книги из ГПНТБ / Ефремов И.А. Бухгалтерский учет в угольной промышленности учеб. пособие

простоев по внешним причинам, не зависящим от предприятия,

атакже прочие непроизводительные расходы (судебные издержки

иарбитражные сборы, уплаченные за ведение дел и не подлежа­ щие взысканию с ответчиков, расходы, связанные с возмещением ущерба лидам в результате производственных травм, имевших ме­ сто в текущем году, и др.).

Превышение суммы скидок с тарифа за электроэнергию над

надбавками (за вычетом из нее премий за поддержание высокого коэффициента использования мощности), суммы превышения из­ лишков материалов и готовой продукции над недостачами, а так­ же суммы превышения полученных судебных и арбитражных сбо­ ров над уплаченными не относятся в уменьшение себестоимости угля, а перечисляются со счета общешахтных расходов на счет прибылей и убытков по каждой из названных групп доходов и расходов раздельно на сальдо, определяемого ежемесячно, исходя из сопоставления нарастающих с начала года итогов.

Общешахтные расходы учитываются на синтетическом соби­ рательно-распределительном счете 26 «Общешахтные расходы». Этот счет служит для текущего учета и контроля за выполнением сметы общешахтных расходов. Собранные в течение месяца на дебете этого счета расходы (за вычетом возврата) списываются ежемесячно полностью на основное производство (добычу угля), на вспомогательное производство (в части изделий, работ и ус­ луг, выполняемых на сторону), а также на капитальное строи­ тельство, капитальный ремонт, жилищно-коммунальное хозяй­ ство, культурно-бытовые нужды и т. д. На работы и услуги вспо­ могательных производств, выполненных для нужд основного про­ изводства и другим вспомогательным цехам, общешахтные рас­ ходы не относятся.

Распределение общешахтных расходов между основным про­ изводством и услугами, оказанными вспомогательными производ­ ствами на сторону, своему капитальному строительству, капиталь­ ному ремонту, производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без доплат по премиальным си­ стемам) .

П р и м е р распределения общешахтных расходов.

Общешахтные расходы за месяц по шахте составили 30 000 руб., основная

.заработная плата производственных рабочих основного производства составила 295 000 руб. Механическая мастерская оказала услупи капитальному ремонту ос­ новных фондов. Основная заработная плата производственных рабочих в части услуг, оказанных мастерской, составила 5 000 руб.

Определяем процент общешахтных расходов в сумме основной заработной платы производственных рабочих

(30 000-100); 300 000 = 10 .

При распределении общешахтных расходов следует отнести: на счет 20 «Ос­ новное производство»

(295 000-10): 100 = 29 500 руб.;

на счет 23 «Вспомогательные производства»

(5000-10): 100 = 500 руб.

160

На всю сумму общешахтных расходов, распределенную установленным по­ рядком, по истечении месяца составляется бухгалтерская запись:

дебет счета 20 «Основное производство»; дебет счета 23 «Вспомогательные производства»; кредит счета 26 «Общешахтные расходы».

Аналитический учет общешахтных расходов ведется по раз­ делам и статьям расходов вышеприведенной номенклатуры в ве­ домости № 15 журнально-ордерной формы учета, заполняемой в конце месяца на основании ведомостей распределения материа­ лов, заработной платы и т. д. Форма ведомости Л1« 15 в сокращен­ ном виде приведена на стр. 162.

Ведомость № 15 предназначена для аналитического учета по четырем счетам: 26 «Общешахтные расходы», 31 «Расходы буду­ щих периодов», 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей; И 43 «Внепроизводственные расходы».

Расходы в ведомости записывают по корреспондирующим счетам, итоги выводят по статьям за месяц и с начала года. Для контроля в ведомости предусмотрены графы, в которых указыва­ ются расходы по плану на месяц и с начала года.

§ 4. Учет расходов будущих периодов

Единовременные затраты, связанные с подготовкой производ­ ства, или периодические затраты (с периодичностью более меся­ ца), связанные с определенными условиями, обеспечивающие про­ цесс производства в течение времени, превышающего планируемый

(вскрышными) и сланцевыми разрезами; затраты на металличе­ скую и железобетонную крепи; затраты на оборудование горных выработок; пусковые расходы по вновь вводимым в эксплуатацию шахтам с погашением в предусмотренные сметой сроки, не превы­ шающие шести месяцев.

К затратам на металлическую и железобетонную крепи отно­ сится стоимость индивидуальной металлической крепи, применяе­ мой на очистных работах (кроме посадочных и гидравлических стоек стоимостью свыше 50 руб.), учитываемой в составе основных фондов, а также стоимость металлической и железобетонной кре­ пей, устанавливаемых при проведении подготовительных выра­ боток.

Стоимость металлической и железобетонной крепей, используе­ мых при проведении капитальных горных выработок и при перекреплении горных выработок, числящихся в составе основных фондов, списывается на капитальные затраты или капитальный ремонт.

Погашение стоимости металлической и железобетонной кре­ пей производится ежемесячно равными частями, исходя из уста-

162

иовленных сроков службы для металлических стоек (СДТ, КСТ,

50 руб. за единицу), учитываемые в составе основных фондов, по­ гашаются, исходя из утвержденных норм амортизации, в раз­

мере 25% первоначальной стоимости в год на полное восстанов­ ление.

В случае, если крепь потеряна или деформирована и ее не­ возможно отремонтировать, непогашенная ее стоимость списы­ вается на себестоимость добычи угля в том месяце, в котором она была потеряна или деформирована, а неамортизированная часть крепи, учитываемая в составе основных фондов, списывается согласно действующему положению по учету основных фондов. Если крепь, учитываемая на счете 31 «Расходы будущих периодов», продолжает работать после полного погашения ее стоимости, то дальнейшее списание ее стоимости на себестоимость прекращается, но крепь продолжает числиться на учете участка и шахты. Рас­ ходы по ремонту деформированной металлической крепи, произ­ веденному в механических мастерских, относятся на себестоимость добычи угля (сланца).

К затратам на оборудование горных выработок относятся: рештаки и цепи, расходуемые на замену износившихся; кабель гиб­ кий при оборудовании лав и замене изношенного, а также при проведении подготовительных выработок за счет себестоимости добычи угля (сланца); трубы водопроводные и воздухопроводные, расходуемые на оборудование горных выработок, которые прово­ дятся за счет себестоимости добычи угля (сланца), кроме магист­ ральных линий.

Синтетический учет расходов ведется на счете 31 «Расходы будущих периодов». В дебет этого счета записываются суммы за­ трат, произведенных за счет будущих отчетных периодов, а по кредиту списываются расходы в суммах, относящихся к соответ­ ствующему периоду.

При списании стоимости предметов, погашаемых в сметнонормализованном порядке на затраты производства, составляется бухгалтерская запись:

дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счета 31 «Расходы будущих периодов».

Списание потерянной или деформированной крепей-в очистных и подготовительных выработках производится по актам, которые составляются на каждый случай потерь, независимо от вызвав­ ших их причин, и подписываются начальником участка, инжене­ ром (техником) по креплению и бригадиром (звеньевым) и ут­ верждаются главным инженером. В актах указываются инвентар­ ные номера (шифры) крепи, причины их потери, виновные лица, мероприятия по предотвращению потерь. Акты на списание сверх-

6* 163

нормативных потерь металлической крепи утверждаются главным

инженером комбината.

На основании актов непогашенная стоимость металлической крепи списывается со счета № 31 «Расходы будущих периодов» на себестоимость добычи угля за тот месяц, в котором потеряна

крепь.

При списании потерянной или деформированной крепей в кар­ точке за отчетный месяц отражается полностью остаточная (непо­ гашенная) стоимость, одновременно уменьшается сумма затрат на эти крепи, относящиеся к последующим месяцам. При определе­ нии остаточной стоимости потерянной или деформированной кре­ пей время нахождения их в эксплуатации берется по более ранним срокам поступления крепей со склада в эксплуатацию.

Износившиеся рештаки и цепи, трубы водопроводные и возду­ хопроводные при возврате из производства на склад приходуются по цене лома или утиля, а на стоимость этих материалов умень­ шаются затраты на добычу угля. При этом составляется бухгал­ терская запись:

дебет счета 05 «Сырье и материалы», субсчет 3 «Вспомога­ тельные материалы»;

кредит счета 20 «Основное производство».

Учет расходов будущих периодов ведется в ведомости № 15. Дебитовые обороты по счету 31 «Расходы будущих периодов» отра­ жаются в ведомости по видам расходов и корреспондирующим счетам.

Кредитовые обороты по счету 31 «Расходы будущих периодов» показываются в разделе «Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению» журнала-ордера № 10-а.

§ 5. Учет резервов предстоящих расходов и платежей

Резерв предстоящих расходов и платежей — это резерв для покрытия расходов, предстоящих в последующих отчетных перио­ дах, но включенных в себестоимость добычи угля истекших отчет­ ных периодов. Создание резервов вызывается необходимостью рав­ номерного включения предстоящих расходов в течение года в себестоимость добычи угля. К таким расходам относятся суммы, резервируемые на оплату предстоящих отпусков рабочим, на вы­ плату единовременного вознаграждения за выслугу лет, на по­ грузку угля в железнодорожные вагоны.

Особенностью учета предстоящих расходов и платежей яв­ ляется то, что их включают в себестоимость добычи угля в раз­ мере, установленном планом, независимо от фактически произве­ денных выплат. Фактически произведенные расходы, по которым образован резерв, относятся не на себестоимость, а на уменьше­ ние сумм созданного резерва.

164

назначен для учета расходов, которые относятся к данному пе­ риоду, но будут произведены в следующих периодах.

Сумма начисленного резерва отражается в кредите счета 8& «Резерв предстоящих расходов и платежей», а по дебету этого1 счета записывают сумму фактических расходов, произведенных за счет начисленного резерва. Остатки по счету 89 «Резерв пред­ стоящих расходов и платежей» обычно бывают кредитовые и по­ казывают суммы расходов, которые относятся к данному периоду, но будут произведены в следующих периодах.

Р е з е р в и р о в а н и е с у м м на о п л а т у о т п у с к о в . Поскольку отпуска рабочим в течение года предоставляются не­ равномерно, то и расходы на их оплату неравномерны. Для пра­ вильного определения себестоимости добычи угля эти расходы ежемесячно резервируют в нормативном размере. Начисление ре­ зерва на оплату отпусков рабочим производится от фактически начисленной суммы заработной платы в установленном размере. Плановый процент рассчитывается по каждой категории рабочих, имеющих одинаковую продолжительность отпуска, а затем опре­ деляется средневзвешенная величина резерва по отношению ко всему фонду заработной платы рабочих.

На сумму начисленного резерва на отпуска рабочим состав­

дебет счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей»; кредит счета 70 «Расчеты с рабочими и служащими».

Резерв на оплату отпусков ИТР, служащим, работникам ап­ парата управления шахты (разреза), получающим твердые оклады, не начисляется. В смете годовой фонд заработной платы работни­ ков этих категорий рассчитан на 12 месяцев умножением их ме­ сячных окладов на 12. Заработная плата за отпуска ИТР и слу­ жащим относится вместе с основной заработной платой в дебет счетов производственных затрат.

Для проверки правильности включения в себестоимость добы­ чи угля сумм на оплату отпусков рабочим периодически (не реже одного раза в год) производится инвентаризация резерва на опплату отпусков. Для этого определяют по списочному составу ра­ бочих, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им отпуска. Полученную сумму сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков. Уста-

165

нетленные инвентаризацией излишне начисленные суммы резерва на отпуска подлежат сторнированию, а недоначисленные суммы — дополнительному резервированию.

Недоначисленные суммы резерва на отпуска включаются в от­ четную калькуляцию того месяца, в котором произведена инвен­

на выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет об­ разуется ежемесячно. Сумма резерва определяется, исходя из го­ дового плана добычи угля и установленного фонда на выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет. Для определе­ ния затрат на 1 т установленный фонд делится на плановую годо­ вую добычу угля. Ежемесячный размер резерва, подлежащий включению в себестоимость добычи угля, определяется умножени­ ем суммы, предусмотренной в плане себестоимости 1 т угля на выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет, на пла­ новый объем добычи угля в отчетном месяце.

На сумму начисленного резерва на выплату единовременного

эти цели резерва, то в декабре на недостающую сумму дополни­ тельно начисляется резерв за счет издержек производства. Если окажется, что сумма созданного резерва превысила фактически начисленную сумму единовременного вознаграждения за выслугу лет, то излишне зарезервированная в учете сумма в конце года сторнируется. Сторнированная сумма в отчетной калькуляции се­

следующего месяца составил 5000 т. Плановая стоимость погруз­ ки 1 т угля (сланца) 30 коп. Резерв на погрузку угля (сланца)

166

Если количество отгруженного, отпущенного и израсходован­ ного на собственные нужды угля (сланца) превышает количество добытого за отчетный месяц угля (сланца), то фактические расхо­ ды по погрузке угля (сланца) в железнодорожные вагоны списы­ ваются в следующем порядке. Плановая стоимость погрузки угля

(сланца). Если количество отгруженного, отпущенного и израсхо­

расходов, показываются в составе затрат на производство по соот­ ветствующим элементам затрат.

В затраты на производство по элементу «Заработная плата» включаются суммы резерва на отпуска рабочим и на выплату еди­ новременного вознаграждения за выслугу лет. В элемент «Прочие расходы» включается резерв на погрузку угля в железнодорожные вагоны.

§ 6. Учет затрат вспомогательных производств

Под вспомогательным производством понимается часть про­ изводственной деятельности предприятия, необходимая для об­ служивания основного производства.

К вспомогательным производствам на шахтах относятся па­ рокотельные и компрессорные установки, механические мастер­ ские, ремонтно-строительный цех, грузовой транспорт, телефонная станция (связь), химические лаборатории и другие хозяйства, об­ служивающие основное производство.

Вспомогательные производства с точки зрения учета затрат подразделяются на две группы:

вырабатывающие однородную, простую продукцию или ока­ зывающие услуги, однородные по их трудоемкости (парокотельные и компрессорные установки и др.);

1 6 7

вырабатывающие разнородную продукцию или оказывающие различные услуги (механические мастерские, ремонтно-строитель­

ные цехи и др.).

Основными задачами учета вспомогательных производств яв­ ляются: правильное, своевременное 'и точное выявление фактиче­ ских затрат по каждому производству; определение себестоимости единицы выполненных работ и услуг по каждому производству; правильное распределение выполненных работ или оказанных ус­ луг между потребителями.

Синтетический учет вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» по элементам затрат По дебету этого счета собираются все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам. По кредиту эти затраты списы­ вают по назначению в соответствии с выполненной работой.

По вспомогательным производствам, вырабатывающим одно­ родную продукцию, затраты учитываются в целом по производству. По вспомогательным производствам, вырабатывающим разнород­ ную по своему характеру продукцию, учет расходов ведется по отдельным заказам.

Затраты, учтенные на счете 23 «Вспомогательные производ­ ства», перечисляются с данного счета по назначению в размере фактической себестоимости законченной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Фактическая себестоимость изделий, работ или услуг определяется на основе данных бухгалтерского учета затрат на производство.

Количественные и стоимостные показатели выработанной про­ дукции или оказанных услуг группируются в ведомостях рас­ пределения продукции и услуг вспомогательных производств. На основании этих ведомостей делаются записи в журналеордере № 10-а по кредиту7 счета 23 «Вспомогательные производ­ ства».

Стоимость услуг вспомогательных производств включается в себестоимость добычи угля по соответствующим элементам затрат.

Рассмотрим учет и распределение затрат на примере паро­ котельной.

Учет затрат по паросиловому хозяйству ведется по следующим статьям расходов: топливо, вода, электроэнергия, со стороны, зара­ ботная плата основная и дополнительная обслуживающего персо­ нала с начислениями, амортизационные отчисления, прочие рас­ ходы.

Выработка парокотельной учитывается в тоннах пара. Коли­ чество выработанного и отпущенного пара определяется специаль­ ными контрольно-измерительными приборами, а при их отсутст­ вии— на основе технического расчета, составляемого главным энергетиком шахты.

По паросиловому хозяйству при наличии групповых кочега­ рок стоимость отпущенного потребителям пара исчисляется в ве­ домости распределения на основании справки главного механика

168

(энергетика) о количестве пара, отпущенного каждому потре­ бителю.

По окончании месяца на основании бухгалтерских данных о фактических затратах и показаний измерительных приборов или технических расчетов о потреблении пара бухгалтерия исчисляет себестоимость 1 т пара и распределяет расходы по отдельным по­ требителям.

Себестоимость 1 т пара определяется делением общей суммы затрат на производство на количество пара, отпущенного на внут­ реннее и внешнее потребление.

Количество пара, расходуемое на собственные нужды котель­ ной, при определении себестоимости не входит в общее количе­ ство полезно отданного пара.

На отпуск пара потребителям составляют бухгалтерскую запись:

дебет счета 20 «Основное производство»; дебет счета 26 «Общешахтные расходы»;

кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

Отпуск пара на сторону рассматривается как услуги вспомо­ гательного производства на сторону. Стоимость пара, отпущенного на сторону, списывается по отпускным ценам через счет 46 «Реали­ зация». В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

1) на стоимость отпущенного пара по фактической себестои­ мости:

дебет счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги»;

кредит счета 23 «Вспомогательные производства»;

2)на стоимость пара, оплаченного по отпускной цене, при по­ ступлении денег на расчетный счет:

дебет счета 51 «Расчетный счет»; кредит счета 46 «Реализация»; субсчет 1 «Реализация готовой

продукции и работ промышленного характера»;

3)списываются фактические затраты:

Учет затрат вспомогательных производств ведется в ведомо­ сти № 12, открываемой для каждого в отдельности вспомогатель­ ного производства. В конце месяца ведомость № 12 подсчиты­ вается. Месячные итоги ведомости переносят в журнал-ордер.. № 10-а.

Распределение услуг вспомогательных производств произво­ дят в разработанной таблице № 9 «Распределение услуг вспомо­ гательных производств», форма которой приведена в сокращен­ ном виде в табл. 7.

169