24.5. Уплата недоимки, пени и штрафа

ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Исполнение решения по результатам проверки, в первую очередь, подразумевает уплату начисленных сумм недоимки, пеней и (или) штрафов.

Примечание

Практические рекомендации по оформлению платежных поручений вы найдете в разд. 24.5.2 "Особенности заполнения платежных поручений на перечисление недоимки, пеней и штрафов по результатам налоговой проверки".

Однако прежде чем перечислять денежные средства, рекомендуем вам уточнить, нельзя ли этого избежать. В частности, в счет уплаты недоимки, пеней и (или) штрафов можно зачесть переплату по налогам с учетом правила абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ. См. об этом следующий раздел.

24.5.1. Зачет переплаты

В СЧЕТ УПЛАТЫ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ

Переплата - это сумма налогов, пеней и штрафов, которые излишне уплачены налогоплательщиком или излишне взысканы с него налоговым органом (п. 1 ст. 78, абз. 2 п. 1 ст. 79 НК РФ).

По общему правилу налоговики обязаны сами зачесть переплату в счет имеющейся у вас недоимки по налогу, пеням и штрафам. При этом зачет производится по видам налогов (федеральные, региональные, местные) (п. п. 1, 5, 14 ст. 78 НК РФ).

Обратите внимание!

До 1 января 2008 г. переплата подлежала зачету в счет недоимки по налогу, поступающему в тот же бюджет (ст. 78 НК РФ, п. 55 ст. 1, ч. 2, 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Более того, если переплата возникла по тому же налогу или в тот же бюджет, образовалась ранее возникновения недоимки и полностью покрывает ее, то штрафы начисляться не должны вовсе. Ведь в такой ситуации реальной недоплаты в бюджет не было. К такому выводу пришел Пленум ВАС РФ в Постановлении от 28.02.2001 N 5 (п. 42). Он находит отражение в решениях нижестоящих судов, которые освобождают налогоплательщиков и от уплаты пеней (Постановления ФАС Московского округа от 03.07.2008 N КА-А40/5702-08-1,2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.11.2008 N 14037/08), ФАС Уральского округа от 03.07.2009 N Ф09-3766/09-С2).

Если же в такой ситуации сумма переплаты была меньше, чем сумма выявленной недоимки, размер пеней и штрафов нужно пропорционально снизить (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2006 N А19-12199/06-20-Ф02-5288/06-С1, А19-12199/06-20-Ф02-5290/06-С1).

Но даже если налоговики не произвели зачет в нарушение п. 5 ст. 78 НК РФ, то это не отменяет вашего права на зачет переплаты в счет начисленных по результатам проверки недоимки, пеней и (или) штрафов.

Для его реализации вам необходимо подать заявление о зачете в соответствии с абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ. На его основании в течение 10 рабочих дней налоговики должны принять решение о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ).

Отметим, что заявление о зачете можно подать также в электронной форме при условии его подписания усиленной квалифицированной электронной подписью (абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ). Указанный порядок направления заявления о зачете введен Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ. Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 5 данного Закона). Текст Закона опубликован 1 июля 2012 г.

Обратите внимание!

Понятие усиленной квалифицированной электронной подписи установлено Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ, который вступил в силу с 1 июня 2011 г. Однако Закон N 63-ФЗ не всегда был единственным нормативным правовым актом, регулирующим отношения в этой области. До 1 июля 2013 г. продолжал действовать Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи". Таким образом, до указанной даты действовали оба Закона одновременно (ч. 2 ст. 20 Закона N 63-ФЗ).

С 1 июля 2013 г. действует новая редакция ст. 19 Закона N 63-ФЗ. С этой даты электронный документ, подписанный до 31 декабря 2013 г. электронной подписью, ключ проверки которой содержится в сертификате, выданном в соответствии с порядком, установленным ранее действовавшим Законом N 1-ФЗ, будет также признаваться равнозначным документу, подписанному квалифицированной электронной подписью. Указанные изменения внесены в данную норму Федеральным законом от 02.07.2013 N 171-ФЗ (п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Закона N 171-ФЗ).

По смыслу Закона N 63-ФЗ понятия "усиленная квалифицированная электронная подпись" и "квалифицированная электронная подпись" - тождественны (ч. 1 ст. 5 Закона N 63-ФЗ).

Таким образом, до 31 декабря 2013 г. заявление о зачете в электронной форме может быть подписано ЭЦП, оформленной в порядке, установленном в соответствии с ранее действовавшим Законом N 1-ФЗ.

Подчеркнем, что если вам известно о наличии переплаты по проверяемым или другим налогам соответствующего вида и вы согласны с претензиями налоговиков, то заявление о ее зачете имеет смысл подать как можно раньше. Ведь законодательство не запрещает делать это на любой стадии налоговой проверки.

В таком случае есть реальная возможность избежать привлечения к налоговой ответственности по итогам налоговой проверки, а также существенно снизить сумму пеней.