книги из ГПНТБ / Ефремов И.А. Бухгалтерский учет в угольной промышленности учеб. пособие

кредит счета 86 «Амортизационный фонд», соответствующий

•субсчет.

Шахты могут сдавать в аренду другим предприятиям и орга­ низациям временно неиспользуемые здания, оборудование и транс­ портные средства по определенным ставкам арендной платы, в размере амортизационных отчислений. Эти средства, сданные в аренду, продолжают числиться на балансе предприятия — арендо­ дателя. В ведомостях начисления амортизации они выделяются в самостоятельную группу.

По сданным в аренду основным фондам амортизационные отчисления производятся арендодателем по установленным нор­ мам, отражаются в балансе арендодателя и относятся за счет арендной платы с одновременным начислением износа.

Амортизационные отчисления по объектам, сданным в аренду, отражаются в учете в следующем порядке.

На сумму начисленной амортизации основных фондов, сдан­ ных в аренду, составляется бухгалтерская запись:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки», статья «Поступления от арендной платы»;

кредит счета 86 «Амортизационный фонд».

На сумму начисленной арендной платы составляется бухгал­ терская запись:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­ торами»;

кредит счета 99 «Прибыли и убытки», статья «Поступления от арендной платы».

При получении арендной платы, равной начисленной аморти­ зации, составляется бухгалтерская запись:

дебет счета 51 «Расчетный счет»; кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­

торами».

При сдаче в аренду нежилых помещений, являющихся основ­ ными средствами жилищного хозяйства шахты (разреза), со­ ставляют следующую запись:

дебет счета 29 «Непромышленные производства и хозяйства»; кредит счета 86 «Амортизационный фонд», субсчет 2 «На ка­

питальный ремонт основных фондов за счет отчислений.

Сумма начисленной амортизации одновременно отражается в бухгалтерском учете по счету износа основных фондов за счет уменьшения уставного фонда. Кроме того, сумма износа увеличи­ вается на сумму износа жилых домов, на которые амортизация на' полное восстановление не начисляется. На шахтах износ по каждому отдельному объекту обычно не учитывается. Сумма износа по отдельным объектам основных фондов устанавливается по мере необходимости (при ликвидации, продаже, передаче объектов и изменении норм амортизации и др.). Она определяется по имеющимся в инвентарных карточках данным о первоначаль­ ной стоимости объекта, времени нахождения его в эксплуатации,

50

сумме износа, установленной при последней переоценке основных фондов и действующих с 1 января 1963 г. норм амортизации, предназначенных на полное восстановление.

Если по ликвидируемым или передаваемым объектам сумма начисленного износа в части полного восстановления превышает первоначальную их стоимость, то она принимается равной сумме первоначальной стоимости.

Учет износа основных средств ведется на пассивном регули­ рующем счете 02 «Износ основных средств (фондов)» по двум субсчетам: 02-1 «Износ в части полного восстановления» и 02-2 «Износ в части капитального ремонта». На сумму начисленного износа составляется бухгалтерская запись:

дебет счета 85 «Уставный фонд»; кредит счета 02 «Износ основных средств (фондов)» по со­

ответствующему субсчету.

Износ основных средств (в части полного их восстановления) уменьшается на сумму износа, относящегося к выбывшим объек­ там. При этом в учетных регистрах уменьшение износа отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 02-1 «Износ в части полного восстановления»; кредит счета 85 «Уставный фонд».

§6. Особенности начисления амортизации

вугольной промышленности

Вугольной промышленности начисление амортизации на пол­ ное восстановление горнокапитальных выработок, специализиро­

ванных зданий и сооружений производится в зависимости от срока отработки промышленных запасов угля по потонным ставкам в копейках. Все числящиеся на балансе шахты горнокапитальные выработки для определения амортизационных отчислений распре­ деляются на две группы.

К группе I относятся выработки, обслуживающие запасы ьсего шахтного поля и существующие в течение всего срока экс­ плуатации шахты: скиповой ствол, клетьевой ствол, камера скипо­ вого загрузочного устройства, порожняковая ветвь скипового ствола, камера опрокидывателя и толкателя, грузовая ветвь ски­ пового ствола, камера ожидания с ходками, водосборник и др. Стоимость этих горных выработок должна быть возмещена ко времени отработки всех запасов шахтного поля.

К группе II относятся выработки, подготавливающие запасы части шахтного или карьерного поля. Они делятся на две под­ группы: П-а — выработки, вскрывающие запасы горизонта или крыла, и П-б — выработки, предназначенные для выемки запасов части горизонта или крыла. Стоимость этих выработок должна быть возмещена ко времени отработки запасов соответствующей части шахтного или карьерного поля.

51

Потонная ставка рассчитывается по каждой группе и под­ группе выработок делением остаточной стоимости (первоначаль­ ная за вычетом износа) горных выработок той или иной группы на запасы, которые подготавливаются или отрабатываются данной группой выработок. По шахте или разрезу в целом потонная став­ ка определяется суммированием потонных ставок, подсчитанных для каждой группы или подгруппы выработок.

Для определения амортизации на полное восстановление выработок необходимо исчислить среднегодовую их стоимость. Среднегодовая стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости за вычетом износа на начало планируемого года и раз­ ницы между среднегодовой стоимостью вводимых и выбывающих (без износа) выработок в планируемом году.

Сумма годовой плановой амортизации определяется умноже­ нием потонной ставки по шахте (разрезу) в целом, исчисленной суммированием потонных ставок по группам и подгруппам выра­ боток, на общую годовую добычу угля на планируемый год.

Начисление амортизации на капитальный ремонт по горным выработкам производится по установленным нормам в процентах от их первоначальной стоимости в зависимости от вида крепеж­ ного материала. Например, при креплении выработок деревянной крепью норма амортизации установлена 3,5%, а при креплении металлической крепью, сборным железобетоном— 2,5% первона­ чальной стоимости выработок.

Для определения суммы амортизации на полное восстановле­ ние производственные здания и сооружения делятся на две груп­ пы: связанные с отработкой запасов (например, здания подъемной машины, компрессорной, канатная дорога) и не связанные с от­ работкой запасов (например, здания складов на поверхности шах­ ты, административно-бытового комбината).

на полное восстановление горных выработок.

По второй группе зданий и сооружений амортизация на пол­ ное восстановление начисляется в процентах к их первоначальной стоимости по утвержденным нормам.

Потонная ставка ежегодно рассчитывается для каждой шахты в отдельности с учетом изменения промышленных запасов угля, связанных с изменением границ шахтных полей, списанием или пересчетом запасов, а также с учетом изменения стоимости гор­

ных выработок, специализированных зданий и сооружений за вы­ четом износа к началу планируемого года.

Подробный расчет амортизации по горнокапитальным выра­ боткам, специализированным зданиям и сооружениям по потонным ставкам составляется шахтой в начале года, одновременно с го­ довыми планами и утверждается комбинатом.

Месячная сумма амортизации на полное восстановление гор­ нокапитальных выработок, специализированных зданий ' и соор'у-

52

3Выбытие горных выработок, за выче­ том износа по плану на планируе­ мый год, тыс. руб...............................

4Стоимость горных выработок на конец

В том числе выработки

53

нотонных ставок по группам и подгруппам выработок, на общую годовую добычу. 2. Графы, отмеченные знаком «х>, не заполняются.

жений определяется умножением потонной ставки на фактическую добычу угля за отчетный месяц.

Пример расчета амортизационных отчислений на полное вос­ становление горнокапитальных выработок приведен в табл. 1.

§ 7. Порядок образования и использования амортизационного фонда

Амортизационный фонд образуется за счет включения в себе­ стоимость добычи угля сумм амортизационных отчислений. Для учета образования и использования амортизационных отчислений ведется счет 86 «Амортизационный фонд». На этом счете отра­ жается движение амортизационного фонда на полное восстанов­ ление и капитальный ремонт основных фондов, а также средств, направляемых в этот фонд из других источников, предусмотрен­ ных действующими положениями.

Счет «Амортизационного фонда» подразделяется на четыре субсчета: 86-1 «Амортизационный фонд на полное восстановление основных фондов за счет отчислений»; 86-2 «Амортизационный фонд на капитальный ремонт основных фондов за счет отчис­ лений»; 86-3 «Амортизационный фонд на полное восстановление основных фондов за счет прочих поступлений и перечислений»; 86-4 «Амортизационный фонд на капитальный ремонт основных фондов за счет других поступлений и перечислений».

Средства амортизационного фонда являются источником фи­ нансирования капитальных вложений, капитального ремонта щ

54

модернизации основных фондов, а также образования фонда раз­

и включается в фонд развития производства. В бухгалтерском учете отчисления части амортизационного фонда в фонд развития производства отражаются записью:

дебет счета 86 «Амортизационный фонд», субсчет 1 «На пол­ ное восстановление основных фондов за счет отчислений»;

кредит счета 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения», субсчет «Фонд развития производ­ ства».

Остальная часть амортизационных отчислений, предназначен­ ных на полное восстановление основных фондов, используется как источник финансирования централизованных государственных капитальных вложений и подлежит перечислению с расчетного сче­ та шахты учреждениям Стройбанка.

Перечисления учреждениям Стройбанка производятся в тече­ ние месяца в установленные сроки, исходя из плановых начисле­ ний, с последующим пересчетом по фактическим начислениям на ■основе отчетных данных за истекший месяц.

Сумма амортизационных отчислений, внесенная в Стройбанк, отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 86 «Амортизационный фонд», субсчет 1 «На полное восстановление основных фондов за счет отчислений»;

кредит счета 51 «Расчетный счет».

Амортизационные отчисления, предназначенные на капиталь­ ный ремонт, составляют целевой фонд предприятия. Средства этого фонда расходуются на капитальный ремонт основных фондов, на их модернизацию, а также на приобретение деталей и узлов для выполнения указанных работ. Вместе с тем предприятие имеет право, если это экономически целесообразно, вместо капитального ремонта приобретать за счет этих средств новое оборудование вза­ мен изношенного.

В этом случае стоимость приобретенного оборудования, так же как и затраты на его монтаж, отражается аналогично учету ка­ питальных вложений, осуществляемых сверх государственного плана. В целях наиболее рационального использования средств амортизационных отчислений, предназначенных на капитальный ремонт, шахта передает до 10% общей суммы этих отчислений вышестоящей организации (комбинату) для создания резерва на оказание помощи тем предприятиям, у которых собственных средств на осуществление капитального ремонта недостаточно. На сумму, подлежащую передаче в резерв, составляется бухгалтерская

запись:

дебет счета 86 «Амортизационный фонд», субсчет 2 «На капи­ тальный ремонт основных средств за счет отчислений»;

55

кредит счета 78 «Внутриведомственные расчеты по текущим операциям».

На перечисленную вышестоящей организации сумму средств составляют бухгалтерскую запись:

дебет счета 78 «Внутриведомственные расчеты по текущим операциям»;

кредит счета 51 «Расчетный счет».

На предприятии на суммы, поступившие от вышестоящей орга­ низации (комбината) на увеличение средств амортизационного фонда из этого резерва, составляют бухгалтерскую запись:

дебет счета 51 «Расчетный счет»; кредит счета 86 «Амортизационный фонд», субсчет 4 «На капи­

тальный ремонт основных фондов за счет прочих поступлений и перечислений».

Хранение средств и финансирование капитального ремонта на предприятиях МУП СССР производится непосредственно с расчет­ ного счета, независимо от суммы затрат на эти цели.

§8. Учет ремонта основных фондов

Взависимости от объема и характера работ, источников фи­ нансирования различают текущий и капитальный ремонты.

Разграничение между текущим и капитальным ремонтами в угольной промышленности устанавливает МУП СССР. Такое раз­ граничение имеет важное значение в связи с тем, что каждый вид ремонта осуществляется за счет разных источников.

Текущий ремонт производится за счет оборотных средств шах­ ты и затраты на него включаются в себестоимость добычи угля. Капитальный ремонт производится за счет части амортизационного фонда и других специальных источников.

Учет ремонтных работ ведется раздельно по видам ремонта:

состояния механизма в результате замены быстроизнашивающихся узлов и деталей, чистки и промывки отдельных узлов, не требую­ щих больших разборок, регулировки сопряженных деталей. При этом полная разборка машин, как правило, не производится. Этот вид ремонта не увеличивает стоимости основных фондов и не умень­ шает начисленной суммы износа. Текущий ремонт производят со­ гласно разработанному графику, независимо от состояния основ­ ных средств.

К расходам по текущему ремонту оборудования относят такие затраты, как основную и дополнительную заработную плату и от­ числения на социальное страхование персонала, занятого на теку­ щем ремонте, а также материалы и запасные части, расходуемые для текущего ремонта.

Запись расходов производится непосредственно из первичных документов или ведомостей распределения расходов (табуля-

56

траты комплексно относятся в дебет соответствующих производств по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства». В кальку­ ляции эти расходы не выделяют в самостоятельную статью. Они включаются в себестоимость добычи угля по соответствующим эле­ ментам затрат.

Капитальный ремонт представляет собой частичное восстанов­ ление и реконструкцию основного фонда.

Капитальным ремонтом машин и оборудования считается ре­ монт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, при котором производится разборка агрегатов, замена или восстанов­ ление всех изношенных деталей и узлов.

Для зданий и сооружений капитальным считается такой ре­ монт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улуч­ шающие эксплуатационные возможности объекта, без полной за­ мены основных конструкций.

Бухгалтерский учет капитального ремонта основных фондов должен обеспечить: правильное документальное оформление всех ремонтных работ, выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ; контроль за использованием по назначению средств, ассигнованных на производство ремонтных работ.

Капитальный ремонт осуществляется в соответствии с его го­ довым планом с поквартальной разбивкой, составляемым шахтой в денежном выражении и натуральных показателях.

Капитальный ремонт на шахтах производят хозяйственным способом — цехами вспомогательных производств, а также подряд­ ным способом — центральными электромеханическими мастерски­ ми (ЦЭММ) и рудоремонтными заводами (РРЗ) комбинатов.

При производстве капитального ремонта цехами вспомогатель­ ных производств необходимо различать две группы объектов ос­ новных фондов: оборудование и транспортные средства; прочие виды (здания, сооружения, горные выработки).

Затраты по капитальному ремонту, независимо от того, каким способом он осуществляется, отражаются на счете 03 «Капиталь­ ный ремонт». В дебете этого счета отражаются все затраты по ка­ питальному ремонту основных фондов. После окончания ремонта затраты списываются за счет амортизационного фонда и других источников финансирования капитального ремонта основных фон­ дов. Учет затрат на производство капитального ремонта основных фондов ведется по отдельным объектам.

Рассмотрим порядок учета затрат на капитальный ремонт при подрядном способе ведения работ.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств, осуществляемый подрядным способом, производится на основании договоров или наряд-заказов. Сдача основных фондов в ремонт

57

оформляется выпиской накладной по типовой форме ОС-2 в трех, экземплярах. Один экземпляр предназначен для отправителя, вто­ рой с распиской ЦЭММ или РРЗ в получении оборудования пере­ дается в бухгалтерию, третий остается у подрядчика.

Оборудование, сданное в капитальный ремонт, учитывается па балансе шахты.

Его учет осуществляет бухгалтерия шахты перемещением ин­ вентарных карточек ремонтируемого оборудования в раздел «Обо­ рудование в ремонте».

По мере окончания капитального ремонта подрядчик пись­ менно извещает заказчика. Приемка законченного капитальногоремонта оборудования производится по акту типовой формы ОС-3.

Сумма затрат на законченный капитальный ремонт отмечается в инвентарной карточке по соответствующему объекту с перемеще­ нием инвентарной карточки из раздела картотеки «Оборудование в ремонте» в раздел «Действующие основные фонды».

Расчеты с подрядчиками за капитальный ремонт оборудования производятся по счетам за полностью законченные ремонтные ра­ боты по объекту в целом в соответствии со стоимостью ремонта, утвержденной в прейскурантах, сметно-финансовых расчетах или калькуляциях. К счетам прилагаются акты приемки выполненных работ.

На сумму принятого к оплате счета подрядчика составляется бухгалтерская запись:

дебет счета 03 «Капитальный ремонт»; кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При оплате счета за выполненный капитальный ремонт состав­ ляется бухгалтерская запись:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; кредит счета 51 «Расчетный счет».

Фактические затраты по законченному капитальному ремонту списываются по мере его окончания в уменьшение амортизацион­ ного фонда, оставляемого в распоряжении предприятия на капи­ тальный ремонт.

При этом составляется бухгалтерская запись:

дебет счета 86 «Амортизационный фонд», субсчет 2 «На капи­ тальный ремонт основных фондов за счет отчислений»;

кредит счета 03 «Капитальный ремонт».

Одновременно на стоимость законченного капитального ремон­ та основных фондов уменьшается износ основных фондов и увели­ чивается уставный фонд.

На сумму затрат по законченному капитальному ремонту со­ ставляют бухгалтерскую запись:

дебет счета 02 «Износ основных средств (фондов)», субсчет 2 «Износ в части капитального ремонта»;

кредит счета 85 «Уставный фонд».

Уменьшение износа производится только в пределах его остат­ ка в целом по шахте на дату списания ремонта.

58

Если отремонтированное оборудование, принадлежащее шах­ те, по распоряжению комбината передано другой шахте, то ЦЭММ или РРЗ извещают об этом шахту, которой принадлежит обору­ дование, и шахта оформляет его как безвозмездную передачу основных фондов с баланса на баланс.

Кроме подрядного способа шахты производят капитальный ремонт хозяйственным способом. Порядок учета капитальных ре­ монтов, осуществляемых хозяйственным способом, зависит от того, какие виды основных фондов ремонтируются. Это обусловлено тем, что капитальный ремонт оборудования и транспортных средств представляет собой воспроизводство промышленной продукции и поэтому включается в объем товарной и реализованной продук­ ции, а капитальный ремонт зданий и сооружений представляет собой частичное восстановление продукции строительной индуст­ рии и в состав товарной продукции промышленных предприятий не включается. Затраты на капитальный ремонт зданий и соору­ жений, осуществляемый хозяйственным способом, учитывают на счете 03 «Капитальный ремонт».

Затраты на капитальный ремонт оборудования и транспорт­ ных средств, производимый механическим цехом, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». К капитальному ремон­ ту оборудования относится замена канатов на подъемных машинах стволов, уклонов, породоотвалов, канатных воздушных линий, экс­ каваторов, рештаков и цепей конвейеров, аккумуляторных батарей электровозов и др.

По мере окончания ремонта фактические затраты по ремонту оборудования и транспортных средств списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» на счет 46 «Реализация» следую­ щей бухгалтерской записью:

дебет счета 46 «Реализация», субсчет 1 «Реализация работ промышленного характера»;

кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

Затраты по законченным капитальным ремонтам на счете 46 «Реализация» показываются по дебету и кредиту в равновеликих суммах по фактической себестоимости, поэтому они списываются со счета 46 «Реализация» в тех же суммах на счет 03 «Капиталь­ ный ремонт» записью:

дебет счета 03 «Капитальный ремонт»; кредит счета 46 «Реализация», субсчет 1 «Реализация работ

промышленного характера».

Одновременно на эти затраты уменьшается амортизационный

фонд:

дебет счета 86 «Амортизационный фонд», субсчет 2 «На капи­ тальный ремонт основных фондов за счет отчислений»;

кредит счета 03 «Капитальный ремонт».

Данные о затратах на законченный капитальный ремонт зано­ сятся в инвентарные карточки пообъектного учета основных фон­ дов по соответствующим документам. На счете 03 «Капитальный

59