книги из ГПНТБ / Ефремов И.А. Бухгалтерский учет в угольной промышленности учеб. пособие

ремонт» может быть дебетовое сальдо на незаконченные к концу отчетного периода работы по капитальному ремонту, а также за­ траты на законченный капитальный ремонт, не перекрытый уста­ новленными источниками финансирования. Эти затраты в балансе показываются по статье «Затраты на незаконченный капитальный ремонт».

Расходы по законченным капитальным ремонтам, на перекры­ тые источниками финансирования и оставленные на счете 03 «Ка­ питальный ремонт», подлежат списанию в последующие месяцы на уменьшение амортизационного фонда по мере его накопления.

§ 9. Учет выбытия и ликвидации основных фондов

Основные фонды выбывают в результате их безвозмездной передачи другим предприятиям по распоряжению вышестоящих организаций, полного физического и морального износа, а также продажи излишних и ненужных данному предприятию основных фондов и порчи их от стихийных бедствий и аварий.

Ликвидация основных фондов происходит вследствие их ветхо­ сти или полного износа, а также аварий и стихийных бедствий.

Шахты списывают с баланса независимо от стоимости мораль­ но устаревшие здания и сооружения, изношенные и непригодные для дальнейшего использования оборудование и транспортные средства, когда восстановление этого имущества невозможно или экономически нецелесообразно и оно не может быть реализовано.

Выбытие основных фондов оформляется актом по типовой форме № ОС-1у.

По основным фондам, переданным безвозмездно, списание производится после получения сообщения (авизо) принимающей стороны об оприходовании ею принятых объектов.

Ликвидация основных фондов оформляется актом по типовой форме № ОС-2у. Акт состоит из двух частей. В первой части ука­ зываются техническое состояние объекта, инвентарный номер, время ввода в эксплуатацию, балансовая и остаточная стоимость объекта, причины ликвидации, во второй-— расчет результатов от ликвидации. Вторую часть заполняют после утверждения акта.

При ликвидации основных фондов необходимо сначала рас­ считать сумму износа, приходящуюся на ликвидируемый объект, так как износ основных фондов в учете по каждому объекту не выделяется.

Сумма износа по отдельным объектам основных фондов (при ликвидации и передаче) определяют расчетным путем. Первона­ чальную (восстановительную) стоимость ликвидируемого объекта умножают на норму амортизации в части полного восстановления и фактическое число лет эксплуатации данного объекта.

По горнокапитальным выработкам, специализированным зда­ ниям и сооружениям сумма износа определяется, исходя из отра­

60

О выбытии и ликвидации объекта основных фондов делают

картотеки «Действующие основные фонды» перемещается в раздел «Выбывшие основные фонды».

Предприятию предоставлено право продавать ненужные и из­ лишние основные фонды. Выручка от их реализации остается в распоряжении предприятия и зачисляется в фонд развития произ­ водства для использования на капитальные вложения сверх утвер­ жденного плана. Операции по реализации основных фондов на счете 46 «Реализация» не отражаются.

Продажа за плату излишних и ненужных данному предприя­ тию основных фондов отражается теми же проводками, что и лик­ видация основных фондов.

На сумму фактической выручки от продажи основных фондов составляется бухгалтерская запись:

дебет счета 51 «Расчетный счет»; кредит счета 85 «Уставный фонд».

Зачисление выручки от продажи основных фондов (за выче­ том расходов, связанных с их ликвидацией) в фонд развития про­ изводства отражается в следующем порядке:

дебет счета 85 «Уставный фонд»; кредит счета 87 «Фонды экономического стимулирования и

специального назначения», субсчет 3 «Фонд развития производ­ ства».

Выручка от продажи основных фондов используется как ис­ точник финансирования капитальных вложений, осуществляемых

При этом составляется бухгалтерская запись:

дебет счета 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения», субсчет 1 «По фонду развития производства»;

кредит счета 51 «Расчетный счет».

Синтетический учет поступления и выбытия основных фондов осуществляется в журнале-ордере № 13. В этом же журнале-орде­ ре находят отражение кредитовые обороты по счетам: 01 «Основ­ ные средства (фонды)», 02 «Износ основных средств (фондов)», 85 «Уставный фонд», 74 «Расчеты с кооперативными органи­

зациями» (за приобретение у них или проданные им основные фонды).

Записи в журнале-ордере № 13 делают на основании соответ­ ствующих первичных бухгалтерских документов (актов приема-пе­ редачи основных фондов, актов об их ликвидации, расчетов по

начислению амортизации, сличительных ведомостей по инвентари­ зации и др.).

62

§ 10. И н в е н т а р и з а ц и я о сн о в н ы х ф о н д о в

Наличие основных фондов предприятия проверяется инвента­ ризацией, т. е. проверкой их в натуре, на месте нахождения каж­ дого объекта на участках, в цехах, на складе, отделах, на терри­ тории шахты.

В соответствии с действующими Основными положениями по инвентаризации, утвержденными Министерством финансов СССР

18 сентября 1968 г., производится инвентаризация основных фондов не менее одного раза в год и не ранее 1 ноября отчетного года, пе­ ред составлением годовых отчетов и балансов. Для проведения инвентаризации приказом директора шахты создается специальная инвентаризационная комиссия, которую возглавляет руководитель предприятия или его заместитель. В состав комиссии включаются работники соответствующих служб и главный бухгалтер шахты. На крупных шахтах (шахтоуправлениях) могут быть созданы также местные комиссии. В этом случае на центральную комиссию возлагается консультация и контроль за подготовкой к инвентари­ зации и работой местных комиссий. Инвентаризация, как прави­ ло, приурочивается к первому числу месяца, т. е. к дате,.на кото­ рую составляются учетные данные.

До начала инвентаризации комиссия проверяет наличие и со­ стояние инвентарных карточек, технических паспортов, бухгалтер­ ских записей по выбытию и поступлению основных фондов. При обнаружении расхождений и неточностей в бухгалтерских записях или в технической документации вносятся соответствующие ис­ правления и уточнения.

При инвентаризации основные фонды осматриваются комис­ сией в присутствии материально-ответственного лица в натуре и записываются в инвентаризационную опись с указанием полного наименования, назначения и инвентарного номера объекта. При выявлении объектов, не числящихся в учете, а также объектов, по которым в учете отсутствуют данные, характеризующие их, инвен­

с оформлением данных оценки и износа соответствующими актами.

Каждый объект записывается в опись под наименованием, от­ ражающим его назначение.

В тех случаях, когда в результате восстановления, реконструк­ ции, расширения или переоборудования назначение объекта изме­ нилось, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Изменения стоимости объекта в результате капитальных работ или частичной его ликвидации, не отраженные в бухгалтерском учете, указываются в инвентаризационной описи.

63

■Одновременно определяется первоначальная стоимость объекта с учетом произведенных изменений.

Непригодные к эксплуатации и восстановлению постройки и сооружения заносятся в отдельную опись с подробной характери­ стикой их технического состояния. Машины, оборудование, сило­ вые установки заносятся в инвентаризационные описи индиви­ дуально. Однородные предметы хозяйственного инвентаря, инстру­ ментов (по стоимости, типу, конструкции и т. п.) приводятся в описях по наименованиям, с указанием их количества. Инвентари­ зационные описи подписываются всеми членами комиссии и мате­ риально-ответственными лицами. Для определения результатов инвентаризации основных фондов в бухгалтерии составляются сли­ чительные ведомости. Эти ведомости составляются только по тем основным фондам, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

По ним устанавливают расхождение между учетным« дан­ ными и фактическим наличием основных фондов.

Выявленные в процессе инвентаризации неучтенные основные фонды приходуются по восстановительной стоимости такими же проводками, как и при безвозмездном их получении по дебету сче­ та 01 «Основные средства (фонды)» и кредиту счета 85 «Уставный фонд».

Первоначальная стоимость недостающих объектов и их износ отражаются бухгалтерскими записями, аналогичными при списа­ нии (ликвидации).

Остаточная стоимость недостающих объектов основных фон­ дов, подлежащая взысканию с виновных лиц, отражается записью:

дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; кредит счета 85 «Уставный фонд».

новлены, стоимость объектов основных фондов списывается в изно­ шенной их части (в доле, равной начисленному износу) в дебет

•счета 85 «Уставный фонд». Одновременно первоначальная стои­ мость этих основных фондов за вычетом износа записывается по кредиту счета 01 «Основные средства (фонды)» и дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», как недостача, с после­ дующим отнесением суммы в установленном для списания недо­ стач порядке.

Излишки и недостачи основных фондов отражаются в анали­ тическом учете: в инвентарных карточках, описи инвентарных кар­ точек и карточках учета движения основных фондов.

‘64

Контрольные вопросы

1.Что такое основные фонды?

2.Каковы задачи учета основных фондов?

3.Как классифицируются основные фонды?

4.По какой оценке ведется учет основных фондов?

5.Как ведется учет поступления и перемещения основных фондов?

6.Что понимается под амортизацией и износом основных фондов?

7.Какой существует порядок определения и включения амортизационных от­ числений в себестоимость добычи угля?

8.Особенности начисления амортизации в угольной промышленности по потонным ставкам.

9.Порядок образования и использования амортизационного фонда.

10.Охарактеризуйте особенности текущего и капитального ремонтов.

11.Как учитывают затраты на текущий ремонт основных фондов?

12.Как учитывают затраты на капитальный ремонт основных фондов, вы­ полняемый хозяйственным и подрядным способами?

13.Охарактеризуйте порядок документального оформления и отражения в учете выбытия основных фондов.

14.Как оформляется и учитывается ликвидация и реализация основных

фондов?

15.Как проводится инвентаризация основных фондов и отражаются в учете результаты инвентаризации?

3 И. А. Ефремов, Ю. С. Игумнов

Глава IV

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

§1. Классификация, номенклатура-ценник

иоценка материалов

Впроцессе выполнения производственной программы каждое предприятие помимо основных фондов широко использует различ­ ные материалы.

Характерной особенностью материалов и их отличием от ос­ новных фондов является то, что они теряют свою первоначальную форму и полностью потребляются в течение одного производствен­ ного цикла на предприятии, а их стоимость включается в затраты на производство продукции единовременно.

Кл а с с и ф и к а ц и я м а т е р и а л о в . Все материалы в зави­

симости от их вещественного участия в готовой продукции делятся на два вида: сырье и основные материалы; вспомогательные ма­ териалы.

Под сырьем понимаются продукты добывающих отраслей про­ мышленности (уголь, нефть, руда и др.), а также сельского хозяй­ ства (картофель, свекла, хлопок, лен и др.). Так, на обогатитель­ ной фабрике сырьем считается рядовой уголь, на прядильной фаб­ рике — хлопок и т. д.

К основным материалам относятся продукты обрабатывающих отраслей промышленности (чугун, сталь, никель и др.), а также покупные полуфабрикаты.

Сырье и основные материалы вещественно входят в произво­ димый продукт и образуют основное его содержание. На шахтах и разрезах по добыче угля сырье и основные материалы не при­ меняются.

Вспомогательными материалами называют предметы труда, которые используются для обеспечения процесса производства, не образуя вещественной основы готовой продукции на предприятии.

Так, на шахтах к вспомогательным материалам относят кре­ пежные лесные материалы, металлическую и железобетонную кре­ пи, трубы для вентиляции, рельсы рудничные, взрывчатые веще­ ства для взрывания горных пород, смазочные масла и обтирочные материалы для поддержания в рабочем состоянии оборудования

ит. д.

Взависимости от вида производства некоторые материалы мо­ гут выполнять функции основных или вспомогательных материа­ лов. Так, например, лес на деревообрабатывающем производстве

66

является сырьем, а на шахте — вспомогательным материалом, це­ мент при изготовлении асбоцементных изделий является основным материалом, а при применении его на шахте — вспомогательным материалом, уголь в одном производстве может быть сырьем, а в

уголь, используемый для парокотельных установок и для выдачи трудящимся и пенсионерам. Покупной уголь имеется у шахт, ко­ торые добывают высококачественный уголь, полностью идущий на промышленное потребление в других отраслях народного хозяй­ ства.

Запасные части предназначены для ремонтов и замены изно­ шенных частей машин и оборудования.

Тара представляет собой емкости (бочки, бутыли, ящики, меш­ ки, пачки, барабаны), в которых перевозятся и хранятся матери­ альные ценности, не числящиеся в составе основных фондов.

Н о м е н к л а т у р а - ц е н н и к . Все материалы подразделяются на однородные группы, которые в свою очередь делятся на под­ группы (например, группа 1 «Черные металлы» делится на под­ группы: 0 — чугун и ферросплавы, 1 — балки, швеллеры и рельсы, 2 — рядовой прокат, 3 — качественный прокат, 4 — трубы). Каждая

менованиях материалов и соответствующих пересортиц, а также для правильного составления плана материально-технического снабжения, организации оперативной работы, аналитического уче­ та материальных ценностей на складе и в бухгалтерии и особенно для механизации учета все наименования материалов по маркам, сортам, размерам, ГОСТ и другим признакам регистрируются в специальных систематизированных сборниках, которые называются номенклатура-ценник. Для механизации и облегчения труда работ­ ников учета и складов каждому виду материалов в номенклатуреценнике присваивается цифровой номер (шифр), точное наимено­

вание, единица измерений и цена.

Основой для составления отраслевой номенклатуры-ценника служит Общесоюзный классификатор промышленной и сельскохо­ зяйственной продукции, производимой в СССР.

Для угольной промышленности составлен отраслевой номен­ клатура-ценник на 111 тысяч наименований материалов. В этом ценнике каждый вид материалов кодируется шестью цифровыми знаками. Первые два знака показывают группу материалов, тре­ тий — подгруппу, четвертый, пятый и шестой знаки составляют позиционный номер (вид) товарно-материальных ценностей.

3* 67

На основании этого ценника комбинаты разрабатывают и ут­ верждают номенклатуру-ценник на материалы, которые применя­ ются предприятиями и организациями комбината. При этом для упрощения учета и предупреждения фактов пересортиц однотипные материалы по техническим свойствам и типоразмерам в таких цен­ никах укрупняются по учетным единицам и ценам в один номен­ клатурный номер. Учетные цены в этом случае, как правило, усред­ няются и округляются. Эти цены проставляются во всех первичных документах на приход и расход материалов.

В связи с тем, что перечень применяемых материалов подвер­ гается с течением времени изменениям, для регистрации новых ви­ дов материалов после каждой группы и подгруппы в номенклату­ ре-ценнике часть номеров резервируется (остается свободными).

О ц е н к а м а т е р и а л о в . Материалы по каждому номенкла­ турному номеру оцениваются по учетным ценам. В качестве учет­ ной цены на предприятиях угольной промышленности принимаются цены, предусмотренные в номенклатуре-ценнике комбината. За основу учетных цен приняты действующие оптовые цены постав­ щиков материалов и транспортные расходы на доставку материа­ лов от поставщика до базы материально-технического снабжения комбината.

В некоторых комбинатах применяется метод оценки материа­ лов непосредственно в оптовых ценах, приведенных в общесоюзных прейскурантах. Преимущества этого метода: наличие постоянных оптовых цен дает возможность применять ЭВМ; нет необходимости в комбинате разрабатывать номенклатуру-ценник на материалы; легко определить фактическую себестоимость отдельных материа­ лов, зная процент транспортно-заготовительных расходов. Недо­ статком этого метода оценки является то, что он исключает воз­ можность укрупнения близких по типоразмерам материалов в один номенклатурный номер и учетную цену, что увеличивает трудоем­ кость работ, создает возможность образования пересортиц.

Ввиду обширной номенклатуры материалов и большой трудо­ емкости определения фактических затрат на приобретение и заго­ товление каждого вида материалов их фактическая себестоимость определяется, как правило, в конце отчетного месяца по балансо­ вым счетам и важнейшим группам материальных ценностей. В угольной промышленности фактическая себестоимость приобре­ тения и заготовления материалов определяется по группам: кре­ пежные лесные материалы, взрывчатые вещества, запасные части и прочие материалы.

Фактическая себестоимость материалов на предприятии опре­ деляется как сумма всех затрат на их приобретение и заготовле­ ние. В состав этих затрат включаются: стоимость материалов по действующим учетным ценам; наценки на содержание баз мате­ риально-технического снабжения; расходы по разгрузке и достав­ ке материалов от баз комбинатов до предприятия (кроме содержа­ ния постоянных рабочих склада материалов); расходы на

68

командировки, связанные с заготовкой материалов; суммы потерь материалов при транспортировании в пределах норм естественной убыли; расходы на содержание заготовительных контор, складов

иагентств, если они организованы в местах заготовок материалов.

Всостав транспортно-заготовительных расходов, кроме того, включаются отклонения от цен на полученные материалы. Указан­ ные отклонения в угольной промышленности определяются базами материально-технического снабжения комбинатов в конце отчет­ ного месяца. Отклонения бывают положительные, когда стоимость полученных материалов по оптовым ценам поставщика меньше,

чем стоимость этих материалов, отпущенных базой предприятиям и организациям по учетным ценам, и отрицательные, если стои­ мость материалов по оптовым ценам будет выше, чем по учетным. Базы материально-технического снабжения комбинатов ежемесяч­ но распределяют эти отклонения между предприятиями и органи­ зациями, получающими материалы, пропорционально стоимости отпущенных им за отчетный месяц материалов. Предприятия и ор­ ганизации в этом случае соответственно снижают или увеличивают сумму транспортно-заготовительных расходов.

Если шахта приобретает материалы непосредственно у постав- щика-изготовителя, то в фактическую себестоимость в этом случае включаются стоимость материалов по цене поставщика, транспорт­ ные расходы по доставке груза от поставщика до шахты и расходы по разгрузке.

Принятые от переработки в цехах предприятия материалы приходуются по фактической себестоимости на их изготовление или переработку, включая стоимость израсходованных на эти цели материалов. Например, строительный цех может изготовлять дере­ вянные ручки к инструментам, механический цех — запасные ча­ сти, пилорама — доски, крепежные стойки. В себестоимость в этом случае включаются стоимость материалов по цене поставщика, транспортные расходы по доставке груза от поставщика до шахты и расходы по разгрузке, кроме оплаты постоянных рабочих скла­ да. Если тара, в которой получены материалы, была включена в их оптовую цену, то фактическая себестоимость таких материалов уменьшается на стоимость тары по цене возможной ее реализации с учетом расходов по ремонту.

Учет материалов на предприятиях осуществляется на трех син­ тетических счетах: 05 «Сырье и материалы», 06 «Топливо» и 08 «Запасные части». К счету 05 «Сырье и материалы» на уголь­ ных предприятиях ведутся субсчета: «Сырье и основные материа­ лы». «Вспомогательные материалы» и «Тара».

§ 2. Задачи учета материалов

Большую роль в повышении эффективности производства играет рациональное использование материальных ценностей и снижение материалоемкости продукции. Снижение материалоемко­

69