книги из ГПНТБ / Ефремов И.А. Бухгалтерский учет в угольной промышленности учеб. пособие

не не выше 50% стоимости новой крепи того же типоразмера. Полностыо деформированная крепь, которая не подлежит ремон­ ту, приходуется при ее извлечении по цене металлолома. На стои­ мость извлеченной крепи уменьшаются затраты на основное про­

изводство. При этом составляется запись:

дебет счета 05 «Сырье и материалы», субсчет 05-3 «Вспомо­ гательные материалы»;

кредит счета 20 «Основное производство».

Выписанные на производство металлическая и железобетон­ ная крепи учитываются в натуральном выражении в специальных книгах под отчетом у начальников соответствующих подземных участков и на каждое первое число месяца должны инвентаризи­ роваться. Потерянные и деформированные в процессе эксплуата­ ции металлическая и железобетонная крепи списываются комис­ сией по акту, который утверждается главным инженером шахты.

Учет материалов долговременного пользования на счете 31 «Расходы будущих периодов» по срокам погашения, видам пред­ метов и местам работ осуществляется в специальной книге (фор­ ма 1-бр), которую заполняет бухгалтер материального отдела шахты. Отпуск материалов долговременного пользования на про­ изводство осуществляется, как правило, только^ после сдачи на склад аналогичных износившихся или пришедших в негодность предметов. Износившиеся материалы, возвращенные с участков и цехов, при невозможности их восстановления или переработки приходуются по цене металлолома или утиля. Материалы, год­ ные для переработки и последующего повторного использования, приходуются по ценам возможной реализации или использо­ вания.

Учет тары. Учет тары на предприятиях осуществляется в соответствии с Основными положениями по бухгалтерскому учету тары на промышленных предприятиях и стройках, утвержденными Министерством финансов СССР 30 апреля 1966 г. На угольных предприятиях в составе тары учитывают обычно ящики из-под взрывчатых веществ, барабаны из-под кабельной продукции, бу­ тыли, бочки, бидоны, мешки, кули и др.

Вбухгалтерском учете вся тара в зависимости от материала

ееизготовления делится на пять видов: тара из полимерных и синтетических материалов; тара из металла и комбинированных материалов на основе металла с полимерными синтетическими покрытиями; тара из картона, бумаги, древесно-волокнистых и' древесно-стружечных материалов, древесины и комбинированных материалов на их основе с полимерными синтетическими покры­ тиями; тара из стекла; мешочная тканевая тара.

Если тара используется для постоянного хранения материаль­ ных ценностей на предприятии, то она учитывается: при сроке службы менее одного года, независимо от стоимости, а также стоимостью не более 50 руб. за единицу, независимо от срока службы — в составе малоценных и быстроизнашивающихся пред­

90

метов; при сроке службы свыше одного года и стоимости более 50 руб. за единицу — в составе основных фондов.

Аналитический и синтетический учеты и порядок оценки соот­ ветствующей тары осуществляются аналогично учету материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и основных фондов. В плане счетов бухгалтерского учета в составе счета 05 «Сырье и материалы» выделен субсчет 5 «Тара и тарные мате­ риалы», на котором учитываются тара однократного использова­ ния и тара, подлежащая возврату.

Полученная предприятием деревянная тара учитывается по ценам, указанным в счетах на поступившие материалы, т. е. в размере 40% цен на новую тару (второй пояс), а остальные 60% стоимости этой тары включены в оптовую цену на поступившие в ней материальные ценности. Остальная тара (кроме деревянной) приходуется по цене возможного использования или по сдаточ­ ным ценам, а -покупная стоимость поступивших в ней материа­ лов на эти суммы уменьшается.

Расходы по ремонту и возврату деревянной тары относятся на счет 05 «Сырье и материалы», субсчет 5 «Тара и тарные ма­ териалы».

Стоимость тары однократного использования, которая не под­ лежит обязательному возврату, списывается по мере расхода ма­ териалов на себестоимость добычи угля. При этом в зависимости от участка использования дебетуются счета: 20 «Основное произ­ водство», 26 «Общешахтные расходы», 23 «Вспомогательное про­ изводство» и кредитуется счет 05 «Сырье и материалы», субсчет

5«Тара и тарные материалы».

Вслучае отгрузки такой тары поставщику, тарособирающей организации или тароремонтному предприятию фактическая ее себестоимость списывается на дебет счета 45 «Товары отгружен­ ные, выполненные работы и услуги» и кредит счета 05 «Сырье и материалы», субсчет 5 «Тара и тарные материалы». По мере по­

ступления средств на расчетный счет предприятия в оплату по­ рожней тары дебетуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется счет 46 «Реализация», субсчет 7 «Реализация прочих материаль­ ных ценностей» — по договорным ценам.

Тара, подлежащая обязательному возврату (барабаны из-под кабельной продукции, ящики из-под взрывчатых веществ, метал­ лические бочки, стеклянная тара, мешки), приходуется получате­ лем материалов по сдаточным ценам. При отгрузке такой тары и получении средств за нее эти операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, как и реализация тары, не подлежащей возврату. При этом, если отгруженная тара по своему состоянию окажется не соответствующей договорным условиям возврата, тарополучатель может оплатить стоимость тары с соответствую­ щей уценкой. Разница между полученной суммой и сдаточной стоимостью в этом случае относится на себестоимость материалов. При этом составляется запись:

91

дебет счета 05 «Сырье и материалы», субсчет 5 «Тара и тар­

ные материалы»; кредит счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы

и услуги».

Если материалы, которые хранились в таре, отпущены на про­ изводство, то на разницу дополнительно составляется запись:

дебет счетов производственных затрат; кредит счета 05 «Сырье и материалы», субсчет 5 «Тара и

тарные материалы».

Если тара была сдана в загрязненном или поврежденном со­ стоянии, то предприятие обязано возместить таропринимающей организации расходы по очистке, промывке и ремонту этой тары в размерах, предусмотренных в прейскуранте оптовых цен или договоре. Такие расходы на предприятии также включаются в себестоимость добычи угля.

§ 8. Инвентаризация материалов

Несмотря на то, что все операции, связанные с приходом, рас­ ходом, перемещением и реализацией материальных ценностей, обязательно регистрируются в первичных документах, иногда фактическое их наличие у материально-ответственных лиц не соответствует остаткам этих ценностей по данным бухгалтерского учета. Разница может возникнуть в результате ошибок при оформ­ лении первичных документов на движение материалов, пересор­ тиц, утери документов, ошибок в отпуске, а также хищений, по­ терь и порчи ценностей.

Для выявления расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием материалов на каждом предприя­ тии не реже одного раза в год проводится инвентаризация всех видов материальных и денежных средств. Как правило, инвента­ ризация материальных ценностей проводится на 1 октября или на 1 ноября с таким расчетом, чтобы данные годового отчета отра­

ностей на предприятиях практикуют наряду со сплошными годо­ выми инвентаризациями проведение разовых внезапных, выбо­

В обязательном порядке проводятся полные интентаризации всех материальных ценностей по складу при смене материально-от­ ветственных .лиц или уходе их в отпуск.

При инвентаризации специально назначенная директором предприятия инвентаризационная комиссия устанавливает по каждому месту хранения и использования материалов их факти­ ческое наличие в натуральном и денежном измерениях и затем сравнивает полученные данные с остатками этих ценностей по данным складского и бухгалтерского учетов.

92

На предприятиях, где имеется много мест хранения материа­ лов, наряду с центральной инвентаризационной комиссией соз­ даются местные инвентаризационные комиссии. В состав цен­ тральной комиссии обязательно включается главный бухгалтер, а

щаются. Инвентаризация проводится строго в определенные сро­ ки и без помех в работе предприятия по выполнению производст­ венной программы. Организационное руководство проведением ин­ вентаризации осуществляется руководителем предприятия или его заместителем и главным бухгалтером.

Инвентаризация должна производиться с обязательным при­ сутствием материально-ответственного лица, строго на опреде­ ленную дату (как правило, на первое число-месяца) и в течение одного дня по каждому месту нахождения материалов. Если комиссия за один день не может справиться с работой по снятию остатков материальных ценностей, то в конце дня склад опечаты­ вается и печать передается председателю комиссии по инвентари­ зации. В этом случае остатки материальных ценностей должны быть выведены на дату проведения инвентаризации с исключе­ нием поступивших в дни проведения инвентаризации материалов и добавлением отпущенных в это время материалов на производ­ ство. При больших объемах работы допускается начинать прове­ дение ревизии и до первого числа с последующей корректировкой остатков на первое число месяца. До начала проведения инвента­ ризации материально-ответственные лица обязательно заполняют расписки, подтверждающие, что все операции на приход и отпуск материальных ценностей оформлены соответствующими докумен­ тами и что все документы сданы в бухгалтерию и не оприходо­ ванных или не списанных в расход материалов у них нет. Бух­ галтерия предприятия должна обеспечить все комиссии бланка­ ми инвентаризационных описей и подготовить учетные данные об остатках материальных ценностей на день проведения инвента­ ризации.

После взвешивания, пересчета и замера фактическое наличие материальных ценностей по каждому виду последовательно запи­ сывается в инвентаризационную опись, которая составляется в двух экземплярах. Один из них остается у материально-ответст­ венного лица, другой прилагается к реестру и сдается в бухгал­ терию предприятия. Оба экземпляра обязательно должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и мате­ риально-ответственным лицом, который при этом на каждой описи делает следующую приписку: «Все ценности, поименованные в на­ стоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в на­ туре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем пре­ тензии к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, пере­ численные в описи, находятся на моем ответственном хранении». При смене материально-ответственных лиц инвентаризационную

93

опись подписывают лица, принявшие ценнности и передавшие их. Если на складе предприятия имеются не принадлежащие ему

ценности, то на них составляется отдельная опись.

На негодные и испорченные материалы составляются от­ дельные акты с описанием характера, степени и причины порчи, а также с указанием виновных лиц, допустивших порчу мате­

риалов.

Инвентаризационные комиссии внимательно проверяют обо­ снованность сумм, учтенных в составе материалов, находящихся в пути, на ответственном хранении у покупателей, а также мате­ риалов, числящихся в составе товаров отгруженных. Материалы в пути должны быть подтверждены счетами-платежными требова­ ниями или счетами-фактурами. Материалы, хранящиеся на скла­ дах других предприятий и организаций, должны быть подтверж­ дены сохранными расписками покупателей, переоформленными на даты проведения инвентаризации. Состав товаров отгруженных должен быть проверен по наличию копии счетов на отпущенные материалы, предъявленных на оплату покупателям через Госбанк. При этом на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении у покупателей, а также на товары отгруженные состав­ ляется отдельная инвентаризационная опись.

В описях на материалы в пути обязательно указываются сле­ дующие данные: наименование, количество, стоимость, дата от­ грузки, перечень и номера документов, которые явились основа­ нием для учета материалов в пути, с указанием, какие принима­ лись предприятием меры к розыску непоступившего груза.

В описях на товарно-материальные ценности, числящиеся на ответственном хранении на складе покупателя, помимо общих дан­ ных даются перечень документов, подтверждающих прием ценно­ стей на хранение с указанием даты и номера, фактическая их стоимость и место хранения.

В описях на товары отгруженные обязательно указываются по каждой отдельной отгрузке наименование материалов и поку­ пателя, дата отгрузки, номер и дата счета-платежного требования, а также сумма, на которую товар выписан.

Бухгалтерия предприятия после внимательной проверки ин­ вентаризационных описей с точки зрения правильного заполне­ ния всех реквизитов и результатов подсчета составляет сличи­ тельные ведомости на материальные ценности, по которым об­ наружены отклонения от данных бухгалтерского учета. Таким образом, прежде чем приступить к составлению сличительных ве­ домостей, бухгалтерия предприятия сопоставляет данные наличия каждого вида материалов по инвентаризационным описям с остатками этих ценностей, имеющимися на дату прбведения ин­ вентаризации по карточкам складского учета и книги остатков материалов.

В сличительных ведомостях остатки материалов и результаты инвентаризащш оцениваются по фактической себестоимости, т. е.

94

с учетом отклонений от учетных цен (транспортно-заготовитель­ ных расходов).

Результаты инвентаризации материальных ценностей, принад­ лежащих другим предприятиям и организациям, сообщаются их владельцам: делается выписка копий инвентарных описей и сли­ чительных ведомостей. Вместе с тем инвентаризационная комиссия сопоставляет данные учета материалов, находящихся на ответст­ венном хранении у других предприятий и организаций, с посту­ пившими от них копиями инвентарных описей на эти ценности. При расхождениях принимаются меры к установлению их причин. По всем выявленным недостачам и излишкам ценностей мате­ риально-ответственные лица дают инвентаризационной комиссии письменные объяснения причин образования этих недостач и из­ лишек.

Результаты работы инвентаризационной комиссии и принятые решения регистрируются в протоколе, который утверждается ру­ ководителем предприятия. На основании этих решений произво­ дятся соответствующие записи в бухгалтерском учете.

Недостачи ценностей списываются по фактической себестои­ мости в дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета материалов. После этого недостачи в пре­ делах норм естественной убыли относятся на дебет счета 26 «Об­ щешахтные расходы» с кредита счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи материалов сверх норм взыски­ ваются с виновных лиц по фактической себестоимости материалов и отражаются в учете следующей записью:

дебет счета 75 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом сумма ущерба, подлежащего возмещению, должна определяться, исходя из стоимости недостающих материалов по розничным ценам. Разница между розничной ценой и фактической себестоимостью до возмещения материально-ответственным ли­

ущерба на фактическую себестоимость недостающих материалов»; кредит счета 73 «Расчеты с бюджетом» — на сумму поступив­

ших забалансовых разниц.

Одновременно закрывается забалансовый счет 008.

Если виновники недостач и порчи материалов не установле­ ны, то стоимость этих материалов списывается на дебет счета 26 «Общешахтные расходы» с кредита счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

95

При этом недостачи и потери в пределах до 100 руб. в каж­ дом отдельном случае списываются с разрешения руководителя предприятия с последующим сообщением вышестоящей организа­ ции, убытки от 100 до 500 руб. списываются с разрешения руко­

если общая сумма излишка с начала года превысит сумму недо­ стач, то разница относится не с кредита счета 26 «Общешахтные расходы», а в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Недостачи и потери материалов в пределах норм естественной убыли могут списываться только при наличии фактической недо­ стачи, выявленной инвентаризационной комиссией. Нормы убыли должны быть утверждены правительственными органами.

Зачет излишка и недостач в результате пересортицы может быть только в виде исключения за один и тот же период, у одного и того же материально-ответственного лица и по однотипным наи­ менованиям материальных ценностей. Сумма превышения недо­ стач в этом случае относится на виновных лиц.

Итоги инвентаризации отражаются в учете не позже десяти дней после окончания работы инвентаризационной комиссии.

§ 9. Механизация учета материалов

Рост объема производства, совершенствование системы мате­ риально-технического снабжения, обеспечение контроля за сохран­ ностью материалов и их запасами на складах требуют постоянной оперативной информации о движении материальных ценностей. Чтобы выполнить эти задачи, работникам учета необходимо тра­ тить много времени на обработку всей документации по учету ма­ териалов. Для снижения трудоемкости работ при обработке до­ кументов на движение материалов на предприятиях угольной промышленности все шире применяют механизированную обра­ ботку учета материалов, применяя вычислительные машины.

Для организации успешной работы по механизации учета ма­ териалов большое значение имеет разработка шифров учетных номенклатур, которые указываются на первичных документах.

Организация механизированной обработки учета материалов не изменяет порядок оформления всей первичной документации по движению материальных ценностей. Однако во всех формах на приход, хранение и расход материалов вводятся необходимые графы для указания шифров (кодов), которыми пользуются при их механизированной обработке. На предприятиях угольной про­ мышленности применяются следующие способы шифровки: поряд­ ковый, серийный, смешанный, десятичный и др. Шифр поставщи­ ков материалов разрабатывается по порядковому способу. Все

96

поставщики располагаются в алфавитном порядке и каждому из них присваивается определенный номер (шифр). Предприятия угольной промышленности имеют двухзначный шифр.

В связи с тем, что МСБ и МСС обычно обслуживают несколь­ ко предприятий и организаций, при механизации того или иного

и расход. Каждой группе операций присваиваются определенные

27, возврат материалов с производства для повторного использо­ вания — 28, поступление от ликвидации — 29.

По расходу: операции на расход материалов обычно шиф­ руются по следующим видам: покупателям на сторону с оплатой

МУП СССР состоит из шести знаков. При этом первый знак ука­

можно расшифровать следующим образом: поступили вспомога­ тельные материалы от базы материально-технического снабжения (05 — балансовый счет первого порядка, 03 — субсчет «Вспомога­ тельные материалы» и 01 — база материально-технического снаб­

жения комбината).

Шифр участков, цехов и отделов строится, исходя из их группировки по производственной структуре: участки основного производства, участки и цеха вспомогательного производства, не­ промышленных хозяйств, а также прочие отделы шахты. Для по­ лучения более детальной информации об использовании матери­ альных ценностей производственные затраты могут шифроваться

применяются разные способы шифровки операций о движении ма­ териалов, поэтому изложенный выше метод шифровки примерный (условный).

Как было сказано ранее, все первичные документы по учету материальных ценностей обязательно должны быть заполнены и оформлены строго в соответствии с требованиями их обработки механизированным способом. Данные первичных документов яв­ ляются основой для заполнения перфокарт, которые используются в работе перфорационных вычислительных машин.

П ри м е х а н и з а ц и и у ч е т а на к л а в и ш н ы х в ы ч и с ­ л и т е л ь н ы х м а ши н а х , как правило, в МСБ счета-платежные требования, приходные ордера, акты приема грузов, накладные, лимитно-заборные карты, сигнальные требования и другие, заме­ няющие их документы после тщательной проверки в бухгалтерии предприятия при сопроводительном реестре передаются один раз в 7—10 дней для обработки в МСБ. Дата сдачи и количество документов регистрируются в контрольном журнале

МСБ на основании первичных документов составляет обычно

!

98

На основании данных ведомости оборотов по итогам за месяц заполняется журнал-ордер № 6, в котором определяется учетная и фактическая себестоимость приобретенных материалов, даются исчерпывающие данные об оплаченных счетах, а также о неопла­ ченных счетах до конца месяца с выделением суммы просрочен­ ной задолженности.

Если в течение 'месяца по отдельным счетам-платежным требованиям материальные ценности на склад не поступили, то МСБ составляет в двух экземплярах ведомость состояния мате­ риалов в пути. Один экземпляр используется бухгалтерией для записи по дебету счетов материальных ценностей и кредиту сче­ та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», второй экземп­ ляр используется работниками снабжения для контроля за по­ ступлением материальных ценностей.

Для выявления неотфактурованных поставок ежемесячно со­ ставляется на бухгалтерских машинах ведомость приходных доку­ ментов на материалы, по которым не поступили счета на оплату. Данные ведомости используются бухгалтерией для контроля за движением неотфактурованных поставок с соответствующей реги­ страцией сумм в учете и отчетности.

Показатели этих ведомостей используются для заполнения журнала-ордера № 6.

Для определения общего прихода материальных ценностей по счетам, субсчетам и учетным группам за месяц в целом по пред­ приятию на бухгалтерских машинах составляется сводная ведо­ мость прихода материалов. Поступление материалов за счет внутренних перемещений (между отдельными складами) и воз­ врат материалов с производства в этой ведомости не учиты­ ваются.

Поступившие в бухгалтерию расходные документы после их тщательной проверки и распределения по группам материалов и операциям при сопроводительном реестре передаются в МСБ, где на бухгалтерских машинах с накапливающим счетчиком произво­ дится таксировка документов и подсчет сумм по группам материа­ лов. По неделям или декадам МСБ ведет оборотную ведомость группового учета материалов по складам.

Для контроля за правильным учетом движения материалов данные этих оборотных ведомостей сверяются с групповыми остатками материалов по книге остатков. Подсчет по учетным це­ нам стоимости остатка материалов по группам в книге остатков осуществляется на бухгалтерских машинах с накапливающим

счетчиком.

В случае расхождений данных оборотной ведомости и итогов по группам материалов в книге остатков по той или иной группе принимаются меры к выявлению ошибки. Для этого используются вторые экземпляры приходных и расходных документов, храня­ щихся в бухгалтерии. Ошибки находятся контрольным подсчетом стоимости материалов по учетным группам, проверкой цен, ито­

’ 66