Реализация», субсчет 7 «Реализация прочих

материальных ценностей».

Одновременно списывается на дебет счета 46 «Реализация» того же субсчета по фактической себестоимости оплаченная часть материалов с кредита счета 45 «Товары отгруженные, выполнен­

живают процессы производства продолжительный период, расход этих материалов в основном имеет единовременный характер и в больших количествах, на угольных предприятиях принято отно­ сить стоимость таких материалов при отпуске их на производство через счет 31 «Расходы будущих периодов». В составе материалов долговременного пользования учитываются: металлическая и же­ лезобетонная крепи, рештаки, и цепи, расходуемые на замену пришедших в негодность, кабель гибкий, выписанный со склада для замены изношенного,, трубы водопроводные и воздухопровод­ ные, используемые в очистных забоях и горных выработках, проводимых за счет себестоимости добытого угля. В отдельных комбинатах на счете «Расходы будущих периодов» учитываются использованные на производстве рельсы рудничные и стрелочные переводы. Отпуск этих материалов со склада в учетных ценах отражается следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 31 «Расходы будущих периодов»; кредит счета 05 «Сырье и материалы», субсчет 05-3 «Вспо­

могательные материалы».

Транспортно-заготовительные расходы на материалы долго­

учитываются.

Извлеченная из горных выработок металлическая крепь, год­ ная для повторного использования, приходуется на склад по це­

89