![](/user_photo/_userpic.png)
книги из ГПНТБ / Ефремов И.А. Бухгалтерский учет в угольной промышленности учеб. пособие
.pdf78 «Внутриведомственные расчеты по текущим операциям» — при временном изъятии средств у предприятия комбинатом на цели оказания финансовой помощи другим нуждающимся пред
приятиям; 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» — на взносы в
бюджет платы за производственные фонды, свободного остатка прибыли и других предусмотренных финансовым планом платежей за счет прибыли, взносы прибыли в Стройбанк на финансирование централизованных капитальных вложений, уплата процентов банку за пользование ссудой, перечисление части прибыли на покрытие убытков от деятельности жилищно-коммунальных хозяйств, взносы прибыли за работу в дни всесоюзных субботников и т. п.;
81 «Прочие отвлеченные средства» — на взносы единовремен ного вознаграждения за выслугу лет и временно свободных остат ков фондов экономического стимулирования в Стройбанк на финансирование централизованных капитальных вложений;
86 «Амортизационный фонд» — на взносы в Стройбанк аморти зационных отчислений на полное восстановление;
90 «Краткосрочные ссуды банка» и 92 «Долгосрочные кредиты банка» — при погашении ссуд Госбанку.
Учет операций по движению средств на расчетном счете может быть механизирован на клавишных или перфорационных вычисли тельных машинах.
В первом случае на бухгалтерских или суммирующих машинах составляются журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и ведомость по дебету расчетного счета. При этом способе механизации так же, как и при ручном, бухгалтерия на первичных документах и в выписках Госбанка указывает корреспонденцию счетов и группирует их по этим счетам.
Во втором случае — первичные документы и выписки банка после соответствующей их шифровки обрабатываются МСС. Пока затели документов и выписки переносятся на перфокарты и на их основании составляется табуляграмма итогов по дебету и кре диту счета 51 «Расчетный счет» как по пятидневкам, так и в целом за месяц. Эта табуляграмма заменяет ведение журнала-ордера № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и ведомости по дебету этого счета.
§3. Учет кассовых операций, денежных документов
ибланков строгой отчетности
Кассовыми операциями называются те операции, содержание которых связано с получением и выдачей наличных денег из кассы шахты. Порядок совершения кассовых операций обусловлен Поло жением о ведении кассовых операций предприятиями, учрежде ниями1и организациями.
! Прием и выдачу наличных денег в кассе осуществляет кассир предприятия. Он несет полную материальную ответственность за
20
обеспечение сохранности выданных ему наличных денег и денных бумаг. Материальная ответственность оформляется специальным обязательством по установленной форме.
Основная сумма наличных денег на предприятии поступает в кассу в период выплаты заработной платы. Положением о веде нии кассовых операций предусмотрено, что предприятие может платить заработную плату только в течение трех дней со дня полу чения наличных денег в банке. Если за этот период часть трудя щихся не получит деньги, то они должны быть сданы на расчет ный счет предприятия. Кроме того, в кассу предприятия поступают и другие наличные деньги — выручка от реализации угля, отпус каемого по нормам пенсионерам и другим лицам, имеющим право на его получение по льготным ценам, возврат неизрасходованных подотчетных сумм, взносы родителей на содержание детских садов, очередные платежи индивидуальных застройщиков жилых домов и др.
Операции приема денег оформляются на специальных приход ных кассовых, а выдачи на расходных кассовых ордерах. Все реквизиты этих документов должны быть четко и ясно заполнены чернилами без подчисток, помарок и исправлений. Кассовые при ходные и расходные ордера выписываются работниками бухгалте рии в одном экземпляре и подписываются руководителем предприя тия и главным бухгалтером или их заместителями. Иногда полномочия подписи ордеров передаются другим лицам. Срок действия этих документов ограничен одними сутками и выдача их на руки лицам, сдающим или получающим деньги, не допускается.
В регистрационном журнале все приходные и расходные ордера записываются по целевому назначению получения и выдачи денег. Например, на выплату заработной платы, командировочных расходов, на хозяйственные нужды, пенсии, пособия по больничным листам и т. д. Такая группировка этих документов в регистрацион ном журнале обеспечивает оперативный контроль за использова нием полученных в Госбанке денег по целевому назначению.
При выдаче заработной платы, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и других групповых выплат основанием на списание с кассы наличных денег являются надлежаще оформлен ные платежные списки без составления расходного ордера на каждого трудящегося. В этом случае на общую сумму выданных наличных денег по ведомости оформляется один расходный ордер, с приложением к нему этой ведомости.
Сумма операции в кассовых документах на приход и расход обязательно пишется прописью и цифрами. Кассир, прежде чем осуществить прием или выдачу денег, обязательно проверяет, правильно ли оформлены ордера, правильно ли заполнены все рек визиты, совпадают ли подписи директора и главного бухгалтера с образцами их подписей, которые должны находиться в кассе, а также проверяет наличие всех необходимых приложений к орде рам. Во избежание повторного предъявления к оплате все прило
21
жения к расходным документам после совершения операций гасятся штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты и номера расходного ордера и подписи кассира на ордерах. Для получения денег в кассе получатель обязан предъявить кассиру паспорт или другой документ, удостоверяющий личность. Номер паспорта и дата выдачи регистрируются в расходном ордере. При выплате заработной платы по платежным ведомостям кассир или плательщик требует от рабочих расчетную книжку. Роспись в по лучении денег должна быть оформлена чернилами. Если отдельные трудящиеся по каким-либо причинам не получат в течение трех дней заработную плату, то в платежной ведомости против этих фамилий ставится штамп «Депонировано».
Лицо, сдавшее деньги в кассу, получает квитанцию установ ленного образца за подписями кассира и главного бухгалтера или его заместителя, заверенными печатью.
В случаях выдачи денег по доверенности в расходном кассо вом ордере должна быть указана фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получить деньги.
После этого депонированные суммы записываются в специаль ный реестр и в платежной ведомости указывается цифрами и про писью, сколько по ней было выплачено денег и сколько депониро вано. На выплаченные суммы выписывается расходный Кассовый ордер. Депонированные суммы могут быть получены в Госбанке по первому требованию предприятия.
Кассовые операции по мере их совершения в хронологическом порядке регистрируются кассиром в специально пронумерованной, прошнурованной и скрепленной сургучной печатью кассовой книге. Эта книга ведется на предприятии только в одном экземпляре и количество листов в ней заверяется на последней странице под писями директора и главного бухгалтера предприятия. Записи в кассовую книгу производятся чернилами или химическим каран дашом на основной и отрывной лист (под копирку).
В конце рабочего дня кассир просчитывает итоги оприходо ванных и израсходованных сумм за день и определяет на конец дня остаток денег, который на начало следующего рабочего дня служит вступительным остатком. Второй отрывной лист кассовой книги вместе с приложенными приходными и расходными кассо выми документами в виде отчета кассира передается в бухгалте рию под расписку.
Бухгалтерия после получения отчета кассира производит внимательную проверку обоснованности всех записей в отчете, размечает корреспонденцию счетов на каждом документе и запол няет журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса» и ведомость № 1 по его дебету, в которых регистрируются получение и выдача денег по целевым назначениям. В журнале-ордере № 1 показы вается расход денежных средств из кредита кассы на дебет счетов учета материальных ценностей, производственных затрат, расчет ного счета, расчетов с рабочими и служащими и т. д.
22
Введомости № 1 расшифровывается дебет счета 50 «Касса» по кредиту счетов: 46 «Реализация», 26 «Общешахтные расходы». 51 «Расчетный счет» и т. д.
Вконце месяца в журнале-ордере № 1 и в ведомости № 1 под
считывается и определяется на первое число следующего месяца остаток денег в кассе, который должен быть тождествен тому же показателю в кассовой книге. Итоговые данные этих регистров записывают в Главную книгу. Для обеспечения сохранности денеж ных средств бухгалтерия предприятия проводит не реже одного раза в месяц внезапную ревизию кассы с составлением соответст вующего акта. Выявленные ревизией излишки денег приходуются по кассе в пользу государственного бюджета, на что составляется бухгалтерская запись:
дебет счета 50 «Касса»; кредит счета 73 «Расчеты с бюджетом».
По мере перечисления средств в бюджет этот счет закры вается. Обнаруженные недостачи средств должны быть взысканы с кассира, и они регистрируются на следующих счетах:
дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; кредит счета 50 «Касса».
Одновременно:
дебет счета 75 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Вышестоящие организации при проведении ежегодных доку ментальных ревизий, а также учреждения Госбанка и финансовые органы систематически проверяют соблюдение кассовой дисцип лины на предприятиях. Если будет установлено, что работники предприятия систематически нарушают Положение о ведении кассовых операций (расход денег не по назначению, задержки сдачи выручки и несвоевременно выплаченной заработной платы в Госбанк и т. п.), то этим органам предоставлено право привле кать виновных к ответственности. Механизация учета кассовых операций с применением клавишных или перфорационных вычис лительных машин осуществляется аналогично обработке докумен тов по дебету и кредиту счета 51 «Расчетный счет», о чем было
сказано выше.
§4. Учет расчетов с подотчетными лицами
Впроцессе хозяйственной деятельности у предприятия возни кает необходимость использования наличных денег через подотчет
ных лиц. Подотчетными считаются работники, которые получили в кассе предприятия деньги и обязаны за них отчитаться. Подотчет ные суммы используются на оплату расходов по служебным командировкам, на административно-хозяйственные и операцион ные нужды.
23
В расходы по командировкам входят: расходы на проезд, квар
тирные и суточные, В состав административно-хозяйственных и операционных
расходов включаются: оплата телеграфных и почтовых отправле ний, приобретение мелких канцелярских принадлежностей и инвен таря не свыше чем на 5 руб. в каждом отдельном случае, оплата
судебных пошлин и др.
Для получения из кассы наличных денег подотчетное лицо подает на имя директора предприятия или его заместителя заявле ние. В нем указываются помимо общих реквизитов размер испра шиваемой суммы и на какие цели она будет израсходована. Бухгалтерия предварительно проверяет состояние расчетов с этим работником по ранее полученным суммам, о чем дает соответст вующую запись на заявлении. После этого директор предприятия дает письменное распоряжение на заявлении и бухгалтерия оформ ляет расходный кассовый ордер на выдачу под отчет указанной в распоряжении суммы.
Положением о кассовых операциях размер выдаваемых под отчет сумм не может превышать в каждом отдельном случае 30 руб. на административно-хозяйственные расходы и 100 руб. на опера ционные расходы. Если расход средств производится в местах, отдаленных от Госбанка и сберкасс, на операционные расходы может выдаваться большая сумма. Выдача средств производится при одногородних расходах сроком на 3 дня, а расходуемые на личные деньги в другом городе выдаются на срок до 15 дней.
Значительно чаще предприятие выдает деньги подотчетным лицам на покрытие расходов по командировкам. Аванс в этом случае выдается на срок командировки.
На покрытие расходов по командировке работники предприя тий получают суточные в размере 3% месячной ставки команди руемого, но не более 2 руб. 60 коп. и не менее 50 коп. в день. Если командируемый находится в сельской местности не менее чем двое суток, а также при проживании в любом населенном пункте свыше 30 дней, суточные выплачиваются в размере 1,5% месячной ставки, но не более 1 руб. 30 коп. и не менее 50 коп. в день.
Время пребывания в командировке определяется в приказе на командировку и по отметкам на командировочном удостовере нии о прибытии и выбытии с места командировки. Дата приезда в пункт назначения и выезда из него оформляется предприятием или организацией, в которую прибывает командируемый. Отметки подписываются секретарем предприятия и заверяются штампом или печатью. День выезда в командировку и день возвращения
на предприятие при исчислении суточных принимаются за один день.
Проезд командируемому работнику оплачивается, исходя из стоимости проездного билета, а при его отсутствии — по тарифу проезда в жестком вагоне по железной дороге. Из стоимости билета исключается страховой сбор в установленных размерах.
24
Квартирные командируемому работнику при непредоставлении им документов, подтверждающих фактический расход, выплачи ваются в сутки: 1 руб. — при командировках в города Москву, Ленинград и Киев, 70 коп. — в другие столицы союзных респуб лик и в столицы автономных республик, а также в областные, крае вые центры и города, выделенные в самостоятельные администра тивные единицы, 50 коп. — в остальные местности.
При предоставлении оправдательных документов квартирные оплачиваются в размере фактических расходов, но не более соот ветственно указанным выше местностям 70, 60 и 40% нормы суточных.
Подотчетные лица, получившие деньги на хозяйственные и операционные расходы, для обоснования использованных сумм представляют оправдательные документы (счета, квитанции, на кладные при оплате транспортных расходов, расписки и т. п.).
Подотчетные лица по окончании командировки или по мере расхода средств, полученных в кассе шахты на хозяйственные и операционные расходы, но в пределах установленных сроков (3 и 15 дней), обязаны составить авансовый отчет на произведенные расходы. На оборотной стороне формы авансового отчета приво дятся перечень всех оправдательных документов и расчеты рас хода подотчетных сумм. Заполненный авансовый отчет представ ляется в бухгалтерию предприятия, где он подвергается всесторон ней проверке: правильно ли рассчитаны расходы на командировку, целесообразны и законны ли расходы и т. п. Авансовый отчет на обороте подписывается подотчетным лицом, а на лицевой сто роне— работником бухгалтерии, производившим проверку пра вильности составления авансового отчета, и утверждается дирек тором предприятия или его заместителем. Затем бухгалтерия проставляет на лицевой стороне шифр корреспондирующих счетов, которые используются для заполнения журнала-ордера № 7. Оправдательные документы, приложенные к авансовому отчету, должны быть погашены штампом «Оплачено». При задержке пред ставления авансового отчета полученные подотчетные сум^іы могут быть взысканы в бесспорном порядке из заработной платы работ ников, которые не отчитались в течение одного месяца со дня истечения срока представления авансового отчета.
Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71 того же наименования.
При выдаче средств из кассы составляется бухгалтерская запись:
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; кредит счета 50 «Касса».
При предоставлении авансового отчета дается запись по кре диту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету соот ветствующих счетов производственных затрат и материальных ценностей или кассы, если остаток неизрасходованных сумм внесен в кассу предприятия.
25
Журнал-ордер № 7 ведется по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по каждому подотчетному лицу. Остатки на начало месяца переносятся из журнала-ордера № 7 за прошлый месяц. Первоначально выданные под отчет суммы, а также возме щенный перерасход по авансовому отчету и возврат в кассу не использованных денег записываются с отчетов кассиров, а раздел «Израсходовано из подотчетных сумм» заполняется по данным
авансовых отчетов.
Данные об удержании подотчетных сумм из заработной платы заполняются по данным свода заработной платы или с соответст вующей табуляграммы.
Итоговые данные журнала-ордера № 7 и расшифровки дебета счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» записываются в Глав ную книгу. В журнале-ордере № 7 совмещены аналитический и синтетический учеты расчетов с подотчетными лицами.
При механизированном способе обработки всей документации по расчетам с подотчетными суммами на бухгалтерских машинах типа «Аскота» заполняется журнал-ордер № 7, а на МСС с авансо вых отчетов набиваются перфокарты, которые служат основанием для выпуска вместо журнала-ордера № 7 табуляграммы оборотов по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и соответст венно дебету этого счета в необходимом разрезе.
Табуляграммы—это таблицы, напечатанные на табуляторе, содержащие числовые показатели в определенной их группировке и являющиеся сводными документами бухгалтерского учета.
§ 5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Основной объем расчетных операций на предприятии отра жается на счетах: 45 «Товары отгруженные, выполненные работы
иуслуги», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за мате риальные ценности и услуги».
Входе финансово-хозяйственной деятельности предприятий возникают всевозможные расчеты с предприятиями, организациями
илицами по претензиям, недостачам, растратам и хищениям, не своевременным расчетам по заработной плате с трудящимися и переплатам заработной платы, излишние перечисления средств профсоюзным органам по отчислениям на социальное страхование
идругие расчеты по нетоварным операциям.
Р а с ч е т ы по п р е т е н з и я м . Для учета расчетов претен зионного порядка в плане счетов бухгалтерского учета выделен специальный счет 63 «Расчеты по претензиям». На этом счете учи тываются: суммы претензий к поставщикам и подрядчикам за поставку некачественных материальных ценностей, за недостачи материалов по сравнению с количеством, указанным в счетах, когда их оплата произведена, за выявленные арифметические ошибки и завышение цен в оплаченных счетах; расчеты по суммам ущерба от брака и простоев, образовавшихся по вине поставщи
26
ков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или при сужденных арбитражем; претензии к учреждениям Госбанка за ошибочно снятые с расчетного счета предприятия суммы; расчеты по претензиям к транспортным организациям за недостачи грузов в пути, за переплаты тарифа; суммы штрафов, пени и неустоек, взыскиваемые с поставщиков и подрядчиков за нарушение дого ворных условий в размерах, признанных плательщиками или при сужденных арбитражем.
Расчеты по претензиям отражаются в учете следующими бух галтерскими записями.
На суммы претензий к поставщикам и подрядчикам: дебет счета 63 «Расчеты по претензиям»; кредит счета 60 «Поставщики и подрядчики».
На суммы убытков, образовавшихся по вине поставщиков и подрядчиков:
дебет счета 63 «Расчеты по претензиям»; кредит счета 26 «Общешахтные расходы».
На суммы претензий, признанных плательщиками или присуж денных арбитражем штрафов, пени и неустоек:
дебет счета 63 «Расчеты по претензиям»; кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;
В случаях, когда арифметические ошибки или завышения цен выявляются после факта оприходования материальных ценностей, составляется запись:
дебет счета 63 «Расчеты по претензиям»; кредит счетов, на которых учитываются материальные цен
ности (05, 06, 08 и т. д.).
По мере поступления платежей на расчетный счет предприятия по предъявленным претензиям дебитуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется счет 63 «Расчеты по претензиям».
Бывают случаи, когда плательщики докажут в высших арби тражных органах необоснованность иска. Тогда делается запись:
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» или других счетов, с кото рых были приняты суммы ранее на счет 63;
кредит счета 63 «Расчеты по претензиям».
Аналитический и синтетический учеты движения средств по счету 63 «Расчеты по претензиям» ведутся по кредиту в журналеордере № 8 и по дебету в ведомости № 8 по должникам (деби торам).
Основанием для записей операций по этому счету служат: акты приемки грузов, решения арбитражных органов, письменные согласия поставщиков на удовлетворение претензий, а также выписки Госбанка на поступившие суммы в порядке удовлетворе ния претензий.
Р а с ч е т ы с п о к у п а т е л я м и и з а к а з ч и к а м и . В случаях, когда расчеты между покупателями и заказчиками носят постоянный характер и осуществляются плановыми плате
27
жами, предприятия ведут учет таких операций на счете 64 «Рас четы с покупателями и заказчиками».
По дебету |
этого счета показываются суммы, причитающиеся |
с покупателей |
и заказчиков, а по кредиту — суммы поступивших |
платежей. Аналитический и синтетический учеты операций по этому счету ведутся в журнале-ордере № 8 и в ведомости № 8.
Р а с ч е т ы з а т о в а р ы , п р о д а н н ы е в к р е д и т . Товары в кредит продаются, как правило, только работникам пред приятий, организаций и учреждений по представлению торгующей организации справки о заработке работника.
Существуют две формы расчетов за товары в кредит:
первая, когда предприятие удерживает с работников, купив ших товары в кредит, причитающиеся с них очередные платежи по поручению-обязательству и перечисляет эти суммы торгующей организации;
вторая заключается в том, что предприятие, не ожидая взыс канных сумм с работников, купивших товар в кредит, полностью перечисляет торговым организациям суммы предоставленного кре дита за счет ссуды Госбанка. По мере получения денег с работни ков по их поручениям-обязательствам погашается ссуда Госбанка.
При первой форме расчетов удержанные суммы из заработной платы трудящихся отражаются в учете следующей записью:
дебет счета 70 «Расчеты с рабочими и служащими»; кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито
рами».
На перечисленные суммы торговым организациям дается запись:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами»;
кредит счета 51 «Расчетный счет».
При второй форме расчетов на перечисленные суммы торгую щим организациям составляется запись:
дебет счета 72 «Расчеты за товары, проданные в кредит»; кредит счета 90 «Краткосрочные ссуды банка».
На удержанные с заработной платы работников суммы оче
редных платежей по их поручениям-обязательствам составляется запись:
дебет счета 70 «Расчеты с рабочими и служащими»; кредит счета 72 «Расчеты за товары, проданные в кредит».
После этого удержанные суммы направляются на погашение ссуды Госбанка, выданной предприятию ранее на эти цели. Эта операция отражается в учете записью:
дебет счета 90 «Краткосрочные ссуды банка»; кредит счета 51 «Расчетный счет».
Если работник предприятия, получивший товары в кредит, увольняется, то с него взыскивается сумма, причитающаяся в окончательный расчет за товары в кредит, но в пределах суще ствующего законодательства по удержаниям из заработной платы.
28
В случаях, когда задолженность полностью не погашается уво ленным работником, предприятие сообщает об этом торгующей организации, продавшей товары в кредит. Торгующая организация обязана в этом случае вернуть предприятию сумму непогашенной ссуды под расчеты за товары, проданные в кредит, и предприятие погашает на эту сумму банковский кредит. На счетах бухгалтер ского учета эти операции найдут следующее отражение.
На поступившие суммы от торгующей организации: дебет счета 51 «Расчетный счет»;
кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами».,
На погашенную сумму ссуды:
дебет счета 90 «Краткосрочные ссуды банка»; кредит счета 51 «Расчетный счет».
На предъявленную сумму торгующей организации в связи с увольнением работника, не погасившего полностью купленных им товаров в кредит:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами»;
кредит счета 72 «Расчеты за товары, проданные в кредит». Аналитический учет расчетов с трудящимися за товары, куп ленные в кредит, ведется по лицевым счетам дебиторов в специ альных книгах, где указываются сумма кредита и сроки его по
гашения.
Синтетический учет по счету 72 «Расчеты за товары, продан ные в кредит» осуществляется по кредиту в журнале-ордере № 8, а по дебету — в ведомости № 8.
Р а с ч е т ы по в о з м е щ е н и ю м а т е р и а л ь н о г о у ще р - б а. Из-за бесхозяйственности и недостаточного контроля за обес печением сохранности товарно-материальных ценностей у отдель ных предприятий имеются недостачи, растраты, хищения денеж ных, имущественных и товарно-материальных ценностей, а также потери от порчи материальных ценностей.
Для учета этих ненормальных явлений в хозяйственной дея тельности предприятий предусмотрен счет 75 «Расчеты по возме щению материального ущерба» с выделением двух субсчетов: 75-1 «Расчеты по выявленным недостачам и хищениям средств и потерям от порчи ценностей» и 75-2 «Расчеты с разными должност ными лицами по начетам и возмещению причиненного предприя тию ущерба» в случаях и размерах, предусмотренных постановле ниями правительства о материальной ответственности рабочих и служащих.
В дебет счета 75 «Расчеты по возмещению материального ущерба» относится фактическая себестоимость недостающих ма териальных ценностей.
Поступившие суммы в погашение недостач, растрат и хище ний относятся в кредит счета 75 «Расчеты по возмещению мате-
29