книги из ГПНТБ / Ефремов И.А. Бухгалтерский учет в угольной промышленности учеб. пособие

расчета направляет исполнительный лист в народный суд и одно­ временно извещает об этом взыскателя.

Суммы, удержанные по исполнительным листам, перечисля­ ются с расчетного счета шахты тем организациям, в пользу ко­ торых они взысканы. Суммы, которые причитаются по исполни­ тельным листам отдельным гражданам, выплачиваются им налич­ ными из кассы или переводятся по почте.

У д е р ж а н и е из з а р а б о т н о й п л а т ы о ч е р е д н ы х п л а т е ж е й за т о в а р ы , к у п л е н н ы е в к р е д и т , произво­ дится на основании поручений-обязательств рабочих и служащих. Размер удержания зависит от стоимости товара, купленного в кре­ дит, и обусловленного в обязательстве покупателя срока погаше­ ния.

При увольнении рабочего или служащего, получившего товары в кредит, остаток задолженности удерживается из сумм, причи­ тающихся ему в окончательный расчет, в размере, установленном действующим законодательством. Если задолженность полностью не погашена, то предприятие сообщает организации, продавшей то­ вары в кредит, об увольнении должника.

§15. Документальное оформление расчетов с рабочими

ислужащими

Расчеты с рабочими и служащими по заработной плате на предприятиях угольной промышленности производятся, как прави­ ло, централизованно.

Все первичные документы по заработной плате передаются в расчетный сектор бухгалтерии по установленному графику на про­ тяжении всего месяца, а по истечении месяца — не позднее третье­ го числа следующего месяца.

По мере поступления первичных документов по заработной плате счетоводы-расчетчики обязаны проверить правильность оформления этих документов, в частности проверить, соответствуют ли формы этих документов установленным образцам и все ли рек­ визиты, предусмотренные формами, заполнены; произвести полную арифметическую проверку документов; проверить наличие подпи­ сей на документах лиц, имеющих на это право.

Неправильно оформленные документы возвращаются лицам, составившим их, для дооформления. При ручной обработке доку­ ментов учет расчетов по заработной плате с рабочими и служащи­ ми производится по одному из следующих вариантов: по расчетной

Расчет заработной платы на небольших предприятиях, а так­ же с постоянным составом работающих производится по расчетной ведомости с вкладными листами (форма № Т-51), сброшюрованны­ ми в книге и используемыми в течение года или полугодия. В рас­

140

четной ведомости производится начисление заработной платы каж­ дому рабочему и служащему за месяц, определяются удержания из заработной платы и суммы, причитающиеся к выдаче на руки.

По данным расчетной ведомости составляется платежная ве­ домость.

Каждому рабочему и служащему выдается расчетная книжка, в которой ежемесячно записываются из расчетных ведомостей дан­ ные о размерах начисленной заработной платы, удержаний из нее, а также сумма к выдаче на руки.

Для получения сведений о заработках рабочих и служащих за прошлые периоды, об удержаниях, выданных авансах ведутся карточки-справки на каждого работника (форма № Т-11у), в ко­ торых помимо общих сведений ежемесячно отражаются суммы на­ численной заработной платы по ее видам.

Расчеты по заработной плате производят по специальным рас­ четным листкам, выписываемым на каждого работающего за рас­ четный период. Расчетные листки составляют в двух экземплярах под копирку. Оборотная сторона второго экземпляра может быть использована для расчета сумм, причитающихся за отпуск. Из рас­ четных листков суммы к выдаче переносят в платежную ведомость, а копии расчетных листков выдаются на руки.

При механизированном способе начисления заработной платы применяется расчетный листок (форма № Т-9у) и лицевой счет работающего (форма № Т-10у).

§ 16. Распределение заработной платы по направлениям затрат

Заработная плата является одним из элементов производст­ венных затрат. Для правильного определения себестоимости добы­ чи угля важное значение имеет распределение начисленной зара­ ботной платы по направлениям затрат.

Начисленные суммы заработной платы относятся на соответст­ вующие счета затрат по истечении месяца.

Заработная плата работающих в зависимости от места работы относится на дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспо­ могательные производства», 29 «Непромышленные производства и хозяйства», 26 «Общешахтные расходы» и 03 «Капитальный ре­

монт».

Для распределения заработной платы по направлениям рас­ ходов составляют разработочную таблицу по форме, приведенной

втабл. 3.

Вразработочкой таблице группируется фактически начислен­

ная за отчетный месяц заработная плата по счетам синтетического учета. Основанием для записей являются расчетные ведомости, свод начислений заработной платы. В этой таблице приведены суммы отчислений на социальное страхование, резерва на оплату отпу­ сков и на выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет. Они относятся на те же счета, что и начисленная заработная

141

Т а б л и ц а 3

Распределение заработной платы, отчислений на социальное страхование и резервов на оплату отпусков, выслугу лет по шахте № 1 за сентябрь 1973 г.

И т о г о . . . 149 380 12 697 9814 883 3600 300

плата работников шахты. Итоги за месяц, сверенные с данными свода начислений заработной платы, служат основанием для за­ писей в журнале-ордере № 10-а по учету производства по кредиту счетов 70 «Расчеты с рабочими и служащими», 69 «Расчеты по со­ циальному страхованию» и 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей».

При использовании перфорационных вычислительных машин вместо разработочной таблицы составляют табуляграмму-ведо-

Т а б л и ц а 4

142

мость распределения заработной платы по шифрам производствен­ ных затрат по шахте (табл. 4).

Табуляграмма составляется один раз в месяц на основании перфокарт, пробитых с первичных документов по учету труда и заработной платы. Перфокарты группируются на сортировке по видам оплат, субсчетам, статьям и балансовым счетам и табули­ руются на «итог». Табуляграмма используется для начисления сумм по социальному страхованию, резерва на оплату отпусков и др. Табуляграмма служит основанием для записи в журналордер № 10-а по кредиту счетов 70 «Расчеты с рабочими и слу­ жащими», 69 «Расчеты по социальному страхованию» и 89 «Ре­ зервы предстоящих расходов и платежей».

§ 17. Учет заработной платы

Синтетический учет заработной платы и расчетов с рабочими и служащими ведется на счете 70 «Расчеты с рабочими и служа­ щими» пассива баланса. На этом счете учитываются расчеты с ра­ бочими и служащими как состоящими, так и не состоящими в спи­ сочном составе предприятия. Все суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с рабочими и служащими» в корреспонденции с дебе­ том счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное про­ изводство», 26 «Общешахтные расходы», 29 «Непромышленные производства и хозяйства». По кредиту счета 70 «Расчеты с рабо­ чими и служащими» отражаются начисления пособий по времен­ ной нетрудоспособности, пенсий, выплачиваемых за счет отчисле­ ний на социальное страхование, в корреспонденции с дебетом сче­ та 69 «Расчеты По социальному страхованию».

По дебету счета 70 «Расчеты с рабочими и служащими» отра­ жаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, а также суммы удер­ жаний налогов, платежей по исполнительным листам и другие удержания, установленные законодательством.

Сумма заработной платы, выплаченная рабочим и служащим, отражается по дебету счета 70 «Расчеты с рабочими и служащи­ ми» и кредиту счета 50 «Касса». На суммы произведенных удержа­ ний из заработной платы рабочих и служащих налогов дебетуют счет 70 «Расчеты с рабочими и служащими» и кредитуют счет 73 «Расчеты с бюджетом».

Суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служа­ щих в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных листов или постановлений судебных органов, а также суммы начисленной, но не выданной в установленный срок заработной платы, отражают по дебету счета 70 «Расчеты с ра­ бочими и служащими» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты с депонентами».

Аналитический учет невостребованной заработной платы ве­ дется в книге учета депонированной заработной платы. Книга от­

143

крывается на год. Для каждого депонента отводится в ней отдель­ ная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыпла­ ченными, переносятся в новую книгу, открываемую на год.

На счете 70 «Расчеты с рабочими и служащими» сальдо мо­ жет быть только кредитовое, показывающее сумму задолженно­ сти рабочим и служащим по заработной плате. Для отражения операций по кредиту счета 70 «Расчеты с рабочими и служащими» отдельный журнал-ордер не ведется.

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет за­ работной платы ведется в нескольких журналах-ордерах. Опера­ ции, связанные с начислением заработной платы, отражаются в журнале-ордере № 10-а, выплата заработной платы — в журналеордере № 1, удержания из заработной платы налогов в бюджет, по исполнительным листам в пользу третьих лиц, зачисление в депозит своевременно невыданной заработной платы— в журналеордере № 8.

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими осуще­ ствляется на небольших предприятиях в расчетных ведомостях.

При механизации учета аналитический учет расчетов с рабо­ чими и служащими ведется в табуляграмме «Расчетная ведомость» и лицевом счете работающего.

Порядок отражения на синтетических счетах бухгалтерского учета операций, связанных с расчетами по заработной плате рабо­ чих и служащих, следующий (руб.):

8.Удержаны с рабочих и служащих очеред­ ные платежи за товары, приобретенные в

144

Схема синтетического уч ета расч етов с рабочими и служ ащ им и

§ 18. Порядок выплаты заработной платы

Заработная плата выплачивается рабочим и служащим два раза в месяц в сроки, установленные коллективным договором. За первую половину месяца выдается аванс с учетом количества про­ работанных дней, за вторую •— производится полный расчет за ме­

сяц.

Деньги для выплаты заработной платы шахта получает по чеку с расчетного счета в Госбанке. При получении денег на вы­ плату заработной платы за первую половину месяца шахта пред­ ставляет платежные поручения на перечисления в государствен­

на

ный бюджет налогов, удержанных с рабочих и служащих, суммы

•отчислений по социальному страхованию, за товары, приобретен­ ные в кредит, и другие перечисления.

Выдача заработной платы из кассы шахты производится по платежным ведомостям (форма № Т-53). Платежные ведомости со­ ставляются по каждому участку, цеху, отделу. В них указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работающего и сумма, подлежащая выдаче на руки. На титульной стороне платежных ве­ домостей делается разрешительная надпись: «В кассу для оплаты в срок с по в сумме прописью» за подписью ди­ ректора и главного бухгалтера.

При получении денег работник предъявляет расчетную книж­ ку с заполненным расчетным листком, расписывается в платежной ведомости, одновременно кассир в расчетной книжке ставит штамп «Оплачено».

Заработная плата выплачивается на протяжении трех дней ■со дня получения денег в Госбанке. По истечении указанного сро­ ка со дня начала выплаты заработной платы кассир в ведомости против фамилии лиц, не получивших заработную плату, ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. Закончив выплату, кассир на ти­ тульном листе каждой платежной ведомости указывает фактиче­ ски выплаченную сумму и сумму неполученной заработной платы, подлежащей депонированию, затем сверяет эту сумму с общим итогом по платежной ведомости и заверяет своей подписью.

Оформленные надлежащим образом платежные ведомости и реестры невыданной заработной платы кассир передает в бухгал­ терию. После тщательной проверки, подсчета выплаченных и де­ понированных сумм бухгалтерия в тот же день выписывает рас­ ходный кассовый ордер на фактически выплаченную сумму зара­ ботной платы и передает его в кассу для списания в расход по кассовой книге. Невыплаченная заработная плата в течение трех дней вносится в Госбанк на расчетный счет шахты. Депонирован­ ные суммы выдаются по первому требованию депонента. Выдача этих сумм оформляется расходным кассовым ордером.

§ 19. Контроль за расходованием фонда заработной платы

Учет и контроль за расходованием фонда заработной платы как по шахте в целом, так и по отдельным производственным под­ разделениям (участкам, цехам) осуществляется бухгалтерией со­ вместно с отделом труда и заработной платы и плановым отделом. В процессе такого контроля устанавливается обоснованность при­ менения окладов, тарифных ставок, норм выработки, сдельных рас­ ценок, исчисления премий, соблюдение штатного расписания, обоснованность всякого рода доплат. За использованием фонда за­ работной платы кроме внутреннего контроля осуществляется так­ же внешний контроль учреждениями Госбанка непосредственно в процессе выдачи средств на заработную плату.

146

Госбанк выдает шахте средства на заработную плату за пер­ вые 2,5 месяца квартала в фактически начисленной сумме, но не свыше утвержденного квартального фонда, а при окончательном расчете в целом за квартал — в меру выполнения квартального плана по выпуску продукции.

Вокончательный же расчет за квартал средства на выплату заработной платы учреждения Госбанка выдают на основании представленной шахтой справки о начисленной и причитающейся заработной плате. В справке указываются размер выполнения пла­ на по валовой продукции (%), на который корректируется плано­ вый фонд промышленно-производственного персонала, а также сумма, причитающаяся к выдаче.

Вэтой же справке приводятся данные о фонде заработной платы непромышленного персонала. Пересчет утвержденного фон­ да не производится и Госбанк выдает деньги только в пределах планового фонда.

При невыполнении плана плановый фонд заработной платы промышленно-производственного персонала пересчитывается на фактический процент выполнения плана по валовой продукции. При этом перерасход фонда заработной платы в пределах 2% квартального плана Госбанк покрывает с разрешения комбината.

Вслучае перерасхода фонда заработной платы свыше 2% шах­ та обязана представить в банк разрешение министерств на выдачу средств для покрытия перерасхода и указать мероприятия и сроки

(3—5 месяцев), обеспечивающие своевременное возмещение до­ пущенного перерасхода.

Допущенный перерасход фонда заработной платы шахта обя­ зана возместить в последующие месяцы, проведя соответствующие мероприятия по упорядочению расходования фонда заработной платы. Шахта имеет право использовать полученную в предыдущих кварталах и месяцах экономию по фонду заработной платы для выплаты заработной платы и премий в последующих кварталах этого же года.

Невосполненная часть суммы перерасхода фонда заработной платы может числиться за предприятием не дольше чем до 1 июля следующего за отчетным года.

§ 20. Механизация учета расчетов по заработной плате

Учет труда и заработной платы на шахтах является одним из наиболее трудоемких участков учетной работы, так как он связан с составлением и обработкой большого количества первичных до­ кументов и значительным объемом работ по таксировке и группи­ ровке затрат. Поэтому здесь особенно важно применение средств

механизации.

Механизация учета труда и заработной платы на шахтах включает работы по начислению причитающихся рабочим и слу­ жащим сумм, удержаниям, распределению заработной платы по

147

категориям работающих, видам оплат и направлениям производст­ венных затрат, а также составление расчетно-платежной докумен­ тации. При механизации расчетов по заработной плате с использо­ ванием перфорационных вычислительных машин все первичные документы по учету труда и заработной платы — недельно-месяч­ ные рапорты, месячные рапорты по замерным работам, наряды на сдельные работы, сигнальные листки на работы, непредусмот­ ренные планом, табели, ведомости на доплату бригадирам, ведо­ мости прочих начислений заработной платы, ведомости удержаний и др. — шифруют в расчетном отделе.

Ниже в качестве примера приведены в сокращенном виде шифры видов оплат и удержаний из заработной платы, применяе­ мые в настоящее время на шахтах Донецкого бассейна.

О с н о в н а я з а р а б о т н а я п л а т а

01 Оплата по основным сдельным расценкам.

02 Оплата по основным сдельным расценкам по замерным работам. 03 Оплата аккордных работ.

04 Повременная работа по тарифным ставкам.

05 Оплата по окладам.

06 Премия за выполнение плана и т. д.

У д е р ж а н и я

70 Плановый аванс за первую половину месяца.

72 Подоходный налог.

77 Удержания по исполнительным листам и т. д.

Шахты сдают первичные документы на МСС скомплектован­ ными в пачки. На каждую пачку выписывают операционный ли­ сток, в котором указывают: номер шахты, шифр участка, количе­ ство документов, дату, контрольную сумму. Документы, подлежа­ щие передаче на МСС, регистрируют в журнале (дата сдачи, номер пачки, наименование и количество документов, а также подпись сдатчика на МСС). Группа приемки документов МСС проверяет правильность оформления этих документов, наличие в них необ­ ходимых реквизитов и подписей. Принятые и проверенные доку­ менты подвергаются вычислительной обработке, в процессе кото­ рой в документах подсчитывают итоги, производят таксировку.

После этого данные первичных документов переносят на пер­ фокарты в соответствии со схемами перфорации. Проверка пра­ вильности перфокарт, пробитых по всем указанным схемам перфо­ рации, осуществляется методом счетного контроля. Затем перфо­ карты направляют на сортировки, где их группируют по табель­ ным номерам, видам оплат, удержаний и т. д. Рассортированные по соответствующим признакам перфокарты пропускают через та­ булятор, в результате чего составляют следующие табуляграммы: свод начисленной заработной платы по видам оплат по участкам; свод начисленной заработной платы по видам оплат по шахте;

148

свод удержаний по видам оплат; расчетная ведомость; расчетный листок; лицевой счет; авансовая ведомость на выплату заработной платы за первую половину месяца; платежная ведомость за вто­ рую половину месяца и др. Расчетный отдел бухгалтерии, получив от МСС табуляграммы, проверяет их. Если в процессе контроля

•обнаружены ошибки, то данные табуляграммы проверяют с пер­ вичными документами. Ошибки исправляют, зачеркивая непра­ вильное число и указывая рядом правильное. Так же исправляют и итоги. Для оформления обнаруженных ошибок применяют ведо­ мости исправительных записей (сторно) отдельно по начислениям

иудержаниям из заработной платы (формы № Т-18у и Т-19у).

Втабуляграмме «Расчетный листок» (форма № Т-9у) по каж­ дому табельному номеру работающего показываются суммы начис­ ленной заработной платы по видам оплат, суммы удержаний по видам и суммы к выдаче или долг за работником, т. е. эта табу­ ляграмма является расчетной ведомостью.

Табуляграмма «Расчетный листок» состоит из трех одинаковых по содержанию документов: расчетной ведомости; расчетного ли­ стка; лицевого счета. Табуляграмма «Расчетный листок» разреза­ ется по вертикали на три части, а по горизонтали — по каждому

табельному номеру.

Левая часть табуляграммы «Расчетная ведомость» использу­ ется в качестве регистра аналитического учета заработной платы к счету 70 «Расчеты с рабочими и служащими».

Средняя часть табуляграммы «Расчетный листок» вклеивается в расчетную книжку рабочего или служащего и используется по­ следним для проверки правильности начисления заработной платы и произведенных удержаний и вычетов.

Правая часть «Лицевой счет» остается в расчетном отделе и служит для определения среднего заработка при расчетах за от­ пуск, пособий по временной нетрудоспособности, а также для вы­ дачи различных справок по заработной плате.

При ведении расчетов по заработной плате на МСС карточкисправки не ведутся. Их заменяют табуляграммы «Расчетный ли­ сток». На основании расчетной ведомости или расчетных листков составляется свод заработной платы, который используется для контроля за расходованием фонда заработной платы и составле­

ния отчетности.

При механизированном учете используют табуляграмму «Свод начислений заработной платы по видам оплат» (табл. 5).

Табуляграмма составляется на основании итоговых перфокарт, пробиваемых по схеме перфорации, и используется для заполне­ ния справки в Госбанк о начисленной заработной плате, а также для заполнения статистической отчетности.

Табуляграмма «Свод удержаний по их видам» (табл. 6) ис­ пользуется для заполнения справки на'заработную плату об удер­ жанных суммах, а также для перечисления удержанных сумм дру­ гим организациям и лицам и для изготовления перфокарт-прово-

149