8.1.2. Представление

УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА),

ЕСЛИ НАЛОГОВИКИ ОБНАРУЖИЛИ ОШИБКИ,

КОТОРЫЕ НЕ ПОВЛИЯЛИ НА ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА

Речь идет об опечатках в названиях, ИНН, прочих сведениях о налогоплательщике, ошибках в цифрах, которые не повлияли на правильность вычислений, и т.п.

В этом случае подавать уточненную декларацию необязательно.

Ведь ошибку обнаружили налоговики. А значит, вы не обязаны подавать уточненную декларацию (расчет) (п. 1 ст. 81 НК РФ). Достаточно будет представить свои пояснения с правильными данными.

Такой подход подтверждает и судебная практика. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 13.02.2008 N А33-999/07-Ф02-139/08 рассматривал следующую ситуацию. Налогоплательщик допустил опечатку в декларации по НДС - ошибся строкой. По требованию налоговиков организация представила пояснения, а уточненную отчетность не подала. Суд пришел к выводу, что в данном случае представленных налогоплательщиком объяснений достаточно и обязанности представлять уточненную отчетность нет.

Однако наличие судебных споров говорит о том, что налоговики зачастую настаивают на представлении уточненной отчетности в подобных ситуациях. Рекомендуем вам учитывать это обстоятельство. Возможно, вам будет выгоднее представить уточненную отчетность, чем вступать в конфликт с налоговиками.

СИТУАЦИЯ: Нужно ли подавать уточненную декларацию (расчет), если налог уплачен в меньшем размере, но недоимка не возникла?

Бывает, что налогоплательщик неверно посчитал и (или) не уплатил в бюджет налог, но при этом у него есть переплата по этому налогу в тот же бюджет за прошлые периоды. В этом случае недоимки не возникает.

Дело в том, что недоимка - это задолженность перед бюджетом. И если бюджету вы ничего не должны, то нет и недоимки. На это указал Пленум ВАС РФ в п. 42 Постановления от 28.02.2001 N 5. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (Письма от 29.09.2005 N 03-02-07/1-251, от 03.06.2005 N 03-02-07/1-133).

А значит, привлечь вас к ответственности за неуплату налога и начислить вам пени налоговики не вправе.

Нужно ли представлять уточненную декларацию в такой ситуации?

Обязанности такой у вас нет (ст. 81 НК РФ). Да и оснований беспокоиться по поводу пени и привлечения к ответственности, казалось бы, тоже. Тем более что на налоговые органы возложена обязанность самостоятельно производить зачет сумм переплаты в счет выявленной недоимки (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Однако судебная практика говорит о том, что налоговики зачастую начисляют пени и штрафы за неуплату налога, несмотря на переплату. И свою правоту налогоплательщикам приходится отстаивать в суде.

Примечание

О судебной практике по данному вопросу вы можете узнать в разд. 8.2.2 "Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки" и разд. 8.2.3 "Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки".

В связи с этим рекомендуем вам в случае наличия переплаты все же представить уточненную декларацию, а также подать в налоговую инспекцию заявление о зачете сумм переплаты в счет выявленной недоимки (абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ). Это поможет вам избежать спорной ситуации.

Обратите внимание!

Федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ внес изменения в абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ, согласно которому налогоплательщики могут подавать заявление о зачете также в электронной форме, если оно подписано усиленной квалифицированной электронной подписью (пп. "б" п. 13 ст. 1 данного Закона). Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 5 данного Закона). Текст Закона опубликован 1 июля 2012 г.

Отметим, что понятие усиленной квалифицированной электронной подписи установлено Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ, который вступил в силу с 1 июня 2011 г. Однако Закон N 63-ФЗ не всегда был единственным нормативным правовым актом, регулирующим отношения в этой области. До 1 июля 2013 г. продолжал действовать Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи". Таким образом, до указанной даты действовали оба Закона одновременно (ч. 2 ст. 20 Закона N 63-ФЗ).

С 1 июля 2013 г. действует новая редакция ст. 19 Закона N 63-ФЗ. С этой даты электронный документ, подписанный до 31 декабря 2013 г. электронной подписью, ключ проверки которой содержится в сертификате, выданном в соответствии с порядком, установленным ранее действовавшим Законом N 1-ФЗ, будет также признаваться равнозначным документу, подписанному квалифицированной электронной подписью. Указанные изменения внесены в данную норму Федеральным законом от 02.07.2013 N 171-ФЗ (п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Закона N 171-ФЗ).

По смыслу Закона N 63-ФЗ понятия "усиленная квалифицированная электронная подпись" и "квалифицированная электронная подпись" - тождественны (ч. 1 ст. 5 Закона N 63-ФЗ).

Таким образом, до 31 декабря 2013 г. заявление о зачете в электронной форме может быть подписано ЭЦП, которая оформлена в порядке, установленном в соответствии с ранее действовавшим Законом N 1-ФЗ.