книги из ГПНТБ / Ефремов И.А. Бухгалтерский учет в угольной промышленности учеб. пособие

Вся бухгалтерская и статистическая отчетность и документы Денежного, расчетного и кредитного характера подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или лицами,

на то уполномоченными.

Главный бухгалтер наделен государством функциями государ­ ственного контролера, который должен строго контролировать соблюдение законности в использовании социалистической собст­ венности. В случае получения от директора предприятия или его заместителя незаконного распоряжения или приказа главный бухгалтер обязан письменно уведомить его об этом. Если руко­ водитель вторично письменно подтвердит свое незаконное распо­ ряжение, главный бухгалтер принимает его к исполнению и не­ медленно сообщает об этом факте вышестоящей организации и органам народного контроля. При получении уголовно наказуемого распоряжения главный бухгалтер его не выполняет и немедленно сообщает об этом вышестоящей организации и органам народного контроля.

§ 4. Понятие об организации механизированного бухгалтерского учета

Механизированная обработка учетных данных на предприя­ тиях угольной промышленности осуществляется в машиносчетных бюро (МСБ), на машиносчетных станциях (МСС) и в вычисли­ тельных центрах (ВЦ). Как правило, вычислительные центры ор­

предприятий. Машиносчетные бюро оснащены клавишными вычи­ слительными машинами, которые используют для механизации наиболее трудоемких участков учетной работы — начисления за­ работной платы и учета материалов.

МСС в угольной промышленности обслуживают большие группы предприятий того или иного комбината. Они оснащены перфорационными вычислительными и другими видами вычисли­ тельных машин. В МСС в основном механизирован учет начисле­ ния заработной платы, материалов, основных фондов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, начисления коммунальных услуг, путевых листов автохозяйств и др. МСС в последнее время переводятся на самостоятельный баланс, основанный на прин­ ципах хозяйственного расчета.

Основой работы ВЦ в отрасли является оснащение их быстро­ действующими электронно-вычислительными машинами (ЭВМ) типа «Минск-22» и «Минск-32». На этих машинах в настоящее время уже решаются задачи механизации планово-экономических и инженерно-технических расчетов, механизации учета основных фондов и материалов. В стадии разработки находится задача ме­ ханизации в системе ВЦ наиболее трудоемкого участка учета — заработной платы.

10

Глава II

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ

§ I. Денежные и расчетные операции и задачи их учета

Каждое предприятие для выполнения производственной про­ граммы наделяется государством определенной суммой хозяйст­ венных средств. Основная часть этих средств вложена в стоимость основных фондов: оборудование, инструменты, транспорт, здания, сооружения и др.

Помимо основных фондов предприятие имеет собственные оборотные и приравненные к ним средства: сырье, топливо и др. Размер этой части хозяйственных средств определяется каждым предприятием, исходя из объемов производства, норм расхода материальных ценностей, частоты завоза материалов и их цены, нормативом оборотных средств. Норматив оборотных средств предназначен для создания устойчивого запаса на складах пред­ приятия сырья, вспомогательных материалов, тары, запасных ча­ стей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. В процессе хозяйственной деятельности предприятия возникает потребность в средствах на остатки готовой продукции, расходов будущих пе­ риодов и незавершенного производства. Чтобы предприятие не испытывало финансовых затруднений в расчетах с трудящимися по заработной плате, с организациями за материалы и услуги, эта потребность в средствах также предусматривается в норма­ тивах оборотных средств.

Добывая и реализуя уголь, шахта получает за него денежные средства, которые она расходует на приобретение вспомогательных материалов, запасных частей и других нормируемых ценностей, оплачивает счета за услуги автотранспортным организациям, за электроэнергию энергоснабжающим организациям, вносит плату за производственные фонды в государственный бюджет и т. д.

Значительная сумма поступающих предприятию средств за отгруженный уголь расходуется на выплату наличных денег тру­ дящимся в виде заработной платы, на перечисление профсоюзным организациям отчислений на социальное страхование, на выплату трудящимся пособий по временной нетрудоспособности и т. д.

В связи с необходимостью иметь сезонные запасы крепежных лесных материалов, зимней спецодежды или сверхнормативными запасами угля на складах, а также по другим причинам у пред­ приятий возникает дополнительная потребность в средствах, кото­

12

рая покрывается при нормальном положении с использованием собственных оборотных средств кредитами Госбанка. Кроме того, предприятие перечисляет в Стройбанк амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, вносит остаток сво­ бодной прибыли в бюджет, перечисляет финансовым органам удер­ жанные подоходный налог и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР и другие платежи. Предприятия выдают наличные деньги из кассы на расходы по командировкам, на хозяйственные расходы и т. п. Совокупность всех этих рас­ четов и составляет на предприятии денежные и расчетные опе­ рации.

Перед бухгалтерским учетом денежных и расчетных операций стоят следующие задачи:

своевременно, правильно и документально обоснованно отра­ жать в учете все денежные и расчетные операции;

обеспечивать постоянной информацией о наличии и движении средств на расчетном счете и в кассе, о состоянии и движении расчетов с бюджетом, Госбанком, Стройбанком, комбинатом, де­ биторами и кредиторами;

осуществлять постоянный контроль за использованием средств строго по целевому назначению;

своевременно производить расчеты с трудящимися по зара­ ботной плате и другим платежам;

принимать меры к обеспечению устойчивого финансового со­ стояния предприятия, исключая факты задержки оплаты счетов поставщиков, расчетов с бюджетом, Госбанком, Стройбанком;

организовывать надлежащий контроль за наличием денеж­ ных средств на расчетном счете и в кассе, обеспечивая их со­ хранность;

обеспечивать эффективный контроль за экономным исполь­ зованием оборотных средств, принимая меры к ускорению их оборачиваемости;

проверять обеспеченность кредитов Госбанка и выявлять воз­ можность привлечения ссуд под сверхнормативные запасы цен­ ностей.

Учет должен предупреждать факты незаконного расходования денежных средств; своевременно выявлять и погашать просрочен­ ную дебиторскую и кредиторскую задолженность; строго контро­ лировать выполнение инструкций и положений по кассовой и финансовой дисциплине.

§ 2. Учет операций по расчетному счету в Госбанке

Главным расчетным центром для всей системы народного хозяйства является Госбанк СССР. Оплата материальных цен­ ностей и услуг между предприятиями и организациями осуществ­ ляется в основном в порядке безналичных расчетов через систему Госбанка.-

13

Госбанк осуществляет постоянный контроль за правильным и эффективным использованием государственных средств, за со­ блюдением кассовой и финансовой дисциплины. ^Он имеет большие

права в области кредитных поощрений и санкций.

Хорошо работающим предприятиям выдают при необходи­ мости ссуды на временные нужды, а плохо работающим предприя­ тиям, которые отвлекают оборотные средства на внеплановые цели, ограничивают кредит вплоть до снятия их со всех видов

пользования ссудами.

Все промышленные предприятия и организации хранят свои денежные средства в Госбанке на расчетном счете, который от­ крывается в местном отделении Госбанка. Р а с ч е т н ы м с ч е т о м называется счет предприятия или организации в учреждениях Госбанка, предназначенный для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчетов. Право открытия расчетного счета предоставлено только предприятиям и организациям, кото­ рые находятся на хозяйственном расчете и с самостоятельным балансом. Каждому предприятию может быть открыт один рас­ четный счет для совершения расчетных операций только по ос­ новной деятельности. Владелец расчетного счета самостоятельно распоряжается остатком свободных средств на его расчетном счете.

Вместе с тем без согласия предприятия с его расчетного счета могут быть списаны средства на оплату исполнительных листов, приказов арбитража, безотзывные поручения финансовых органов и Стройбанка по просроченным платежам, а также других доку­ ментов о бесспорном списании средств.

На расчетный счет предприятия зачисляются: выручка от реализации угля, краткосрочные ссуды Госбанка, сданные налич­ ные денежные средства из кассы (например, выручки от продажи материальных ценностей), оплата отпущенных сторонним пред­ приятиям и организациям материалов и услуг и другие поступ­ ления денежных средств.

Госбанк оплачивает счета поставщиков материальных цен­ ностей и услуг только в пределах наличия средств на расчетном счете предприятия. Он принимает к оплате поручения самого предприятия на перечисление средств с расчетного счета: причи­ тающихся бюджету сумм свободного остатка прибыли, налогов, платы за производственные фонды и других платежей; взносов в Стройбанк резерва на выслугу лет для финансирования капи­ тального строительства и амортизационного фонда на полное вос­ становление, а также сумм на оплату материальных ценностей и услуг, получаемых в разовом порядке, а также при системе плано­ вых платежей.

С расчетного счета предприятие получает наличные деньги для выплаты заработной платы, оказания единовременной помо­ щи, на расходы по командировкам и хозяйственные нужды.

Для оформления открытия расчетного счета предприятие

14

представляет Госбанку: заявление об открытии счета, карточку с образцами подписей, заверенную печатью предприятия, справку вышестоящей организации о законности образования данного предприятия.

Для совершения операций по расчетному счету предприятия представляют в Госбанк документы, формы которых утверждены Правлением Госбанка СССР по согласованию с ЦСУ СССР. Документы, поступающие в Госбанк, действительны только при наличии на них подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера или их заместителей, заверенные печатью предприятия. Исправления, подчистки и помарки в таких документах не допу­ скаются. При недостаточности или отсутствии средств на расчет­ ном счете плательщика Госбанк платежные документы перемещает из картотеки № 1, где хранятся документы до наступления срока оплаты, в картотеку № 2, где хранятся документы по истечении срока оплаты.

Последующая оплата этих документов производится по мере поступления средств на расчетный счет предприятия в установ­ ленной государством очередности платежей с соответствующим начислением пени за несвоевременную оплату счетов и других документов. Госбанк применяет следующую очередность платежей

срасчетного счета:

1)выплата заработной платы, подоходного налога, налога на холостяков и малосемейных граждан, отчисления профсоюзным органам;

2)взносы в бюджет: платы за фонды, свободного остатка прибыли и других платежей;

3) оплата счетов поставщиков материальных ценностей

иуслуг;

4)взносы амортизационных отчислений, прибыли, резерва на выслугу лет и других платежей в Стройбанк на финансирование капитального строительства, а также перечисление средств фонда развития производства на особый счет в Госбанке;

5)погашение кредитов Госбанка;

6)прочие платежи, не указанные выше.

Помимо расчетного счета предприятиям могут быть открыты: особый счет для хранения средств фондов, предназначенных для жилищного и культурно-бытового строительства и развития про­ изводства, специальный ссудный счет для оплаты счетов постав­ щиков материальных ценностей и услуг за счет кредита Госбанка и лицевой счет при децентрализованной системе взаимных расче­ тов. Специальным ссудным счетом в угольной промышленности пользуются базы материально-технического снабжения для опла­ ты счетов поставщиков лесных материалов.

Госбанк регистрирует все совершаемые операции на поступ­ ление и списание средств по расчетному или иному счету в спе­ циальной выписке из лицевого счета, которая выдается или высылается предприятию в согласованные сроки и с приложением

15

оправдательных документов под каждую операцию, отраженную по дебету и кредиту расчетного счета.

Предприятие проверяет правильность и обоснованность прове­ денных Госбанком операций по расчетному счету и при выявле­ нии ошибок ставит об этом в известность отделение Госбанка

втечение десяти дней со дня получения выписки.

Введомости в графе «Род операции» показываются шифры

операций. Например, шифр 2 означает оплату, если сумма запи­ сана по дебету, или поступление денег по платежным требованиям, когда сумма показана по кредиту, шифр 3 — выдача по чеку или поступление денег. Остатки средств на расчетном счете выводятся в выписке после каждой операции.

Правление Госбанка СССР по согласованию с ЦСУ СССР

утвердило следующие формы документов, на основании которых совершаются записи по расчетному счету: денежный чек, объяв­ ление о взносе денег, платежное поручение, счет-платежное тре­ бование, инкассовое поручение, расчетный чек.

сумме с расчетного счета предприятия. Чековую книжку, содер­ жащую от 10 до 25 чеков, предприятие получает по заявлению в Госбанке, как правило, в одном экземпляре. В денежном чеке заполняются следующие реквизиты: наименование предприятия, номер расчетного счета, дата, номер и место выдачи чека, наи­ менование учреждения банка, фамилия, имя и отчество кассира или другого лица, кому поручено получить деньги (кроме главного бухгалтера), и сумма получения (цифрами и прописью). На обо­ ротной стороне денежного чека указывается целевое назначение денег (заработная плата, пенсия, командировочные расходы, хо­ зяйственные нужды, единовременная помощь и др.).

О б ъ я в л е н и е о в з н о с е д е н е г — документ, который применяется в случаях, когда предприятие вносит из кассы на расчетный счет наличные деньги. Например, возврат не востре­

16

банку на перечисление средств с расчетного счета в порядке предварительной и последующей оплаты материальных ценностей и услуг, на финансирование капитального строительства в Строй­ банк, всех платежей в бюджет, отчислений на социальное страхо­ вание профсоюзным органам и т. п. Этим документом владелец счета дает указание Госбанку снять с его расчетного счета ука­ занную в поручении сумму и зачислить на счет получателя. В по­ ручении указывается: наименование плательщика и получателя с номерами и местонахождением их расчетных счетов, сумма пере­

и выше, если плательщик и получатель обслуживаются одним отделением Госбанка, от 25 руб. и выше, если плательщик и по­

лучатель обслуживаются разными отделениями Госбанка.

Счетпл а т е ж н о е т р е б о в а н и е — документ, который выписывается поставщиком материалов или услуг при акцептной форме расчетов в порядке инкассо. Поставщик дает поручение Госбанку о списании с расчетного счета плательщика указанной в счете суммы и зачислении ее на расчетный счет поставщика. Обычно оплата этих документов требует предварительного согла­

на перечисление принадлежащих ему средств на расчетный счет получателя. Чек выписывает плательщик и передает его полу­ чателю для предъявления к оплате в соответствующее учрежде­ ние Госбанка.

Операции, затрагивающие расчетный счет, учитываются на счете 51 «Расчетный счет». Зачисление средств на расчетный счет показывается по дебету этого счета, а списание средств с рас­ четного счета —■по кредиту. Следует иметь в виду, что расчетный

«Расчетный счет». Если в выписке Госбанка операция записана по дебету лицевого счета предприятия, то это означает, что деньги сняты с расчетного счета, а если в выписке запись сделана по кредиту, то деньги зачислены на расчетный счет предприятия.

Бухгалтерия по мере поступления выписок из расчетного счета предприятия производит их проверку, проставляет на полях или подклеенных колонках в описях по каждой операции коррес­ пондирующие счета. Корреспондирующие счета указываются так­ же и на первичных документах, подложенных к выписке. После этого суммы по выписке группируются по одноименной коррес­ понденции и записываются кредитовые обороты в журнал-ордер № 2, а дебитовые— в ведомость № 2.

библ:-.»

По окончании месяца суммы по журналу-ордеру № 2 и ве­ домости № 2 подсчитываются и итоги записываются в Главную книгу с указанием дебета соответствующих счетов с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

Если Госбанк ошибочно зачислил на расчетный счет суммы, то они отражаются в учете по дебету счета 51 «Расчетный счет» я кредиту счета 63 «Расчеты по претензиям». При ошибочных списаниях дается проводка с обратной корреспонденцией.

Если Госбанк вносит исправление ошибки, то предприятие в первом случае производит запись по кредиту счета 51 «Расчет­ ный счет» и дебету счета 63 «Расчеты по претензиям», а во втором случае (ошибочное списание), наоборот, по дебету счета 51 «Рас­ четный счет» и кредиту счета 63 «Расчеты по претензиям».

Рассмотрим порядок регистрации операций, связанных с рас­

18