книги из ГПНТБ / Ефремов И.А. Бухгалтерский учет в угольной промышленности учеб. пособие

Т а б л и ц а 5

Свод начислений заработной платы по видам оплат по шахте

Сумма начисленной Месяц Шифр шахты Вид оплаты заработной платы, Примечание

руб.—коп.

док по дебету счета 70 «Расчеты с рабочими и служащими» в кор­ респонденции с кредитом счетов 50 «Касса», 71 «Подотчетные ли­ ца», 73 «Расчеты с бюджетом» и 76 «Расчеты с разными дебито­ рами и кредиторами».

Итоговые данные табуляграммы «Свод удержаний по их ви­ дам» записывают в журнал-ордер № 8 и в ведомость № 8 по кре­ диту счетов 73 «Расчеты с бюджетом» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Контрольные вопросы

1.Каковы основные задачи учета труда и заработной платы?

2.На какие категории подразделяется персонал шахты?

3.Как ведется учет личного состава на шахте?

4.Как организуется табельный учет на шахтах?

5.Какие применяются формы и системы оплаты труда?

6.Что такое фонд заработной платы и его состав?

рабочих при сдельной оплате труда?

150

Глава VII

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

§ 1. Задачи учета затрат на производство

Производство продукции связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачива­ ется труд (рабочая сила), применяются средства труда (оборудо­ вание, машины, станки), а также предметы труда (сырье, мате­ риалы). Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестои­ мость продукции. Себестоимость является основным показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на производство. Чем ниже себестоимость, тем больше сумма прибыли и выше рен­ табельность. Систематическое снижение себестоимости — важный источник роста накоплений в народном хозяйстве, основа для сни­ жения розничных цен на товары. Снижение себестоимости про­ мышленной продукции достигается увеличением производительно­ сти труда, широким внедрением новой техники и технологии, луч­ шим использованием производственных фондов, совершенствова­ нием управленческого аппарата.

Предприятиям, переведенным на новый порядок хозяйствова­ ния, вышестоящие органы не устанавливают заданий по снижению себестоимости продукции, а утверждают объем реализации, основ­ ную номенклатуру продукции, сумму прибыли и рентабельность. Себестоимость является расчетным показателем. Предприятие са­ мо устанавливает уровень затрат на производство и реализацию продукции.

Установление показателя прибыли не снижает значения сни­ жения себестоимости продукции, ее роли в увеличении накоплений

иповышении уровня рентабельности производства.

ВДирективах XXIV съезда КПСС по пятилетнему плану раз­ вития народного хозяйства СССР на 1971—1975 гг. предусмотрено:

«Улучшить планирование прибыли как основного источника доходов государства, повысить роль снижения себестоимости продукции в формировании прибыли» '. В борьбе за снижение себестоимости продукции большую роль играет правильно поставленный бухгал­ терский учет затрат на производство. Учет затрат на производство должен обеспечить: своевременное, полное и достоверное отраже­ ние в учете фактических затрат, связанных с добычей и реализа-1

1 Материалы XXIV съезда КПСС. М., Политиздат, 1971, стр. 296.

152

дней угля, выполнением работ и оказанием услуг, а также непро­ изводительных расходов и потерь, допускаемых на участках дея­ тельности предприятия; контроль за правильным использованием материалов, топлива, энергии, малоценных и быстроизнашиваю­ щихся предметов, горных машин и механизмов, а также фонда за­ работной платы, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; обоснованное кальку­ лирование себестоимости добычи угля, работ и услуг, правильное составление отчетных калькуляций; определение результатов дея­ тельности шахты (прибыли или убытка) и структурных подразде­ лений для укрепления внутришахтного хозяйственного расчета, дальнейшего снижения себестоимости угля и мобилизации внут­ ренних резервов производства; проверку выполнения планов по се­ бестоимости и о затратах на производство.

Для выполнения этих задач необходимо единство плановых и учетных данных по затратам на производство и калькулирова­ нию себестоимости угля. В плане и учете должны применяться единые номенклатуры затрат на производство с одинаковым содер­ жанием статей основных затрат и расходов по обслуживанию про­ изводства и управлению, единые принципы группировки и распре­

деления затрат, единые объекты калькулирования себестоимости и т. д.

Единство методики планирования и учета себестоимости про­ дукции обеспечивает возможность обобщения данных о себестои­ мости продукции отдельных предприятий в масштабе отрасли и народного хозяйства в целом.

§ 2. Классификация затрат производства

Необходимой предпосылкой правильной организации учета и определения себестоимости продукции является экономически обоснованное разграничение затрат и расходов, включаемых в из­ держки производства и относимых непосредственно на финансо­ вые результаты. Затраты промышленных предприятий неоднородны по своему составу. Одни из них включаются в себестоимость про­ дукции, другие покрываются за счет прибыли, специальных фон­ дов, резервов, целевого финансирования и других источников. В себестоимость продукции включаются все непосредственно свя­ занные с производством и реализацией затраты действующих предприятий, а также отчисления и другие платежи, производимые

вустановленном порядке.

Кзатратам, которые не могут быть включены в себестоимость продукции, относятся: расходы, связанные с обслуживанием быто­ вых нужд персонала предприятий (жилищное хозяйство, прачеч­ ные, бани, детские сады, дома отдыха, санатории), а также рас­ ходы других непромышленных хозяйств, продукция которых не включается в состав валовой й товарной продукции шахты; убытки

врезультате стихийных бедствий (потери от уничтожения и порчи

153

производственных запасов, готовой продукции и других ценностей* потери от остановки производства), а также расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий; штрафы, пени и не­ устойки, получаемые и уплачиваемые за нарушение договорных обязательств по поставкам продукции (невыполнение обязательств по договорам, поставки продукции, несвоевременный возврат та­ ры), штрафы за простой вагонов, судов и других видов транспорта, за неиспользование заявленных перевозочных средств, за недогруз вагонов до технических норм, за простой грузового транспорта при погрузке и выгрузке, а также за нарушение других правил, регу­ лирующих хозяйственные взаимоотношения; расходы, связанные с хозяйственным содержанием и текущим ремонтом зданий, помеще­ ний и сооружений (освещение, отопление, уборка, охрана), пред­ назначенных для ведения культурно-просветительной, оздорови­ тельной, физкультурной и спортивной работы (клубы, стадионы* сады, парки, пионерские лагеря), кроме амортизационных отчис­ лений, а также особых случаев, предусмотренных решениями пра­ вительства; проценты за пользование кредитом банка; расходы* возмещаемые согласно действующим правилам и положениям из специальных фондов, целевого финансирования и других источни­ ков, предусматриваемых в финансовых планах предприятия.

В себестоимость продукции не включаются также убытки па аннулированным заказам, списываемые в установленном порядке; прочие потери и убытки отчетного года, в том числе убытки от списания долгов, по которым истекли сроки исковой давности, а также убытки от списания безнадежных долгов; убытки, выявлен­ ные в отчетном году по операциям прошлых лет (расходы по за­ казам, расчеты по которым закончены в прошлом году, а также па продукции, оплаченной покупателями в прошлом году, принад­ лежность которых к прошлым годам подтверждается докумен­ тально) .

Недостачи (за вычетом излишков) товарно-материальных цен­ ностей, выявленные при инвентаризации, если их стоимость не может быть взыскана с виновных лиц; долги по недостачам, растра­ там и хищениям, во взыскании которых отказано судом, а также потери от брака продукции прошлых лет, выявленные в отчетном году, подлежат включению в затраты на производство и себестои­ мость продукции в данном отчетном периоде, независимо от вре­ мени их возникновения. Кроме того, не включаются в себестоимость продукции затраты на капитальный ремонт и капитальное строи­ тельство, а также затраты на выполнение предприятиями или оплату ими работ, не связанных с производством продукции (ока­ зание помощи сельскому хозяйству, работы по благоустройству го­ родов и поселков), кроме тех случаев, когда такие затраты осуще­ ствляются по решениям правительства.

По отношению к производственному процессу или по це­ левому назначению затраты подразделяются на основные и на­ кладные.

154

К основным относят затраты, непосредственно связанные с процессом производства (затраты на лесные и взрывчатые мате­ риалы, заработная плата производственных рабочих, занятых на очистных, подготовительных и ремонтых работах, отчисления на их социальное страхование).

К накладным относят затраты, связанные с управлением и об­ служиванием производства (например, заработная плата админи­

стративно-управленческого персонала с отчислениями на социаль­ ное страхование).

По способу включения в себестоимость добычи угля затраты на производство делят на прямые и косвенные.

К прямым относят затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на себестои­ мость угля, например лесные материалы, заработная плата про­ изводственных рабочих.

Косвенные расходы, как и прямые, включаются в себестои­ мость добычи угля, однако они не могут быть прямо отнесены на себестоимость, например общешахтные расходы, связанные с об­ служиванием и управлением шахтой в целом. Эти расходы вклю­ чаются в себестоимость добычи угля путем распределения.

По связи с объемом производства затраты, входящие в себе­ стоимость добычи угля, делят на условно-переменные и условно­ постоянные.

Условно-переменными называют такие затраты, величина ко­ торых изменяется с изменением объема производства. В состав этих расходов включаются: расход лесных и взрывчатых материа­ лов; прямая заработная плата рабочих, занятых на очистных, под­ готовительных и ремонтных работах, за исключением заработной платы слесарей и мотористов, премии рабочим-сделыцикам; стои­ мость электроэнергии, потребляемой горными машинами (комбай­ нами, электровозами, лебедками, породопогрузочными машинами); амортизация горных выработок по потонным ставкам и др.

К условно-постоянным относятся затраты, величина которых не изменяется при увеличении (уменьшении) добычи угля, т. е. они остаются стабильными. К ним относятся: стоимость лесных мате­ риалов, расходуемых на ремонтно-восстановительные работы эк­ сплуатационного характера, для вентиляции, строительного цеха; погашение стоимости металлической и железобетонной крепей и других материалов длительного пользования; расход угля на соб­ ственные производственно-технические нужды; стоимость электро­ энергии, расходуемой на освещение зданий, сооружений, горных выработок; оплата установленной мощности трансформаторов и вы­ соковольтных электродвигателей; заработная плата рабочих, заня­ тых на вспомогательных и обслуживающих процессах, по тариф­ ным ставкам, а также работников аппарата управления и др.

Затраты на производство продукции группируются по кален­ дарным периодам, в течение которых они включаются в себестои­ мость продукции; характеру производства (основное и вспомо­

155

гательное); структурным подразделениям шахты (участкам и це­ хам); статьям и элементам затрат; видам продукции и услуг; эта­ пам производственного процесса (стадиям, переделам, процессам и

фазам).

Для определения себестоимости продукции затраты распреде­ ляются по календарным периодам таким образом, чтобы доля за­ трат, включаемых в себестоимость каждого периода, соответство­ вала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде.

По отношению к отчетному периоду затраты на производство подразделяют на текущие, будущего отчетного периода и пред­ стоящие.

К текущим относят постоянные затраты, формирующиеся в каждом производственном цикле или имеющие частую периодич­ ность (менее месяца). Они связаны с производством валовой про­ дукции.

В себестоимость продукции отчетного периода включаются не только текущие затраты данного периода, а и затраты, не произ­ веденные в этом периоде, но прямо к нему относящиеся. Кроме того, по отдельным затратам нельзя точно установить, к какому периоду они относятся.

Текущие расходы, имеющие неравномерный характер, включа­ ются в себестоимость продукции каждого периода в течение года

вразмерах, предусмотренных планом.

Взависимости от состояния между плановым и фактическим размерами расходов сумма отклонений рассматривается как расхо­ ды будущих периодов или резерв предстоящих платежей.

Исходя из установленного порядка и сроков распределения, расходы будущих периодов включаются в себестоимость добычи угля в сметно-нормализованном порядке.

Текущие затраты данного периода, относящиеся к готовой продукции, соответствующая часть расходов будущих периодов и предстоящие расходы, резервируемые в размерах, предусмотрен­ ных планом, образуют себестоимость товарной продукции каждого календарного периода.

Правильная классификация производственных затрат как по их экономическому содержанию, так и по способам включения в себестоимость добычи угля имеет большое значение для выявле­ ния и использования резервов снижения себестоимости угля.

Затраты предприятия, включаемые в себестоимость продукции, весьма многогранны как по своему составу, так и по назначению.

а в других — вызываются организацией и обслуживанием произ­ водства.

Затраты на производство при планировании, учете и кальку­ лировании себестоимости продукции группируются в соответствии с «Основными положениями по планированию, учету и калькулиро­ ванию себестоимости продукции на промышленных предприятиях».

156

утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов

СССР, Государственным комитетом цен Совета Министров СССР

и ЦСУ СССР 20 июля 1970 г. Этими Основными положениями установлены единообразное определение состава затрат, образую­ щих себестоимость промышленной продукции, применение единых в своей основе принципов и методов планирования и учета этих затрат, а также калькулирования себестоимости продукции на всех промышленных предприятиях.

Одним из основных принципов планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является группировка одних и тех же затрат на производство продукции в двух направ­ лениях: по элементам и калькуляционным статьям расходов, т. е. по целевому назначению. Под элементами понимаются затраты на производство продукции, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составные части. По своему составу это одно­ родные затраты. В соответствии с Основными положениями все затраты на производство продукции группируются по следующим элементам:

сырье и основные материалы (за вычетом отходов), в том чис­ ле покупные изделия и полуфабрикаты;

вспомогательные материалы; топливо со стороны; энергия со стороны;

заработная плата (основная и дополнительная); отчисления на социальное страхование; амортизация основных фондов; прочие расходы.

Группировка затрат по элементам служит основой построения сметы затрат на производство. Смета затрат на производство по элементам обеспечивает увязку плана по себестоимости с другими разделами плана. Сумма затрат по такому элементу, как «Зара­ ботная плата основная и дополнительная», должна быть полно­ стью увязана с планом по труду, где показываются фонд заработ­ ной платы и его состав. Показываемая в смете производства по элементу «Амортизация основных фондов» сумма амортизацион­ ных отчислений должна быть строго увязана с намечаемым по плану созданием и использованием амортизационного фонда, фи­ нансированием капитальных ремонтов и капитальных вложений. Предусматриваемые в смете производства затраты по таким эле­ ментам, как «Вспомогательные материалы», «Топливо со сторо­ ны», увязываются с соответствующими материальными баланса­ ми, вытекающими из плана.

Приведенная группировка затрат по элементам позволяет ис­ числить в стоимостной форме необходимые предприятию оборот­ ные средства на создание минимальных запасов материалов, топ­ лива, готовой продукции, а также определить источники форми­ рования оборотных средств и намечаемый прирост их. Смета за­

157

трат на производство используется для составления финансового плана предприятия, являющегося составной и завершающей ча­

стью техпромфинплана.

Группировка затрат по элементам имеет большое значение для анализа и изучения структуры затрат на производство. Удель­ ный вес того или иного элемента затрат в их общей сумме харак­ теризует в известной мере качественные изменения затрат на про­

не содержит всех данных, необходимых для анализа снижения себестоимости. Для всестороннего анализа затрат на производство и себестоимости продукции важное значение имеет место возник­ новения затрат и их назначение.

Поэтому при планировании, учете и калькулировании продук­ ции затраты на производство группируются также и по кальку­ ляционным статьям расходов.

В настоящее время только в угольной промышленности каль­ куляция себестоимости составляется по элементам затрат, а в других отраслях промышленности по калькуляционным статьям расходов.

Статьи калькуляции бывают простые и комплексные. Комплексными называют такие расходы, состав которых не­

однороден и. которые включают разные виды затрат. Эти расхо­ ды объединяются в один комплекс затрат по их назначению и ме­ сту возникновения. Примером комплексных затрат могут служить общешахтные расходы, состоящие из ряда элементов (материа­ лов, электроэнергии, амортизации, заработной платы и др.).

В соответствии с Основными положениями применяется сле­ дующая калькуляционная номенклатура статей расходов:

сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются);

топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих: отчисления на социальное страхование; расходы на подготовку и освоение производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы; общезаводские расходы; потери от брака;

прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы.

В настоящее время в промышленности калькулирование себе­ стоимости продукции осуществляется по калькуляционным статьям расходов, и только в угольной промышленности калькуляция себе­ стоимости добычи угля составляется по элементам затрат.

158

§ 3. У чет о б щ е ш а х т н ы х р а с х о д о в

Общешахтные расходы представляют собой затраты по обслу­ живанию и управлению шахтой в делом. Основными задачами учета общешахтных расходов являются: контроль за соблюдением сметной дисциплины; своевременное определение сумм фактиче­ ских расходов по статьям установленной номенклатуры; выявле­ ние в текущем порядке отклонений (экономия или перерасход) от утвержденных смет расходов с тем, чтобы можно было своевре­ менно принимать необходимые меры к предотвращению перерас­ ходов; правильное распределение сумм между производствами и хозяйствами.

Общешахтные расходы подразделяются на следующие груп­ пы: расходы на управление шахтой, общехозяйственные расходы, сборы и отчисления, непроизводительные расходы.

Всостав расходов на управление шахтой включаются: зара­ ботная плата с отчислениями на социальное страхование персо­ нала управления шахты; расходы на служебные командировки и перемещения, служебные разъезды и содержание легкового транс­ порта; канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и теле­ фонные расходы; отчисления на содержание вышестоящих орга­ низаций и прочие расходы на управление.

Вобщехозяйственные расходы включаются: расходы по со­ держанию производственного персонала; расходы по содержанию

итекущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общешахт­ ного назначения; затраты на производство испытаний, опытов, ис­

следований и содержание общешахтных лабораторий; расходы по изобретательству, техническим усовершенствованиям и рационали­ заторским предложениям; расходы по охране труда; расходы по содержанию пожарной, военизированной и сторожевой охраны, горноспасательных частей; расходы по производственной прак­ тике и подготовке кадров; расходы по организованному набору рабочих; прочие общехозяйственные расходы.

В сборы и отчисления включаются налоги, сборы и обяза­ тельные отчисления (сбор за сточные воды, отчисления профсоюз­ ной организации на культурно-массовую работу в размере 0,15% фонда заработной платы и др.).

Всостав непроизводительных расходов включаются надбавки

ктарифам на электроэнергию за низкіТи коэффициент использова­ ния мощности электроустановок (за вычетом скидок, полученных за повышенный коэффициент использования мощности); потери от порчи материалов, готовой продукции и других материальных цен­ ностей при хранении; недостача (за вычетом излишков) материа­ лов и готовой продукции, обнаруженная при инвентаризации на

шахтных складах, в том случае, когда стоимость недостачи не мо­ жет быть взыскана с виновных лиц; стоимость недостачи угля в пути следования, отгрузки прошлых лет, выявленная в отчетном году по предъявленным покупателями претензиям; потери от

159