книги из ГПНТБ / Ефремов И.А. Бухгалтерский учет в угольной промышленности учеб. пособие

риальнѳго ущерба» в корреспонденции по дебету счетов 50 «Кас­ са» или 51 «Расчетный счет».

В случае невозможности взыскания сумм с ответчиков по при­ чинам их неплатежеспособности, нерозыска или по другим при­ чинам суммы материального ущерба списываются с кредита счета 75 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический и синтетический учеты расчетов по возмеще­ нию материального ущерба отражаются по каждому дебитору в

журнале-ордере № 8.

Р а с ч е т ы с р а з н ы м и д е б и т о р а м и и к р е д и т о р а м и . Помимо упомянутых выше дебиторов и кредиторов у предприятий имеются расчеты по ссудам, выданным рабочим и служащим на строительство жилых домов и прочие нужды, предусмотренные постановлениями правительства, депонентская задолженность, а также расчеты с прочими предприятиями, организациями и ли­ цами.

Расчетные операции с разными дебиторами и кредиторами отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­

рабочим и служащим на индивидуальные нужды» учитываются расчеты со Стройбанком по ссудам, полученным предприятием для выдачи трудящимся на строительство индивидуальных жилых домов, приобретение скота и на другие нужды. Рабочий и служа­ щий получает ссуды на индивидуальное жилищное строительство в рассрочку погашения в течение семи лет. Предприятие осуще­ ствляет расчеты с ссудозаемщиками в течение всего периода пога­ шения полученной ими ссуды. Полученные от ссудозаемщиков

суммы предприятие направляет на погашение задолженности по ссуде Стройбанку.

Операции получения средств в банке отражаются в учете следующей корреспонденцией счетов:

дебет счета 50 «Касса»; кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­

торами», субсчет 1 «Расчеты с банком по ссудам, выданным рабочим и служащим на индивидуальные нужды».

На выданные из кассы рабочим и служащим ссуды состав­ ляется запись:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­ рами», субсчет 2 «Расчеты с рабочими и служащими по получен­ ным ими банковским ссудам на индивидуальные нужды»;

кредит счета 50 «Касса».

Погашение ссудозаемщиками полученных ими кредитов на жилищное строительство и иные нужды может производиться не­

30

ный счет»), удержанием из заработной платы (дебет счета 70 «Расчеты с рабочими и служащими»), а также взносом денег в Стройбанк (дебетуется субсчет 76-1 «Расчеты с банком по ссудам, выделенным рабочим и служащим на индивидуальные нужды»), независимо от вида платежа кредитуется счет 76 «Расчеты с раз­ ными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты с рабочими и служащими по полученным ими банковским ссудам на инди­ видуальные нужды», т. е. уменьшается задолженность ссудозаем­ щиков на погашение ими ссуды.

Если предприятие погашает ссуду банку, то соответственно дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­ рами», субсчет 1 «Расчеты с банком по ссудам, выделенным рабочим и служащим на индивидуальные нужды» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет».

При приеме на баланс задолженности рабочих и служащих, получивших ссуду по прежнему месту работы, дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Рас­ четы с рабочими и служащими по полученным ими банковским ссудам на индивидуальные нужды» и кредитуется счет 76 «Расче­ ты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты с банком по ссудам, выделенным рабочим и служащим на инди­ видуальные нужды».

В связи с тем, что банк при наступлении срока погашения ссуды взыскивает ее с расчетного счета предприятия, необходимо принимать меры к своевременному взысканию этих сумм с ра­ бочих и служащих. Отставание поступления платежей от ссудо­ заемщиков приводит к отвлечению оборотных средств предприятия в расчеты с рабочими и служащими по ссудам на жилищное стро­ ительство и другие нужды.

Аналитический учет с ссудозаемщиками ведется в специаль­ ных книгах, в которых указываются суммы ссуд по каждому рабочему и служащему, сроки погашения, фактический возврат по месяцам. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8

ив ведомости № 8.

Всоставе депонентской задолженности на субсчете 76-3 учи­ тываются: удержанные из заработной платы трудящихся суммы по исполнительным листам или решениям судебных органов в пользу предприятий, организаций и сторонних лиц, а также суммы не полученной в срок заработной платы.

Аналитический учет депонированных сумм по невыданной в срок заработной плате производится в специальной Книге депо­ нентов. Книга ведется на основании реестров депонированных сумм и кассовых расходных ордеров при выплате депонентских сумм. Графы с 1 по 6 Книги заполняются по данным реестров депонированных сумм, а остальные на основании расходных кас­ совых ордеров, в которых отмечаются порядковые номера депони­ рованных сумм в Книге депонентов. Главный бухгалтер должен

31

внимательно контролировать обоснованность занесения данных в Книгу депонентов и выплату депонированных сумм.

Синтетический учет депонированных сумм осуществляется в журнале-ордере № 8. Кредитовые и дебетовые обороты и остатки задолженности, приведенные в Книге депонентов должны соответ­ ствовать также итогам в журнале-ордере № 8.

Аналитический учет удержаний по исполнительным листам осуществляется в специальной Книге удержаний по исполнитель­ ным листам. В ней регистрируются все исполнительные листы и другие документы на принудительное взыскание сумм из зара­ ботной платы работников. Книга одновременно является аналити­ ческим регистром учета состояния кредиторской задолженности организациям, в чью пользу произведены взыскания. Синтетиче­ ский учет этих сумм ведется в журнале-ордере № 8 и в ведо­ мости № 7.

На субсчете 76-4 «Расчеты с прочими дебиторами и креди­ торами» учитываются расчеты:

по операциям некоммерческого характера (с учебными заведе­ ниями, научно-исследовательскими институтами, отделениями связи, исполкомами депутатов трудящихся и др.);

со съемщиками квартир и проживающими в общежитиях по квартирной плате и другим коммунально-бытовым услугам;

с арендаторами нежилых помещений жилищно-коммунального хозяйства;

по родительским взносам на частичное покрытие затрат по содержанию детских учреждений;

с железнодорожными и водными транспортными организация­ ми при оплате их услуг нелимитированными чеками;

связанные с использованием попутного транспорта для пере­ возки грузов;

с трудящимися по полученным от них суммам в оплату стои­ мости реализованных материалов и транспортных услуг (как правило, кредиторы);

по выданным авансам выпускникам горнопромышленных учи­ лищ сроком на шесть месяцев.

На дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредито­ рами» записываются суммы, причитающиеся предприятию плате­ жей, а на кредит — поступления, использование и возврат сумм. Так, начисление квартирной платы отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:

дебет субсчета 76-4 «Расчеты с прочими дебиторами и кре­ диторами»;

кредит счета 29 «Непромышленные производства и хозяйства».

Причитающиеся с родителей средства на содержание детских учреждений регистрируются записью:

дебет субсчета 76-4 «Расчеты с прочими дебиторами и кре­ диторами»;

32

кредит счета 96 «Целевое финансирование и целевые поступ­ ления».

При начислении аренды за нежилые помещения суммы, на­ правленные в качестве источника финансирования капитального ремонта в установленных размерах, отражаются в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кре­ дитуется счет 86 «Амортизационный фонд». Остальная часть аренды нежилых помещений списывается с дебета счета 76 «Рас­ четы с разными дебиторами и кредиторами» на кредит счета 29 «Непромышленные производства и хозяйства».

Расчеты с транспортными организациями при оплате услуг нелимитированными чеками находят отражение в бухгалтерском учете следующими записями:

дебет счетов 43 «Внепроизводственные расходы» или 45 «То­ вары отгруженные, выполненные работы и услуги»;

кредит субсчета 76-4 «Расчеты с прочими дебиторами и кре­ диторами».

По дебету субсчета 76-4 показываются суммы по оплаченным в банке чекам. Сальдо между кредитом и дебетом этого счета будет означать сумму выданных, но еще не оплаченных банком чеков.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебито­ рами и кредиторами» ведется по лицевым счетам дебиторов и кредиторов. Синтетический учет осуществляется в журнале-ордере

торской, так и кредиторской задолженности свидетельствует в значительной степени о нарушениях расчетной дисциплины. Руко­ водитель предприятия и главный бухгалтер должны принимать все меры к максимальному снижению всех видов дебиторской и кредиторской задолженности, особенно той, которая полностью зависит от финансового состояния предприятия и оперативного маневрирования оборотными средствами.

Все расчеты с покупателями, поставщиками и остальными дебиторами и кредиторами должны быть не реже одного раза в год проинвентаризированы. Инвентаризация этих расчетов осу­ ществляется обменом выписок по всем лицевым счетам, чис­ лящимся в составе дебиторов и кредиторов, т. е. между ними производится сверка расчетов.

Если в ходе сверки выявляются разногласия по тем или иным суммам задолженности, каждая сторона оставляет у себя в учете числящиеся у нее суммы. Заинтересованная сторона, т. е. у кото­ рой числится дебиторская задолженность, передает спорный ма­ териал на разрешение в арбитраж или судебные органы (по при­ надлежности права принимать решение).

Для передачи материалов в арбитраж или в суд бухгалтерия предприятия снимает в трех экземплярах копии всех оправдатель­ ных документов по каждой записи в лицевых счетах дебиторов,

заверяет их подписью главного бухгалтера и печатью. Эти доку­ менты передаются юридической службе предприятия под расписку в реестре. Бухгалтерия предприятия должна постоянно контро­ лировать своевременность передачи претензионных дел в арбитраж и судебные органы и вынесенных решений по этим делам. Посту­ пившие решения арбитража и судебных органов регистрируются в бухгалтерии и направляются в банк для взыскания задолжен­ ности.

При составлении бухгалтерских балансов дебиторско-креди­ торская задолженность не сальдируется и показывается раздельно. Нарушение этого положения приводит к искажению истинного положения в расчетах. Например, в числе прочих дебиторов и кре­ диторов числится за отдельными организациями дебиторская за­

свернутый остаток расчетов на этом счете. При заполнении ба­ ланса этот остаток показывается развернуто и по данным ана­ литического учета.

Признанная предприятием безнадежная дебиторская задол­ женность и присужденные долги, по которым имеются акты,, утвержденные народным судьей о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, списы­ ваются с разрешения вышестоящих организаций в установленном порядке.

На списание такой задолженности предприятия представляют в комбинат списки должников с указанием: номера балансового счета, на котором числится задолженность, точное наименование дебитора и его адрес, сумма и причина образования долга, а также принятые меры по взысканию задолженности и установ­ ление лиц, виновных в возникновении долга. Списанные на убыток долги вследствие неплатежеспособности виновных в ее образова­ нии в течение семи лет учитываются за балансом. Если должник в течение этого периода обретет платежеспособность, взыскание долга будет продолжено.

Долги по недостачам, растратам и хищениям материальных ценностей, во взыскании которых судом отказано, списываются t баланса на затраты производства при условии, если виновныелица не установлены.

Дебиторская задолженность, по которой истекла исковая дав­ ность, и долги, признанные безнадежными к получению, списы­ ваются на убытки с привлечением виновных к ответственности.

§ 6. Формы расчетов

Расчеты за товарно-материальные ценности и услуги на сумму от 100 руб. и выше производятся в основном через учреждения Госбанка по безналичным расчетам. Система безналичных расче­

34

тов заключается в том, что оплата полученных ценностей или услуг осуществляется перечислением средств с расчетного счета плательщика и зачисления их на расчетный счет получателя.

Одногородние расчеты от 10 до 100 руб. при каждой покупке могут осуществляться как по безналичному расчету, так и за наличные деньги. Одногородние расчеты в каждом отдельном случае на сумму до 10 руб. производятся только наличными день­ гами. Конторы Госбанка могут повысить эту сумму до 50 руб.

Исходя из места нахождения учреждений Госбанка и расчет­ ных счетов поставщика и получателя материальных ценностей и услуг, расчеты подразделяются на: местные — плательщик и полу­ чатель находятся в одном населенном пункте и их расчетные

щик находятся в разных населенных пунктах и их расчетные сче­ та находятся в разных отделениях банка.

В зависимости от характера договорных взаимоотношений между поставщиками и получателями ценностей, услуг и работ, разовых и постоянных расчетов в системе народного хозяйства применяются разные формы расчетов: акцептная, аккредитивная, по особым счетам, платежными поручениями (переводами), пере­ водами через предприятия Министерства связи СССР, чеками, инкассовыми поручениями. Форма расчетов между поставщиком и получателем определяется по соглашению сторон в договоре. При расчетах платежными требованиями, платежными поруче­

цессе хозяйственной деятельности у предприятий иногда возникает дополнительная потребность в оборотных средствах. Временная потребность в средствах, как правило, возникает у предприятий угольной промышленности вследствие сезонного завоза крепеж­ ных лесных материалов, зимней спецодежды, а также в результате перебоев в подаче железнодорожных вагонов под погрузку угля, перевыполнения плана вскрышных работ при добыче угля откры­ тым способом, невыполнения плана прибылей из-за горногеоло­ гических нарушений и др.

Во избежание финансовых затруднений по указанным выше причинам предприятие вынуждено обращаться в Госбанк за по­ лучением краткосрочных ссуд. Ссуды Госбанка носят строго целевой характер, выдаются на определенный срок и при наличии лимитов кредитования.

Для получения ссуды предприятие представляет в Госбанк заявление, срочное обязательство о погашении полученного кре-

2* 35

дита в установленный срок и справку об обеспеченности испра­ шиваемой ссуды соответствующими материальными ценностями.

Кроме того, предприятия угольной промышленности пользу­ ются ссудами: на выплату заработной платы, под расчетные до­ кументы в пути, на временные нужды, на выставление аккреди­ тивов, на покупку .лимитированных чековых книжек, на временное восполнение недостатка оборотных средств.

Учет расчетов с Госбанком по полученным ссудам ведется на счете 90 «Краткосрочные ссуды банков». Обороты по кредиту и дебету этого счета определяются по выпискам Госбанка из рас­ четного счета предприятия и ссудных счетов.

При зачислении средств на расчетный счет дается бухгалтер­ ская запись:

дебет счета 51 «Расчетный счет»; кредит счета 90 «Краткосрочные ссуды банка».

Иногда ссуда банка направляется на оплату счетов постав­ щиков без зачисления на расчетный счет. В этом случае дается запись:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; кредит счета 90 «Краткосрочные ссуды банка»; На погашение суммы ссуд дается проводка:

дебет счета 90 «Краткосрочные ссуды банка»; кредит счета 51 «Расчетный счет».

За пользование ссудой предприятие уплачивает Госбанку определенные суммы, которые покрываются за счет прибыли пред­ приятия и отражаются в учете записью:

дебет счета 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли»; кредит счета 51 «Расчетный счет».

В зависимости от вида краткосрочного кредита размер платы за пользование ссудой установлены от 1 до 6%. Так, за ссуды на выплату заработной платы предприятие рассчитывается с Гос­ банком, исходя из процента платы за производственные основные

задолженности Госбанку действующие нормы повышаются на 2% годовых.

Аналитический учет краткосрочных ссуд Госбанка ведется по их видам в журнале-ордере № 4 и используется для опреде­ ления остатка задолженности Госбанку на конец месяца.

Уч е т д о л г о с р о ч н ы х к р е д и т о в Г о с б а н к а . В по­ следние годы значительно возросло долгосрочное кредитование предприятий учреждениями Госбанков.

Предприятия угольной промышленности используют долго­ срочные ссуды на внедрение новой техники, механизацию и улуч­ шение технологии производства, рационализацию и интенсифика­ цию производственных процессов. Кредиты предоставляются на одно мероприятие в сумме до 100 тыс. руб. с разрешения управ­

36

ляющего отделением Госбанка, до 300 тыс. руб. — с разрешения управляющего областной конторы Госбанка, до 500 тыс. руб.— по* разрешению республиканской конторы Госбанка и на сумму свыше 500 тыс. руб. — с разрешения председателя правления Гос­ банка или его заместителей. Ссуды выдаются, как правило, на срок от двух лет и выше.

Для получения кредита предприятие представляет в Госбанк утвержденный сметно-финансовый расчет на общую сумму затрат по данному мероприятию, расчет экономической эффективности и окупаемости затрат.

Ссуды на внедрение новой техники выдаются без учета состоя­ ния расчетов по всем видам ссуд. При необходимости предприя­ тие может использовать 40% полученной ссуды на выплату зара­ ботной платы.

Долгосрочные кредиты Госбанка используются для оплаты счетов поставщиков, для оплаты выполненных работ и, как пра­ вило, на расчетный счет предприятий не зачисляются.

Учет долгосрочных кредитов Госбанка осуществляется на счете 92 «Долгосрочные кредиты банков», к которому открываются субсчета по видам кредитов.

По мере оплаты затрат на внедрение новой техники состав­ ляется бухгалтерская запись:

дебет счета 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли»; кредит счета 92 «Долгосрочные кредиты банка».

При погашении (возврате) ссуд на внедрение новой техники Госбанку дается проводка:

дебет счета 92 «Долгосрочные кредиты банка»; кредит счета 51 «Расчетный счет».

При реформации бухгалтерского баланса суммы погашенных ссуд списываются с кредита счета 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Если затраты на внедрение новой техники учитываются на балансе капитальных вложений, то полученные кредиты отража­ ются в основной деятельности по дебету счета 80 «Отвлеченные

субсчет 5 «Из прочих источников финансирования».

По окончании строительства объектов за счет кредитов на внедрение новой техники и сдачи их в эксплуатацию согласно соответствующих актов делается запись:

дебет счета 01 «Основные фонды»; кредит счета 85 «Уставный фонд».

Одновременно в учете капитальных вложений дается такая запись:

37

дебет счета 34 «Законченное строительство и приобретение

основных средств»; кредит счета 33 «Строительство и приобретение основных

средств».

Аналитический учет долгосрочных кредитов Госбанка также ведется по кредитовому признаку в журнале-ордере № 4 по меро­ приятиям, на которые они получены.

В бухгалтерском балансе задолженность Госбанку по кратко­ срочным и долгосрочным ссудам показывается в разделах II и III пассива баланса. Использованная непогашенная сумма креди­ тов на внедрение новой техники отражается также и в разделе III актива баланса.

§8. Учет внутриведомственных расчетов

Всоответствии с финансовым планом комбинаты в необхо­ димых случаях у одних предприятий предусматривают изъятие оборотных средств и прибыли для целей перечисления другим предприятиям на покрытие плановых нужд. Например, свободный остаток плановой прибыли может быть изъят у предприятия и перечислен тому предприятию, у которого недостает собственной плановой прибыли на покрытие плановых расходов на содержание группового профилактория или пионерского лагеря. Таким же путем может быть изъят излишек оборотных средств по итогам работы предприятия за год.

Изъятые комбинатом средства в порядке перераспределения прибыли и оборотных средств отражаются у предприятия по де­ бету счета 77 «Внутриведомственные расчеты» и кредиту счета 51 «Расчетный счет», а поступившие на расчетный счет средства отражаются предприятием, которое их получило обратной кор­ респонденцией счетов.

При составлении годового отчета расчеты с комбинатом по счету 77 «Внутриведомственные расчеты» списываются на устав­ ный фонд: изъятые — по дебету счета 85 «Уставный фонд» и кредиту счета 77 «Внутриведомственные расчеты», а полученные — по дебету счета 77 «Внутриведомственные расчеты» и кредиту счета 85 «Уставный фонд».

Наряду с наличием расчетов с комбинатом по перераспреде­ лению оборотных средств и прибыли, которые учитываются на счете 77 «Внутриведомственные расчеты», предприятия угольной промышленности имеют расчеты по текущим операциям, отра­

жаемым на счете № 78 «Внутриведомственные расчеты по текущим операциям».

На этом счете предприятия учитывают расчеты по получен­ ным от комбината или Министерства угольной промышленности

СССР (МУП СССР) средствам в порядке оказания временной финансовой помощи, по изъятиям свободных средств в порядке

38

временного заимствования или получения их сроком до трех меся­ цев, по изъятиям средств фонда премирования за внедрение но­ вой техники, на содержание комбината, при регулировании сверх­ плановых отрицательных и положительных разниц между опто­ выми и расчетными ценами и т. п.

Полученные на расчетный счет средства отражаются в учете по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 78 «Внутри­ ведомственные расчеты по текущим операциям». При перечисле­ нии средств дается проводка с обратной корреспонденцией счетов. Причитающиеся комбинату средства, например резерва на ока­ зание финансовой помощи, до их перечисления с расчетного счета предприятия отражаются по дебету счета 80 «Отвлеченные сред­ ства за счет прибыли» и кредиту счета 78 «Внутриведомственные расчеты по прочим операциям».

Как по счету 77 «Внутриведомственные расчеты», так и по счету 78 «Внутриведомственные расчеты по текущим операциям» на все операции оформляются извещения (авизо) с указанием характера операции, суммы и корреспондирующих счетов. Внутри­ ведомственные расчеты подлежат обязательной ежемесячной сверке.

Операции по счету 78 «Внутриведомственные расчеты по те­ кущим операциям» учитываются по конкретным субсчетам: 78-1 «Расчеты по средствам в порядке оказания финансовой помощи», 78-2 «Расчеты по временно изъятым суммам свободных оборотных

учета средств, полученных от МУП СССР на условиях возврата и на срок не свыше 9 месяцев. Сальдо этого счета отражается по соответствующей статье раздела III пассива баланса.

Учет операций по этим счетам и субсчетам ведется в журналеордере № 8. Аналитические данные к счетам внутриведомствен­ ных расчетов ведутся по отдельным статьям на оборотной стороне журнала-ордера № 8 нарастающим итогом с начала года на основании первичных документов (извещений, расчетов, листковрасшифровок) и других журналов-ордеров.

Изъятые у предприятия средства в порядке перераспределения оборотных средств и прибыли показываются в текущей отчетности в разделе I актива баланса по статье 77 «Внутриведомственные расчеты», а полученные предприятием суммы отражаются в раз­ деле I пассива баланса.

Расчеты по текущим операциям отражаются в разделе III актива при изъятии средств в порядке временного позаимствования и раздела III пассива, когда предприятие получило от комби­ ната средства в порядке временного позаимствования или должно комбинату по расходам на его содержание.

39