книги из ГПНТБ / Ефремов И.А. Бухгалтерский учет в угольной промышленности учеб. пособие

гов таксировки, записей входящих и исходящих остатков мате­

риалов.

Для определения стоимости израсходованных материалов по участкам, цехам и другим подразделениям предприятия все пер­ вичные документы группируются по шифрам производственных за­ трат, счетам и субсчетам, и стоимость их за месяц определяется на бухгалтерских машинах с накапливающим счетчиком. В итоге со­ ставляется ведомость по следующей форме:

Данные этой ведомости используются для определения расхо­ да материальных ценностей по шифрам производственных затрат и для заполнения соответствующих журналов-ордеров. Фактиче­ ский расход материалов по участкам, цехам и службам в сопо­ ставлении с планом дает возможность осуществить как, предвари­ тельный, так и последующий контроль за использованием мате­ риальных ценностей на производстве.

МСБ, кроме того, дает сведения о внутреннем перемещении материалов со склада на склад, а также о поступлении материаль­ ных ценностей (повторное использование) с производства.

Аналогичная ведомость составляется и на расход материаль­ ных ценностей в целом по предприятию.

М е х а н и з а ц и я у ч е т а м а т е р и а л о в с п р и м е н е ­ ние м п е р ф о р а ц и о н н ы х в ы ч и с л и т е л ь н ы х м а ши н . Механизация учета материалов на МСС не меняет объема пер­ вичной документации на приход и расход. Вместе с тем эти доку­ менты должны быть приспособлены для обработки с применением

Бухгалтер материального отдела подбирает все первичные до­ кументы отдельно на приход и расход по каждому складу. Одно­ родные документы группируются в пачки и вместе с операцион­ ным листом регистрируются в журнале сдачи документов и пере­ даются строго по утвержденному графику и под расписку в МСС. При этом приходные документы по неотфактурованным постав­ кам группируются и подшиваются в отдельную пачку. Журнал сдачи документов на МСС имеет следующую форму:

100

На последней пачке документов, сдаваемых на МСС, в конце операционного листа делается запись «Последняя» и работники МСС могут выпускать необходимую учетную информацию в виде табуляграмм. Группа приема и контроля за правильностью запол­ нения первичных документов внимательно проверяет шифры, даты, подписи, количество документов в пачке и подсчитывает количество документо-строк в каждой пачке. Все выявленные на МСС недостатки в заполнении документов исправляются в уста­

новленном порядке.

Проверенные пачки документов и информационные описи ре­ гистрируются в журнале контрольных цифр. После этого показа­ тели первичных документов набиваются на перфокарты и обраба­ тываются на перфорационных вычислительных машинах. Обрабо­ танные первичные документы, перфокарты, контрольные табуля­ граммы и ленты суммировки передаются в группу приема и выпу­ ска для проверки точности пробивки постоянных признаков в перфокартах, сверки их с операционным листком, а также для сверки итогов контрольных табуляграмм с данными лент счетного контроля. Затем контролер группы приема и выпуска регистри­ рует в журнале контрольных цифр суммовые и количественные показатели, а также количество перфокарт по каждой пачке до­ кументов. В связи с тем, что все необходимые данные набиты на перфокарты, первичные документы возвращаются на предприятие, о чем делается соответствующая запись в журнале сдачи доку­

ментов.

По окончании месяца весь массив перфокарт передается в группу сортировки и табуляции для выпуска необходимых для учета и отчетности табуляграмм. Затем эти месячные табуляграм­ мы передаются в группу приема и выпуска для сверки итогов

табуляграмм с итогами контрольного журнала.

Отчетные табуляграммы могут быть изготовлены на табуля­ торе на любой показатель, который зашифрован в макетах перфо­ карт. Для этого перфокарты предварительно сортируются по соот­

ветствующему признаку.

Работник группы сортировки и табуляции при выпуске отчет­ ных табуляграмм проверяет основные контролируемые признаки после сортировки перфокарт и правильность настройки и работы табуляторов. При механизации учета материалов на перфорацион­ ных вычислительных машинах обычно предусмотрено изготовление

следующих табуляграмм:

101

ведомость учета материалов по балансовым счетам, опера­

циям и группам; ведомость прихода материалов по балансовым счетам;

ведомость расхода материалов по балансовым счетам; ведомость неотфактурованных поставок; оборотная ведомость учета материалов по номенклатурным

номерам.

При необходимости изготовляются и другие табуляграммы. Для примера рассмотрим содержание и порядок изготовления табуляграмм ведомостей прихода и расхода материалов по балан­

совым счетам.

Табуляграмма ведомости на приход материалов изготовляется на основании перфокарт с шифрами видов операций по приходу материальных ценностей, отперфорированных по схеме перфора­ ции, по наименованиям материалов. Этот массив перфокарт сор­ тируется на сортировке по балансовым счетам материальных ценностей, по видам операций и по шифрам производственных затрат, связанных с заготовлением материальных ценностей. Кро­

Эта табуляграмма заполняется после рассортировки перфо­ карт по графам, характеризующим виды операций движения ма­ териалов по расходу, отперфорированным также по схеме перфо­ рации сортового учета. Эти перфокарты группируются по видам операций, производственным затратам и по балансовым счетам. Одновременно перфокарты сортируются по шифрам производст­ венных затрат в каждом балансовом счете, а внутри каждого шифра расходов на производство — по видам операций движения материальных ценностей.

Табуляграмма оборотной ведомости учета материалов по номенклатурным номерам составляется по каждому складу (кла­ довой) на основании показателей перфокарт. Предварительно через сортировку пропускаются перфокарты остатков, затем при­ хода и расхода.

Табуляграмма оборотной ведомости учета материалов по но­ менклатурным номерам после сверки с остатками материальных ценностей по карточкам складского учета подписывается заве­ дующим складом. Эта табуляграмма является материальным ба­ лансом и служит основанием для бухгалтерских записей по при­ ходу и расходу материальных ценностей в денежном выражении.

Все табуляграммы имеют итоговые данные, которые в группе контроля тщательно выверяются и передаются на предприятия.

102

Глава V

УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

§ 1. Классификация малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по своей экономической роли и способу перенесения стоимости на готовый продукт представляют собой основные фонды. Они участвуют в процессе производства многократно, не меняют своей натураль­ ной формы и изнашиваются постепенно. Однако в практике пла­ нирования и учета они выделены из состава основных фондов в особую группу. Выделение малоценных и быстроизнашивающихся предметов из состава средств труда обусловлено сравнительно бы­ строй их изнашиваемостью и относительно непродолжительными сроками службы. Поэтому для упрощения планирования, учета и финансирования их относят к оборотным средствам.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам отно­ сятся: предметы, служащие менее одного года, независимо от, их стоимости; предметы стоимостью ниже 50 руб. за единицу, неза­ висимо от срока их службы; специальные инструменты и приспо­ собления, независимо от их стоимости; специальная одежда, спе­ циальная обувь и постельные принадлежности, независимо от их стоимости и срока службы, за исключением постельных принад­ лежностей, числящихся в составе основных фондов гостиниц. По своему составу и функциональной роли малоценные и быстро­ изнашивающиеся предметы на шахтах классифицируются на сле­ дующие группы:

инструменты и приспособления общего пользования — топоры, пилы, лопаты, кирки, кувалды, машинки для взрывания капсюлей; инструменты и приспособления индивидуального пользова­ ния— лампы аккумуляторные, самоспасатели, интерферометры, часы карманные и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, закрепленные за отдельными рабочими и инженерно-

техническими работниками;

104

служащим на определенный срок бесплатно за счет предприятия для использования во время работы или дежурства в соответствии

снормами, утвержденными ВЦСПС.

§2. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

на складе и в эксплуатации

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находя­ щиеся на складе, учитываются так же, как материалы. Количест­ венный учет ведется на карточках складского учета, им присваи­ ваются соответствующие номенклатурные номера, оценка их про­ изводится по учетным ценам.

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, на­ ходящихся в эксплуатации, существенно отличается от учета ма­ териалов. Он имеет много общего с учетом основных фондов. Это объясняется тем, что малоценные и быстроизнашивающиеся пред­ меты, подобно основным фондам, в процессе использования сна­ шиваются постепенно. Отпущенные в эксплуатацию малоценные и быстроизнашивающиеся предметы с материального учета не сни­ маются до полного износа. Основными первичными документами по учету движения малоценных и быстроизнашивающихся пред­ метов являются: заборные книжки, ведомости на выдачу спец­ одежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (типо­ вая форма М-10у), ведомости на прием малоценных и быстроиз­ нашивающихся предметов на склад (форма М-11у), акты на преж­ девременный износ инструментов и спецодежды.

В угольной промышленности среди малоценных и быстроизна­ шивающихся предметов наибольший удельный вес занимают спец­ одежда и спецобувь. На их примере рассмотрим особенности уче­ та малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в эксплуатации.

Спецодежда и спецобувь выдаются рабочим, инженерно-тех­ ническим работникам и служащим бесплатно, исходя из утверж­ денных норм выдачи и сроков носки.■

Выдаваемые работникам спецодежда, спецобувь и предохра­ нительные приспособления являются собственностью шахты и должны быть возвращены ей при переводе работника на другую работу, на которой выдача спецодежды не предусмотрена, при увольнении, а также по окончании сезона и сроков носки.

Основанием для отпуска со склада спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений в эксплуатацию служат за­ борные книжки. Они же ведутся и для учета инструментов и при­ способлений, выдаваемых рабочим в индивидуальное пользование.

Заборная книжка выдается каждому рабочему при поступле­ нии на работу, а также при переводе на другую работу, дающую право на получение бесплатно спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений. Заборная книжка выписывается материальным отделом бухгалтерии, оформляется установленным порядком и выдается под расписку каждому рабочему.

105

106

107

Для получения спецодежды, спецобуви и других предметов рабочий предъявляет заборную книжку кладовщику склада, кото­

спецобувь и защитные приспособления при увольнении, переводе на другую работу, для которой выданные спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами,

№ М-11у). При возврате спецодежды и спецобуви на склад кла­

указанием процента годности или сдачи негодных предметов (ути­ ля) и расписывается в графе «Подпись кладовщика», одновре­ менно записывает сданные предметы в «Ведомость на прием спец­ одежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов», в которой расписывается рабочий о возврате спецодежды и спец­ обуви. Дежурные спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления коллективного пользования хранятся в кладовой участка или цеха и выдаются рабочим только на время выполне­ ния тех работ, для которых они предусмотрены, или могут быть закреплены за определенными рабочими местами (например, тулу­ пы— на наружных постах, перчатки диэлектрические — при электроустановках) и передаваться от одной смены другой.

■ Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», который подразделяется на два субсчета: 1 «На складах», 2 «В эксплуатации».

На этом счете отражаются малоценные и быстроизнашиваю­ щиеся предметы, независимо от источников средств, за счет которых они приобретены.

При поступлении малоценных и быстроизнашивающихся пред­ метов на склад шахты составляется бухгалтерская запись:

дебет счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся пред­ меты», субсчет 1 «На складе»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче малоценных и быстроизнашивающихся предме­ тов со склада в эксплуатацию составляется запись:

дебет счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся пред­ меты», субсчет 2 «В эксплуатации»;

кредит счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся пред­ меты», субсчет 1 «На складе».

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до 2 руб. за единицу списываются в затраты на производство по

108

мере отпуска их со склада в эксплуатацию в следующей коррес­ понденции:

дебет счета 20 «Основное производство»; дебет счета 23 «Вспомогательные производства»; дебет счета 26 «Общешахтные расходы»;

кредит счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся пред­ меты», субсчет 1 «На складе».

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находя­ щиеся в эксплуатации и пришедшие в негодность, списываются на основании актов. Акт составляется комиссией с участием мате­ риально-ответственного лица и представителя бухгалтерии. Акт служит основанием для списания пришедших в негодность, уте­ рянных или поломанных предметов; взыскания с виновников стои­ мости поломанных, испорченных или утерянных предметов; выда­ чи из склада других предметов взамен выбывших.

Выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов в порядке реализации отражается общим порядком наравне с други­ ми материальными ценностями.

Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в эксплуатации, ведется по участкам, цехам и материально-ответственным лицам по видам и наимено­ ваниям на карточках количественного учета.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются в активе баланса по их фактической себестоимости, а сумма изно­ са показывается в пассиве баланса по статье «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

§3. Начисление износа малоценных

ибыстроизнашивающихся предметов

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в процессе эксплуатации изнашиваются. Износ их ежемесячно включается в себестоимость добычи угля. Поэтому правильный учет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов имеет большое значение для исчисления себестоимости добычи угля.

Для упрощения учета износ малоценных и быстроизнашиваю­ щихся предметов начисляется в размере 50% их первоначальной стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию. Остальные 50% стоимости предметов за вычетом стоимости их по цене воз­ можного использования — при выбытии из-за непригодности.

Сумма износа отражается на регулирующем контрактивном счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предме­ тов». По кредиту этого счета отражается начисление (увеличение) износа, по дебету — списание (уменьшение).

Рассмотрим порядок начисления износа малоценных и быст­ роизнашивающихся предметов и их списание. Например, за отчет­ ный месяц передано со склада в эксплуатацию малоценных и бы­ строизнашивающихся предметов на 2000 руб., из них основному производству 1000 руб., вспомогательному производству 600 руб.,

109