книги из ГПНТБ / Ефремов И.А. Бухгалтерский учет в угольной промышленности учеб. пособие

Попутно добытый уголь при проведении горнокапитальных выработок, финансируемых за счет капитальных вложений, на действующих шахтах приходуется по прейскурантной стоимости с учетом скидок и надбавок за отклонение от расчетных норм золь­ ности* предусмотренных прейскурантом, и отражается в учете за­ писью:

дебет счета 40 «Готовая продукция»; кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­

рами».

Плановая сумма затрат на погрузку этого угля, которая оп­ ределяется умножением количества отгруженного угля на плано­ вую стоимость погрузки 1 т угля, отражается в учете записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­ торами»;

кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Погрузка». На суммы, перечисленные в Стройбанк за отгруженный по­ путно добытый уголь, за вычетом 'расходов, не возмещаемых

покупателями, дается запись:

дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»; кредит счета 51 «Расчетный счет».

кредит счета 93 «Финансирование капитальных вложений», суб" счет 3 «Прочие источники финансирования капитальных вло­ жений».

В состав расходов, относимых на реализацию попутно добыто­ го угля, кроме затрат на погрузку могут включаться: расходы по доставке угля к погрузочным пунктам, транспортные расходы по вывозке угля до станций примыкания к дорогам Министерства пу­ тей сообщения и отчисления на содержание Углесбыта.

§ 12. Сверхплановые положительные и отрицательные разницы от реализации угля

Если в итоге сверки расчетов за отгруженный уголь или про­ дукты углеобогащения между комбинатом и Углесбытом выяв­ ляются сверхплановые положительные или отрицательные разницы между стоимостью отгруженной продукции за отчетный месяц в оптовых и расчетных ценах, то эти разницы отражаются комбина­ том в учете записями.

На положительные разницы:

дебет счета 64 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; кредит счета 46 «Реализация».

На суммы поступивших от Углесбыта положительных разниц: дебет счета 51 «Расчетный счет»; кредит счета 64 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

242

На суммы сверхплановых отрицательных разниц, подлежащих удержанию Углесбытом в суммах, установленных комбинатом предприятия, дают за отчетный месяц записи:

дебет счета 46 «Реализация»; кредит счета 64 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На удержанные Углесбытом сверхплановые отрицательные раз­ ницы с причитающихся шахтам платежей в следующем за отчет­ ным месяцем дается запись:

дебет счета 64 «Расчеты с покупателями заказчиками»; кредит счета 77 «Внутриведомственные расчеты». Сверхплановые отрицательные разницы и невыполнение плана

положительных разниц между оптовыми и расчетными ценами на основании ведомости реализации угля и продуктов обогащения через Углесбыт за отчетный месяц распределяются комбинатом в следующем порядке. Прежде всего используются остатки, зачислен­ ные на расчетный счет комбината, сверхплановых положительных разниц с начала отчетного года. В этом случае объем реализации продукции предприятий не уменьшается.

Если этих сумм недостаточно, чтобы покрыть в целом по ком­ бинату сверхплановые отрицательные разницы, или их совсем нет, то комбинат уменьшает объем реализации у тех предприятий, ко­ торые допустили отрицательный структурный сдвиг в выполнении

недостаточно или совсем не имеет остатка положительных раз­ ниц, и предприятия, которые добывают (выпускают) несколько ма­ рок (сортов) угля, выполняют плановую структуру реализации продукции, тогда оставшаяся часть сверхплановой отрицательной разницы распределяется между всеми предприятиями комбината пропорционально фактическому объему реализации за отчетный месяц, т. е. независимо от того, положительные или отрицательные разницы дает комбинату то или иное предприятие. Последний способ распределения сверхплановых отрицательных разниц, хотя и не совершенен, но он обеспечивает наименьшее снижение объема реализации и соответственно прибыли по предприятиям.

Если в последующие месяцы в целом по комбинату будет по­ лучена сверхплановая положительная разница между оптовой и расчетной ценами отгруженной продукции, то она может быть на­ правлена предприятиям, у которых была удержана ранее в теку­ щем году сверхплановая отрицательная разница.

В связи с тем, что отдельные комбинаты, у которых расчет­ ная цена выше, чем оптовая, иногда не выполняют план реализа­ ции, то не использованные ими доплаты до расчетной цены пере­ числяются конторами углесбытов на расчетный счет финансового управления МУП СССР. Помимо этих сумм комбинаты перечис­ ляют финансовому управлению неиспользованные до 15 декабря отчетного года сверхплановые положительные разницы от реали­ зации угля и продуктов обогащения.

Ѵа 9* 243

В конце года финансовое управление распределяет эти сверх­ плановые положительные разницы между комбинатами, у которых были удержаны Углесбытом в течение отчетного года сверхплано­ вые отрицательные разницы.

Комбинаты отражают в учете положительные разницы, по­ ступившие от финансового управления, записью:

дебет счета 77 «Внутриведомственные расчеты» (финансовое управление);

кредит счета 77 «Внутриведомственные расчеты» (предприятие). Предприятие Отражает эти выделенные ему комбинатом разни­

цы записью:

дебет счета 77 «Внутриведомственные расчеты»; кредит счета 46 «Реализация».

Всвязи с тем, что сверхплановые положительные и отрица­ тельные разницы по ведомости их расчета определяются Углесбы­ том и комбинатом на фактически отгруженный уголь, комбинаты при распределении этих разниц между предприятиями учитывают только часть, причитающуюся на реализованный (оплаченный) уголь, соблюдая при этом соответствующую пропорцию. Нераспре­ деленная в этом случае сверхплановая отрицательная разница отражается комбинатом в отчетном месяце записью:

дебет счета 77 «Внтриведомственные расчеты» (предприятие); кредит счета 64 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Вследующем месяце за отчетным, когда Углесбыт удержит эту разницу с предприятий, комбинат дает запись:

дебет счета 64 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 77 «Внутриведомственные расчеты».

Втабл. 14 приведен пример образования сверхплановых раз­ ниц (тыс. руб).

Из данных, приведенных в таблице, видно, что по комбинату

№1 сверхплановых отрицательных разниц нет и реализация шахт уменьшаться за этот месяц не будет. Сверхплановая положитель­ ная разница составила 20 тыс. руб. Она хотя и будет зачислена Углесбытом на расчетный счет комбината в следующем месяце, должна быть отражена за отчетный месяц на счете 46 «Реализа­ ция» по балансу комбината.

Комбинаты № 2, 4 и 5 имеют отрицательный структурный

сдвиг в выполнении плана реализации и вынуждены дать Углесбы­ ту распределение отрицательных разниц на взыскание их с шахт, а последние — уменьшить реализацию соответственно на 26 тыс.руб. 119 тыс. руб. и 24 тыс. руб. Комбинат № 3 не выполнил план реализации, и оставшиеся неиспользованными 149 тыс. руб. Углеебыт перечислит на счет финансового управления МУП СССР.

Шахты, имеющие на своем балансе обогатительные фабрики, на счете 46 «Реализация» отражают: по дебету фактическую про­ изводственную себестоимость рядового угля и продуктов обогаще­ ния и внепроизводственные расходы на реализацию продуктов обогащения, а по кредиту рядовой уголь, переданный фабрике на

244

Т а б л и ц а 14

Пример образования сверхплановых разниц

Выручка от реализации за месяц

переработку по расчетным (оптовым) ценам и выручку от реали­ зации продуктов обогащения, которые оплачены покупателями.

В этом случае по рядовому углю в учете отражается внутрен­ ний оборот, который на финансовые результаты работы угольных предприятий никакого влияния не оказывает.

реализации на сторону работ и услуг промышленного характера. На этом счете также отражаются: стоимость капитального ремон­ та своего оборудования и транспортных средств, реализация работ и услуг непромышленного характера, продукции подсобного сель­ ского хозяйства, покупных товаров, сверхнормативных и излиш­ них материалов и других видов реализации.

Отпуск угля, выполнение работ и оказание услуг отдельными участками и цехами предприятия основной деятельности, капиталь­ ному строительству, капитальному ремонту, подсобному сельскому хозяйству отражается на соответствующих субсчетах к счету 46 «Реализация». При этом в учете должно быть обеспечено правиль-

ное определение фактической себестоимости продукции, работ и ус­ луг и соответственно финансовых результатов от их реализации.

Выполненные работы и услуги по счету 40 «Готовая продук­ ция» не записываются.

Работы промышленного характера выполняются для своих не­ промышленных хозяйств, числящихся на балансе предприятия, и считаются реализованными в момент их окончательной приемки.

На многих шахтах и обогатительных фабриках, добывающих дефицитные угли, большой удельный вес в прочей реализации ма­ териальных ценностей и услуг занимает реализация покупного топ­ лива. В этом случае шахты имеют убыток по прочей реализации, так как покупают уголь по оптовым ценам с учетом транспортно­ заготовительных расходов, а продают его пенсионерам, инвалидам и другим лицам по льготным ценам.

При реализации излишних и ненужных материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов их фак* тическая стоимость списывается через счет 45 «Товары отгружен­ ные» в дебет счета 46 «Реализация», а выручка от продажи — в кредит этого счета.

Аналогично отражается в учете и отпуск услуг на сторону па­ рокотельными установками, механическими и другими структурны­ ми подразделениями шахты.

В состав прочей реализации включается также выручка, полу­ ченная от реализации продукции, выпущенной с отступлениями от стандартов и технических условий.

§ 13. Списание потерь угля

Потери угля и продуктов обогащения, образовавшиеся на скла­ дах шахт в результате стихийного бедствия, длительного хранения, самовозгорания, в размере до 4000 т в разовом порядке списывают­ ся с разрешения МУП СССР, а повторные потери в течение года или потери свыше 4000 т — с разрешения Совета Министров СССР.

При обнаружении потерь руководитель предприятия сообща­ ет об этом в комбинат. Для установления причин и размеров по­ терь комбинат назначает соответствующую комиссию, которая в итоге расследования и проверки составляет акт. Руководитель ком­ бината в трехдневный срок рассматривает акт комиссии и при необходимости возбуждает перед Министерством ходатайство о списании потерь.

На фактическую производственную себестоимость выявленных потерь составляется бухгалтерская запись.

дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; кредит счета 40 «Готовая продукция».

Если потери вызваны стихийными бедствиями (пожар, навод­ нение, ураганы и т. п.), то фактическая производственная себестои­ мость потерянного угля после поступления разрешения на списание отражается в учете записью:

246

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»; кредит счета 40 «Готовая продукция».

Потери угля из-за длительного хранения, самовозгорания или при перевозках автотранспортом после получения разрешений на списание отражаются в учете записью:

дебет счета 26 «Общешахтные расходы»; кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если недостача или потери будут отнесены за счет виновных лиц, то составляется запись:

дебет счета 75 «Расчеты по возмещению материального ущер­

ба»;

кредит счета 82 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

§ 14. Синтетический учет готовой продукции, отгрузки, реализации и расчетов с покупателями

Синтетический учет готовой продукции, товаров отгруженных, выполненных работ и услуг и их реализации отражается в журна­ ле-ордере № 11 (см. стр. 248).

Для аналитического учета отгрузки угля и продуктов обогаще­ ния, расчетов с покупателями и реализации заполняется ведомость

№16 «Учет отгрузки и реализации угля».

Введомости № 16 на основании железнодорожных накладных об отгрузке угля покупателям, актов сдачи, расчетных ведомостей Углесбыта, счетов-платежных требований и других расчетных до­ кументов накапливаются и группируются данные в количественном и денежном выражении.

На основании выписок Госбанка в ведомости записываются поступившие средства в оплату отгруженного и отпущенного угля за каждый день от Углесбыта при отгрузке угля иногородним поку­ пателям и по мере предъявления и оплаты счетов местным покупа­ телям — при расчетах, минуя Углесбыт.

По ведомости в конце месяца можно выявить фактическую се­ бестоимость отгруженного и отпущенного угля, стоимость угля по расчетной и оптовой ценам, надбавки и скидки за отклонение от

норм качества угля (зола, влага, сера), отчисления на содержание Углесбыта и остаток отгруженной, но не оплаченной продукции. В связи с тем, что в угольной промышленности применяются

расчетные цены, в ведомости № 16 данные приводятся в этих це­ нах. Данные о реализации угля в оптовых ценах используются только для заполнения соответствующих показателей в формах статистической и бухгалтерской отчетности. Эти показатели ис­ пользуются вышестоящими организациями для определения сте­ пени выполнения плана реализации и прибыли в оптовых ценах по комбинату и в целом по министерству, так как оно составляетотчеты только в оптовых ценах.

Итоговые показатели ведомости № 16 за отчетный месяц ис­ пользуются для заполнения соответствующих данных журналаордера № 11.

9* 247

Ж урнал-ордер № 11

И т о г о . . . . 859 265 8679 845 493 971 839 110 434 2 795 710

248

Сведения о неоплаченной продукции по фактической себесто­ имости на конец месяца используются для заполнения статей ба­ ланса: «Товары отгруженные, по которым расчетные документы не сданы в банк на инкассо», «Товары отгруженные и сданные работы по переданным на инкассо расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили», «Товары отгруженные и сданные работы по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками, и по документам, не переданным в банк в уста­ новленный срок на инкассо в обеспечение ссуд» и «Товары на от­ ветственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта».

Операции по прочей реализации материальных ценностей, вы­ полненных работ и услуг также отражаются в ведомости № 16 и журнале-ордере № 11.

В связи со спецификой учета реализации готовой продукции в угольной промышленности рассмотрим операции, связанные с реа­ лизацией, на следующем примере.

I.У с л о в и е

1.Остаток угля «а 1 февраля, т:

2 4 9

втом числе:

рабочим основного производства, капи­

Исходя из условий примера определим:

1.Фактическую производственную себе­ стоимость за февраль:

= 117 000 руб.

жилищно-коммунальному хозяйству 13 ' руб.ХІ 100= = 14 300 руб.

2 5 в

fä

251