9.2.2.2. Учитываемый период

Вы можете привлечь повышенное внимание со стороны налоговых органов, если отражаете убытки в отчетности в течение двух календарных лет и более. Это следует из п. 2 Общедоступных критериев оценки рисков. Однако не уточняется, должны ли эти два года непосредственно предшествовать текущему календарному году.

Полагаем, что в целях определения данного показателя следует обращать внимание на убытки как за последние два полных календарных года, так и за предшествующие им периоды.

Однако при проверке можно не учитывать убытки, полученные по итогам 2008 г., если:

- убыток вызван объективными причинами;

- у налогового органа имеется информация об этом, подтвержденная представленными вами документами (абз. 3 п. 2 Общедоступных критериев оценки рисков).

Отметим, что данное правило внесено в п. 2 Общедоступных критериев оценки рисков Приказом ФНС России от 22.09.2010 N ММВ-7-2/461@.

Например, организация "Альфа" в 2012 г. решила проверить, отвечает ли она критерию "Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов".

По итогам 2009 и 2010 гг. у организации образовался убыток. По итогам 2011 г. она получила прибыль. До 2009 г. деятельность организации также была прибыльной.

Допустим, что организация представила в налоговый орган документы, подтверждающие, что убыток в 2009 г. понесен по объективным причинам. В таком случае инспекция не будет применять рассматриваемый критерий к организации "Альфа". Учитываться будет только 2010 г.

9.2.2.3. Выявляем убыток

Убыток выявляется на основании соответствующих налоговых деклараций (в зависимости от применяемого вами режима налогообложения) и отчетов о прибылях и убытках за последние два календарных года.

Название формы отчетности	Реквизиты формы отчетности	Показатель, указывающий на наличие убытка по итогам года
Бухгалтерская отчетность
Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н <*>	Отрицательное значение строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" отчета (Приложение 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н)
Налоговая отчетность
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций	Форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@	Отрицательное значение строки 060 листа 02
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН	Форма по КНД 1152017, утвержденная Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н	Положительное значение строки 250 разд. 2
Налоговая декларация по ЕСХН	Форма по КНД 1151059, утвержденная Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н	Нулевое значение строки 030 разд. 2

--------------------------------

<*> В 2012 г. в целях применения рассматриваемого критерия используются данные Отчетов о прибылях и убытках за 2011 и 2010 гг.

Однако учтите, что форма, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, начала применяться при составлении Отчета о прибылях и убытках за 2011 г. Ранее этот отчет составлялся по форме N 2, рекомендованной Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Например, у организации "Альфа" в строке 060 листа 02 деклараций по налогу на прибыль за 2010 и 2011 гг. указано отрицательное значение.

Этого достаточно, чтобы у налоговиков появились основания включить организацию в план выездных проверок.

Добавим, что наибольший интерес для налоговиков представляют убытки в налоговой отчетности. И если вы фиксируете убытки только в бухгалтерской отчетности, а в налоговой систематически отражаете прибыль, то, скорее всего, вы не станете первым кандидатом на включение в план выездных проверок.