книги из ГПНТБ / Ефремов И.А. Бухгалтерский учет в угольной промышленности учеб. пособие

Затраты по вскрышным работам включаются в себестоимость добычи угля следующим образом:

1. Если количество вскрытых запасов угля в отчетном месяце равно количеству добытого угля, все затраты по вскрыше вклю­ чаются в себестоимость добычи угля этого месяца по соответст­ вующим элементам затрат. Например, общие вскрытые запасы угля за отчетный период 30 000 т. Фактическая добыча угля за от­

угля включаются все затраты по вскрыше отчетного месяца, а так­ же стоимость разности между количеством добытого угля и коли­

месяца 241,1 коп. Производится расчет суммы, подлежащей перечислению с зат­ рат по вскрышным работам на затраты по добыче угля.

Определяется разница между количеством добытого угля и количеством

180

ванных в отчетном году, включается о себестоимость добычи угля по соот­

ветствующим элементам затрат, а из остатков на начало года — по элементу «Прочие расходы».

3. Когда количество вскрытых запасов в отчетном месяце превышает количество добытого угля (сланца), то в себестои­ мость добычи угля включается стоимость вскрытых запасов в этом месяце, равная количеству добытого угля, оцененному по средней себестоимости 1 т вскрытых запасов, а остальная сумма затрат остается непогашенной на счете 20 «Основное производство», субсчет «Вскрышные работы».

Общая сумма, подлежащая отнесению на себестоимость добычи угля, со­ ставит 620 000 руб.—320 000 руб. = 300 000 руб.

4. Когда количество добытого за отчетный месяц угля (сланца) превышает остаток вскрытых запасов угля (сланца) за отчетный месяц и начало года, т. е. добыча производилась за счет вскрытых запасов, включенных в инвентарную стоимость разреза при вво­ де его в действие, то на разницу создается резерв на покрытие расходов по вскрыше в размере плановой стоимости недостаю­ щего количества тонн вскрытых запасов.

кредит счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей».

При восполнении вскрытых запасов фактические затраты по вскрыше спи­ сываются в пределах сумм созданного резерва на счет последнего, а на сумму, превышающую резерв, на счет 20 «Основное производство», субсчет «Ввкрышные работы», т. е. на себестоимость вскрытых запасов отчетного месяца.

§ 11. Сводный учет затрат на производство

При журнально-ордерной форме счетоводства сводный учет затрат на производство ведется в журнале-ордере № 10-а по шахте в целом (руб.). Этот журнал-ордер построен по принципу шахмат­ ной ведомости: кредитуемые счета расположены в сказуемом, а де­ бетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на про­ изводство,— в подлежащем (см. стр. 182—185).

181

на основании составляемого расчета по форме разработочной таб­ лицы № 6.

Далее последовательно закрываются счета 23 «Вспомогатель­ ные производства», 29 «Непромышленные производства», 26 «Об­ щешахтные расходы». Распределение услуг вспомогательных' про­ изводств и запись по кредиту счета 23 «Вспомогательные произ­ водства» ведется на основании «Ведомости распределения рас­ ходов вспомогательных производств». Суммы по кредиту счетов 26 «Общешахтные расходы», 31 «Расходы будущих периодов», 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» записываются на основании итоговых данных ведомости № 15. Для заполнения графы 15 используют данные других журналов-ордеров. В эту графу переносят без бухгалтерских записей те обороты в коррес­ понденции со счетами учета затрат на производство, которые имеются в журналах-ордерах по кредиту счетов 50 «Касса», и 51 «Расчетный счет» и др.

При применении средств механизации данные о затратах на материалы, заработную плату берутся из итогов соответствующих табуляграмм и бухгалтерских справок. В конце журнала-ордера подсчитывают итоги затрат по элементам и комплексным расхо­ дам. К комплексным расходам (общешахтные расходы, вспомо­ гательные производства, резерв предстоящих расходов и платежей,, расходы будущих периодов) относятся такие, которые состоят из нескольких элементов.

Для выявления затрат на производство по элементам состав­ ляют расчет затрат основного, вспомогательных производств и накладных расходов (см. раздел 2 журнала-ордера № 10-а). Этот расчет составляется на основании данных журнала-ордера № 10-а,. расчета затрат обслуживающих участков шахты (подъем, водоот­ лив, вентиляция), относимых на услуги капитальному строитель­ ству и капитальному ремонту горных выработок, ведомости рас­ пределения услуг вспомогательных производств и общешахтных расходов.

В подлежащем этого расчета указываются наименования син­ тетических счетов, на которых учтены затраты основного произ­ водства, вспомогательных производств, общешахтных расходов, В сказуемом отражаются элементы затрат, расходы, списанные с других счетов (внутренние обороты), а также исключаемые рас­ ходы и услуги капитальному строительству, капитальному ремонту и на сторону.

Из раздела 1 журнала-ордера № 10-а в этот расчет переносят все производственные затраты, учтенные на дебете счетов 20 «Ос­ новное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 26 «Общешахтные расходы». Затем производят группировку затрат по элементам: материалы, топливо, электроэнергия со стороны, за­ работная плата основная и дополнительная, отчисления на соци­ альное страхование, амортизация основных средств, прочие рас­ ходы, определяемые по корреспондирующим счетам.

186

Так, например, затраты по элементу «Материалы» определяют по суммам, записанным в дебет производственных счетов 20 «Ос­ новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общешахтные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 05 «Сырье и материалы», 08 «Запасные части», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 31 «Расходы будущих перио­ дов». Затраты по элементам отоажают в оасчете как «Прямые расходы», а комплексные («Услуги вспомогательных производств» и «Общешахтиые расходы»), как «Расходы, списанные с других счетов».

Комплексные расходы разлагаются на элементы затрат на основании данных, отраженных в дебете этих счетов. Для этого используют корреспонденцию счетов. Однако для таких комплекс­ ных статей, как «Резерв предстоящих расходов и платежей» и «Расходы будущих периодов», этого признака недостаточно. На­ пример, на счете 20 «Основное производство» относят комплексную

соответствующим элементам затрат производят по данным анали­ тического учета.

Для того чтобы получить общую сумму затрат на производство по элементам, надо исключить внутренние обороты: недостачи и излишки материалов, отраженные по кредиту счета 26 «Обще­ шахтные расходы». Суммы графы 15 «Всего затрат» должны быть равны дебету соответствующих счетов (20 «Основное производ­ ство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общешахтные рас­ ходы»), за вычетом сумм, отраженных по кредиту счета 26 «Об­ щешахтные расходы». Таким образом, в сумме графы 15 будут и затраты на оказанные услуги на сторону, капитальному строитель­ ству, капитальному ремонту и непромышленным хозяйствам, на которые должны быть уменьшены затраты, подлежащие отнесению на себестоимость добычи угля. Суммы, подлежащие списанию на капитальное строительство, капитальный ремонт и на сторону, показываются отдельно в графе 16. Данные для заполнения этой графы берутся из расчета затрат обслуживающих участков шах­ ты, относимых на услуги капитальному ремонту и капитальному строительству.

Далее производится подсчет итогов затрат, учтенных на сче­ тах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­ водства», 26 «Общешахтные расходы» по соответствующим эле­ ментам. К общей сумме затрат по балансовым счетам добавляют комплексно без разложения по элементам затрат услуги вспомо­ гательных производств и общешахтные расход'ы. Затем простав­ ляют суммы услуг, подлежащие отнесению на капитальное строи­ тельство и капитальный ремонт. Эти суммы проставляют по стро­ кам «Исключаются услуги» по соответствующим элементам за­ трат (графы 3—11) каждого балансового счета: 20 «Основное про­

1 8 7

изводство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общешахт­ ные расходы». Затем подсчитывают общий итог сумм, подлежа­ щих исключению, по каждому элементу затрат, и проставляют по строке «Итого исключается».

Суммы графы 12 по строкам «Исключаются услуги» должны быть равны суммам графы 16 каждого балансового счета. Также должны быть равны суммы в графах 12 и 16 по строкам «Итого».

Вычитанием из общей суммы расходов по каждому элементу затрат (строки «Итого») суммы расходов, подлежащих исключе­ нию (строки «Итого исключается»), определяются суммы затрат, подлежащие включению в себестоимость добычи угля в отчетном месяце с расшифровкой по элементам затрат, которые простав­ ляются в строке «Подлежит включению в себестоимость добычи угля».

Суммы графы 12 «Итого» по строке «Подлежит включению в себестоимость добычи угля» должны равняться суммам графы 18 «подлежит включению в себестоимость».

Данные этого раздела журнала-ордера № 10-а служат осно­

стоимости является одним из средств, способствующих улучше­ нию качественных показателей работы угольных шахт (разрезов). Важным условием оперативного контроля является обеспечение руководителей шахт (разрезов) и участков своевременной и до­ стоверной -информацией о производственных затратах, которая позволяла бы выявлять причины отклонений фактических затрат от плановых и оперативно вмешиваться в формирование себе­ стоимости добычи угля в ходе производства. В решении поставлен­ ных задач большая роль принадлежит нормативному методу учета затрат на производство.

Основные задачи нормативного учета — обеспечение система­ тического и полного выявления отклонений фактических затрат от действующих норм в процессе добычи угля по основным затратам, а также установление причин этих отклонений, своевременное вы­ явление и предупреждение нерационального расходования средств, оказание помощи работникам в изыскании внутрипроизводствен­ ных резервов.

При этом методе учета руководители шахт, участков и цехов могут своевременно принимать меры, чтобы не допускать перерас­ хода средств, закреплять достижения, а следовательно, и вскры­ вать резервы роста производства. Осуществляемый при норматив­ ном учете контроль за затратами повышает достоверность учетных и отчетных данных, что имеет важное значение для выявления ре­ зервов снижения себестоимости, роста прибыли и рентабельности.

1 8 8

Основой нормативного учета на шахтах является плановая се­ бестоимость, исчисляемая на базе действующих норм расхода материалов, топлива, электроэнергии, заработной платы, аморти­ зации и других затрат; предварительный контроль затрат на ос­

и виновников; составление еженедельных информационных листов об отклонениях фактических затрат от плановой -себестоимости; определение еженедельной оперативной себестоимости добычи угля по шахте по элементам затрат.

В отличие от других отраслей применение нормативного учета на шахтах не требует составления нормативной калькуляции. Пла­ новые калькуляции добычи угля являются и нормативными. Основ­ ной формой оперативного контроля за отклонениями от плана являются сигнальные документы, в которых фиксируются только перерасходы денежных или материальных средств, связанные с выполнением неплановых или сверхплановых работ (Положение о нормативном методе учета затрат на производство на шахтах, разрезах и других предприятиях Министерства угольной промыш­ ленности СССР, утвержденное 17 ноября 1966 г.).

При нормативном учете выполнение работ, не предусмотрен­ ных планом и требующих сверхплановых затрат, оформляется не в последующем порядке (когда работа уже выполнена), а пред­ варительно, когда возникает необходимость в проведении работ, не предусмотренных установленной технологией. В этих случаях участковый технический надзор должен с разрешения руководи­ теля предприятия или главного инженера выписать специальный сигнальный документ.

При нормативном методе раздельно учитываются затраты в пределах установленных норм расхода вспомогательных материа­ лов, топлива, электроэнергии, заработной платы, амортизации, прочих денежных расходов.

Раздельно фиксируются отклонения от установленных норм. Все отклонения от плановой себестоимости оформляются специаль­ ными сигнальными документами. Учет отклонений ведется таким образом, чтобы можно было установить их причины, виновников, место возникновения и влияние величины отклонений на себе­ стоимость добычи угля.

Положение о нормативном методе предусматривает осуществ­ ление еженедельного оперативного учета затрат на производствопо участкам, цехам и в целом по шахте в следующих ведомостях ча выдачу в индивидуальное пользование спецодежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; на прием спецодежды и списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов; рас­

189

на производство по элементу «Амортизация»; учета затрат на про­

щ цехам; своде оперативной себестоимости добычи угля по шахте; информационном листе основных причин и видов отклонений от плана себестоимости.

Рассмотрим кратко порядок заполнения некоторых ведомо­ стей по отдельным элементам затрат на производство.

На основе данных накопительной ведомости производится рас­ чет суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся пред­ метов (в размере 50% их стоимости), выданных за неделю и на­ растающим итогом с начала месяца, которые записываются в ведо­ мость расхода материалов.

Ведомость расхода материалов служит для группировки по участкам, цехам и другим производственным подразделениям за­ трат по материалам, запасным частям, малоценным и быстроиз­ нашивающимся предметам. Она составляется за неделю и нара­ стающим итогом с начала месяца. Ведомость расхода материалов -состоит из разделов: «По основным и сигнальным документам» и

мативы на плановый объем расхода материалов заполняются пла­ новым отделом, остальные показатели — бухгалтерией шахты. ■Оперативный контроль за расходованием материальных ценностей в производстве осуществляется на основе лимитных карт и сиг­ нальных документов.

Итоговые данные ведомости расхода материалов служат ос­ нованием для заполнения еженедельной оперативной себестоимо­ сти по участкам, цехам и шахте в целом.

Ведомость учета затрат на производство по элементу «Топ­ ливо» заполняется на основании лимитных карт и сигнальных до­ кументов на сверхплановый отпуск топлива. Для оперативного контроля за расходом топлива начальник погрузки (заведующий угольным складом) еженедельно и нарастающим итогом с начала месяца представляет в бухгалтерию оперативный отчет о расходе топлива на производственно-технические нужды основного и вспо­ могательного производств, а также отопление помещений произ­ водственного назначения.

Ведомость учета затрат на производство по элементу «Элект­ роэнергия» заполняется на основании расчета распределения элек­ троэнергии по потребителям главным энергетиком шахты.

Для оперативного контроля за расходованием электроэнер­ гии главный энергетик еженедельно представляет в бухгалтерию шахты отчет с указанием причин отклонений от установленного плана.

190