- •Часть I. Камеральные налоговые проверки
- •Глава 1. Когда проводится камеральная проверка
- •1.1. Декларации и расчеты,
- •1.1.1. Проводятся ли камеральные проверки
- •1.1.2. Проводятся ли камеральные проверки по сборам?
- •1.1.3. Камеральные проверки
- •1.1.4. Может ли быть проведена
- •1.1.5. Возможна ли повторная камеральная проверка?
- •1.2. В каких случаях проведение
- •Глава 2. Порядок проведения камеральной проверки
- •2.1. Налоговый орган,
- •2.2. Место проведения камеральной проверки
- •2.3. Предмет камеральной проверки.
- •2.4. Период, в течение которого
- •2.5. Процедура камеральной проверки
- •2.5.1. Процедура камеральной проверки,
- •2.5.2. Процедура камеральной проверки
- •2.6. Сообщение об ошибках,
- •2.7. Пояснения по ошибкам
- •2.8. Мероприятия налогового контроля
- •2.8.1. Истребование документов
- •2.8.2. Допрос свидетелей
- •2.8.3. Назначение экспертизы
- •2.8.4. Участие специалиста, переводчика
- •2.8.5. Выемка документов
- •2.8.6. Осмотр помещений и территорий
- •2.9. Последствия нарушений законодательства
- •2.10. Окончание проверки.
- •Глава 3. Срок проведения камеральной проверки
- •3.1. Дата начала камеральной проверки
- •3.2. Дата окончания камеральной проверки
- •3.3. Продление (приостановление)
- •3.4. Последствия нарушения срока
- •3.4.1. Отмена решения по камеральной проверке
- •3.4.2. Особенности взыскания недоимки
- •3.5. Меры воздействия на налоговый орган
- •Глава 4. Требование налоговыми органами
- •4.1. Документы, которые могут быть истребованы
- •4.1.1. Представление документов,
- •4.1.2. Повторное истребование документов
- •4.2. Форма и состав требования о представлении документов
- •4.3. Последствия нарушений при выставлении
- •4.4. Вручение требования о представлении документов
- •4.4.1. Направление требования
- •4.5. Срок для предъявления
- •4.6. Форма представления документов
- •4.6.1. Право налогового инспектора
- •4.7. Срок представления документов
- •4.7.1. Продление срока представления документов
- •4.8. Способы представления документов
- •4.9. Последствия отказа
- •4.9.1. Ответственность
- •4.9.2. Выемка документов
- •4.10. Компенсация расходов налогоплательщика
- •Глава 5. Оформление результатов
- •5.1. Правила составления и требования
- •5.1.1. Вводная часть акта камеральной проверки
- •5.1.2. Описательная часть акта камеральной проверки
- •5.1.3. Итоговая часть акта камеральной проверки
- •5.1.4. Приложения к акту камеральной проверки
- •5.1.5. Нарушения (ошибки) при составлении
- •5.1.6. Действия налогоплательщика
- •5.2. Внесение изменений в акт камеральной проверки
- •5.3. Срок для составления (написания)
- •5.3.1. Последствия нарушения срока
- •5.4. Подписание, порядок
- •5.4.1. Последствия невручения
- •5.4.2. Последствия нарушения срока
- •5.5. Обжалование (оспаривание)
- •Глава 6. Возражения на акт камеральной проверки
- •6.1. Право на подачу возражений
- •6.2. Необходимость представления возражений
- •6.3. Содержание и форма возражений
- •6.3.1. Приложения к возражениям
- •6.3.2. Представление подтверждающих документов
- •6.4. Порядок подачи возражений
- •6.4.1. Последствия подачи возражений
- •6.5. Последствия нарушений права
- •6.5.1. Решение вынесено
- •6.5.2. Возражения представлены,
- •Глава 7. Права налогоплательщиков
- •7.1. Право на проверку
- •7.2. Право на сообщение об ошибках
- •7.3. Право на подачу
- •7.4. Право на соблюдение правил
- •7.5. Право на соблюдение
- •7.6. Право на получение
- •7.7. Право на ознакомление
- •7.8. Право на подачу письменных возражений
- •7.9. Права налогоплательщика
- •7.10. Право на обжалование решения
- •7.11. Право на получение дополнительных копий
- •Глава 8. Подача
- •8.1. Обязательность представления
- •8.1.1. Представление
- •8.1.2. Представление
- •8.1.3. Представление
- •8.2. Последствия представления
- •8.2.1. Камеральная проверка
- •8.2.1.1. Особенности истребования документов
- •8.2.1.2. Камеральная проверка
- •8.2.2. Недоимка и пени при представлении
- •8.2.3. Налоговая ответственность
- •Часть II. Выездные налоговые проверки
- •Глава 9. Критерии отбора налогоплательщиков
- •9.1. Как отбираются налогоплательщики
- •9.2. Критерии оценки рисков
- •9.2.1. Низкая налоговая нагрузка
- •9.2.1.1. Кто применяет критерий
- •9.2.1.2. Учитываемый период
- •9.2.1.3. Рассчитываем налоговую нагрузку
- •9.2.1.4. Сравниваем налоговую нагрузку
- •9.2.2. Убытки в отчетности
- •9.2.2.1. Кто применяет критерий
- •9.2.2.2. Учитываемый период
- •9.2.2.3. Выявляем убыток
- •9.2.3. Значительные налоговые вычеты
- •9.2.3.1. Кто применяет критерий
- •9.2.3.2. Расчетный период
- •9.2.3.3. Определяем долю вычетов по ндс
- •9.2.4. Опережающий темп роста расходов
- •9.2.4.1. Кто применяет критерий
- •9.2.4.2. Расчетный период
- •9.2.4.3. Определяем темпы роста
- •9.2.4.3.1. Определяем темпы роста
- •9.2.4.3.2. Определяем темпы роста
- •9.2.4.4. Методы сравнения темпов роста
- •9.2.4.5. Сравниваем
- •9.2.4.6. Сравниваем темпы роста расходов
- •9.2.4.7. Сравниваем разницу между темпами роста
- •9.2.5. Низкая зарплата работников
- •9.2.5.1. Кто применяет критерий
- •9.2.5.2. Учитываемый период
- •9.2.5.3. Определяем среднемесячную зарплату
- •9.2.5.4. Сравниваем среднемесячную зарплату
- •9.2.6. Неоднократное приближение
- •9.2.6.1. Кто применяет критерий
- •9.2.6.2. Учитываемый период
- •9.2.6.3. Выявляем приближение
- •9.2.7. Приближение расходов предпринимателя
- •9.2.7.1. Кто применяет критерий
- •9.2.7.2. Учитываемый период
- •9.2.7.3. Определяем долю профессиональных вычетов
- •9.2.8. Деятельность с привлечением
- •9.2.9. Непредставление пояснений
- •9.2.10. Частая смена места нахождения
- •9.2.11. Отклонение уровня рентабельности
- •9.2.11.1. Кто применяет критерий
- •9.2.11.2. Учитываемый период
- •9.2.11.3. Определяем уровень рентабельности
- •9.2.11.4. Сравниваем показатели рентабельности
- •9.2.12. Деятельность с высоким налоговым риском
- •9.2.12.1. Кто применяет критерий
- •9.2.12.2. Учитываемый период
- •9.2.12.3. Рекомендации налоговых органов
- •Глава 10. Порядок проведения выездной проверки
- •10.1. Налоговый орган,
- •10.2. Место проведения выездной проверки
- •10.3. Предмет выездной проверки. Проверяемый период
- •10.4. Период проведения выездной проверки.
- •10.5. Ограничение по количеству выездных проверок
- •10.6. Решение о проведении
- •10.6.1. Нарушения при составлении
- •10.7. Процедура проведения выездной проверки
- •10.7.1. Доступ на территорию налогоплательщика
- •10.8. Мероприятия налогового контроля
- •10.8.1. Допрос свидетелей
- •10.8.1.1. Свидетели
- •10.8.1.2. Лица, которые не могут быть свидетелями
- •10.8.1.3. Место допроса свидетеля
- •10.8.1.4. Процедура допроса свидетеля
- •10.8.1.4.1. Последствия отсутствия
- •10.8.1.5. Возмещение расходов свидетеля
- •10.8.1.6. Неявка на допрос,
- •10.8.2. Экспертиза
- •10.8.2.1. Сроки проведения экспертизы
- •10.8.2.2. Порядок назначения экспертизы
- •10.8.2.2.1. Условия привлечения эксперта
- •10.8.2.3. Вопросы для эксперта
- •10.8.2.4. Права, обязанности
- •10.8.2.5. Права налогоплательщика
- •10.8.2.5.1. Право налогоплательщика
- •10.8.2.6. Дополнительная и повторная экспертизы
- •10.8.3. Выемка документов и предметов
- •10.8.3.1. Постановление о производстве
- •10.8.3.1.1. Нарушения при назначении выемки
- •10.8.3.2. Порядок проведения выемки
- •10.8.4. Осмотр
- •10.8.4.1. Состав участников осмотра
- •10.8.4.2. Проведение и оформление осмотра
- •10.8.4.3. Нарушения при проведении осмотра
- •10.8.5. Инвентаризация имущества
- •10.8.5.1. Объекты инвентаризации
- •10.8.5.2. Общие правила проведения инвентаризации
- •Раздел 2 Положения об инвентаризации закрепляет общие правила проведения налоговой инвентаризации. Назовем их:
- •Раздел 4 Положения об инвентаризации посвящен особенностям инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя.
- •10.8.5.3. Результаты инвентаризации
- •10.9. Последствия нарушений законодательства
- •10.10. Повторная выездная проверка
- •10.10.1. Повторная проверка в порядке контроля
- •10.10.2. Повторная проверка
- •10.11. Особенности выездных проверок
- •10.12. Особенности выездной проверки
- •Глава 11. Сроки проведения
- •11.1. Даты начала и окончания выездной проверки
- •11.2. Продление срока выездной проверки
- •11.2.1. Основания для продления срока
- •11.2.2. Порядок продления срока выездной проверки
- •11.3. Приостановление выездной проверки
- •11.3.1. Основания для приостановления
- •11.3.2. Срок приостановления выездной проверки
- •11.3.3. Порядок приостановления выездной проверки
- •11.4. Последствия нарушения срока
- •Глава 12. Период, за который проводится
- •12.1. Общее ограничение
- •12.2. Выбор периодов для выездной проверки
- •12.2.1. Особенности выбора проверяемого периода
- •12.3. Запрет на повторную выездную проверку
- •12.3.1. Исключения из правила
- •12.4. Нарушение ограничений проверяемого периода
- •12.4.1. Нарушение правила о трехлетнем периоде
- •12.4.2. Нарушение правила о проверке
- •12.4.3. Нарушение запрета на повторную проверку
- •Глава 13. Требование налоговыми органами
- •13.1. Какие документы могут быть истребованы
- •13.1.1. Запрет на истребование документов,
- •13.1.2. Запрет на истребование
- •13.2. Требование о представлении документов.
- •13.3. Последствия нарушений при выставлении
- •13.4. Вручение требования
- •13.4.1. Вручение требования под расписку
- •13.4.2. Направление требования
- •13.5. Период, в течение которого
- •13.6. Форма представления документов
- •13.6.1. Право налогового органа
- •13.7. Срок представления документов
- •13.7.1. Продление срока
- •13.8. Способы представления документов
- •13.9. Последствия отказа от представления
- •13.9.1. Истребование отсутствующих документов
- •13.10. Истребование документов
- •13.11. Компенсация расходов на копирование
- •Глава 14. Оформление результатов
- •14.1. Справка о проведенной
- •14.1.1. Форма справки о проведенной выездной проверке
- •14.1.2. Нарушения при оформлении
- •14.1.3. Вручение
- •14.1.4. Уклонение от получения
- •14.1.5. Вручение копии, а не оригинала
- •14.1.6. Последствия невручения,
- •14.2. Акт выездной проверки
- •14.2.1. Порядок (правила) составления
- •14.2.1.1. Вводная часть акта выездной проверки
- •14.2.1.2. Описательная часть акта выездной проверки
- •14.2.1.3. Итоговая часть акта выездной проверки
- •14.2.1.4. Приложения к акту выездной проверки
- •14.2.2. Нарушения (ошибки) при составлении
- •14.2.3. Действия налогоплательщика
- •14.2.4. Внесение изменений в акт выездной проверки
- •14.2.5. Срок для составления (написания)
- •14.2.5.1. Последствия нарушения срока
- •14.2.6. Подписание акта выездной проверки
- •14.2.7. Количество экземпляров
- •14.2.8. Срок и способы вручения (предоставления)
- •14.2.9. Уклонение от получения
- •14.2.10. Последствия невручения
- •14.2.11. Последствия нарушения срока
- •14.2.12. Несогласие налогоплательщика
- •Глава 15. Возражения на акт выездной проверки
- •15.1. Право на представление возражений
- •15.2. Необходимость представления возражений
- •15.3. Содержание и форма
- •15.3.1. Приложения к возражениям
- •15.3.2. Представление подтверждающих документов
- •15.4. Порядок подачи возражений
- •15.4.1. Продление срока представления возражений.
- •15.5. Последствия нарушений
- •15.5.1. Решение вынесено
- •15.5.2. Возражения представлены,
- •Глава 16. Права налогоплательщиков
- •16.1. Право на ознакомление
- •16.2. Право на проверку в пределах ограничений
- •16.3. Право на соблюдение
- •16.4. Право налогоплательщика
- •16.5. Права налогоплательщика
- •16.6. Право на ознакомление
- •16.7. Право на соблюдение
- •16.8. Право на получение
- •16.9. Право на получение экземпляра
- •16.10. Право на ознакомление
- •16.11. Право на подачу письменных возражений
- •16.12. Право на подачу уточненной декларации,
- •16.13. Право на участие
- •16.14. Право на разъяснение прав и обязанностей
- •16.15. Право на ознакомление
- •16.16. Право на ознакомление
- •16.17. Право на получение
- •16.18. Право на обжалование итогового решения
- •16.19. Право на получение
- •Глава 17. Подача уточненной декларации (расчета)
- •17.1. Обязательность представления
- •17.2. Последствия представления
- •17.2.1. Недоимка и пени при представлении
- •17.2.2. Налоговая ответственность
- •Глава 18. Выездные проверки
- •18.1. Налоговый орган,
- •18.2. Правомерность проведения
- •18.2.1. Правомерность проведения
- •18.2.2. Правомерность проведения
- •18.3. Правомерность проведения
- •18.4. Правомерность проведения
- •Часть III. Общие вопросы налоговых проверок
- •Глава 19. Встречные налоговые проверки.
- •19.1. Понятие встречной проверки
- •19.2. Сущность и цели
- •19.3. Случаи проведения встречной проверки
- •19.4. Какие документы могут быть истребованы
- •19.5. Кто может потребовать
- •19.6. Кому может быть направлено
- •19.7. Порядок проведения встречной проверки
- •19.7.1. Последствия пропуска налоговиками
- •19.8. Поручение
- •19.8.1. Нарушения при составлении поручения
- •19.9. Требование о представлении документов (информации).
- •19.9.1. Нарушения при составлении требования
- •19.10. Вручение требования
- •19.11. Исполнение требования
- •19.11.1. Срок исполнения требования
- •19.11.2. Форма представления
- •19.11.3. Возмещение расходов
- •19.12. Налоговая ответственность
- •19.13. Административная ответственность
- •19.14. Особенности истребования документов (информации)
- •Глава 20. Общие требования налоговых органов
- •20.1. Хранение, утрата и восстановление документов
- •20.1.1. Срок хранения документов
- •20.1.2. Утрата и восстановление документов
- •20.2. Требования к оформлению
- •20.2.1. Налоговая декларация
- •20.2.2. Налоговая декларация
- •20.2.3. Налоговая декларация
- •20.2.4. Налоговая отчетность
- •20.3. Требования
- •20.4. Требования к оформлению
- •20.4.1. Первичный учетный документ
- •20.4.2. Первичный учетный документ
- •20.4.3. Принятие к учету первичных учетных документов,
- •20.4.4. Перевод первичных учетных документов
- •20.4.5. Исправления
- •Глава 21. Налоговая тайна
- •21.1. Понятие налоговой тайны
- •21.1.1. Коммерческая тайна и налоговая тайна
- •21.2. Сведения, которые не могут быть
- •21.3. Лица, которые обязаны хранить налоговую тайну.
- •21.4. Ответственность
- •21.5. Налоговая тайна,
- •Глава 22. Участие органов внутренних дел, специалистов,
- •22.1. Участие сотрудников органов внутренних дел (полиции)
- •22.2. Участие специалиста
- •22.2.1. Кто может быть привлечен
- •22.2.2. Порядок привлечения специалиста.
- •22.3. Участие переводчика
- •22.3.1. Порядок привлечения переводчика.
- •22.4. Участие понятых в налоговых проверках
- •22.4.1. Обязанности и права понятых
- •22.4.2. Нарушение налоговым органом
- •Глава 23. Принятие решения
- •23.1. Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •23.1.1. Кто рассматривает материалы проверки
- •23.1.2. Срок для рассмотрения
- •23.1.3. Продление срока
- •23.1.4. Последствия нарушения срока рассмотрения
- •23.2. Извещение налогоплательщика
- •23.2.1. Форма и способ извещения
- •23.2.1.1. Извещение под расписку
- •23.2.1.2. Извещение по почте
- •23.2.1.2.1. Адрес отправки извещения
- •23.2.1.3. Извещение по факсу
- •23.2.1.4. Извещение по телефону
- •23.2.2. Своевременность извещения
- •23.3. Процедура рассмотрения
- •23.4. Подготовительные мероприятия
- •23.4.1. Нарушения при проведении
- •23.4.2. Решение об отложении
- •23.4.2.1. Случаи отложения рассмотрения
- •23.4.2.2. Срок отложения рассмотрения
- •23.5. Исследование материалов налоговой проверки
- •23.5.1. Состав материалов налоговой проверки
- •23.5.2. Запрет на использование доказательств,
- •23.5.3. Действия должностных лиц инспекции
- •23.5.4. Нарушения при исследовании
- •23.5.5. Решение о привлечении
- •23.6. Дополнительные мероприятия
- •23.6.1. Срок проведения
- •23.6.2. Содержание решения
- •23.6.3. Порядок проведения
- •23.6.4. Особенности истребования документов
- •23.6.5. Право налогоплательщика
- •23.6.6. Правомерность привлечения
- •23.7. Повторное рассмотрение
- •23.8. Итоговое решение по налоговой проверке
- •23.8.1. Когда выносится решение
- •23.8.2. Содержание итогового решения
- •23.8.2.1. Содержание решения
- •23.8.2.2. Содержание решения об отказе
- •23.8.3. Нарушения при составлении итогового решения
- •23.9. Вручение налогоплательщику
- •23.9.1. Срок вручения налогоплательщику решения
- •23.10. Вступление итогового решения
- •23.11. Внесение изменений
- •23.12. Обеспечительные меры
- •23.12.1. Виды обеспечительных мер.
- •23.12.1.1. Запрет
- •23.12.1.2. Приостановление
- •23.12.2. Замена обеспечительных мер
- •Глава 24. Исполнение решения
- •24.1. Исполнение не вступившего в силу решения
- •24.2. Исполнение вступившего в силу решения
- •24.3. Обстоятельства,
- •24.4. Действия налогоплательщика
- •24.5. Уплата недоимки, пени и штрафа
- •24.5.1. Зачет переплаты
- •24.5.2. Особенности заполнения платежных поручений
- •24.6. Отражение результатов проверки
- •24.6.1. Исправление первичных документов
- •24.6.2. Отражение результатов проверки
- •24.7. Отражение результатов налоговой проверки
- •Глава 25. Обжалование
- •25.1. Обжалование процедурных решений
- •25.1.1. Досудебное обжалование
- •25.1.1.1. Вышестоящий налоговый орган
- •25.1.1.2. Срок подачи жалобы
- •25.1.1.3. Форма и содержание жалобы. Способ подачи
- •25.1.1.4. Принятие решения
- •25.1.2. Судебное обжалование
- •25.1.2.1. Срок подачи заявления
- •25.1.2.2. Форма и содержание
- •25.2. Обжалование решений,
- •25.2.1. Досудебное обжалование
- •25.2.1.1. Апелляционное обжалование решения
- •25.2.1.2. Досудебное обжалование вступившего в силу
- •25.2.1.3. Принятие решения по жалобе
- •25.2.1.4. Право налогоплательщика
- •25.2.2. Судебное обжалование решения о привлечении
- •25.2.2.1. Срок подачи заявления в арбитражный суд
- •25.2.2.2. Форма и содержание заявления
23.8.2.1. Содержание решения
О ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ
Обратите внимание!
Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ. Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
По истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ вступило в силу, в частности, следующее нововведение: сумма излишне возмещенного ранее налога, выявленная в ходе проверки, в итоговом решении по результатам указанной проверки признается недоимкой (пп. "б" п. 31 ст. 1, ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ).
Далее в настоящем разделе приведена информация, не учитывающая изменения, внесенные Законом N 248-ФЗ в Налоговый кодекс РФ.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отражаются (абз. 1 п. 8 ст. 101 НК РФ):
1) обстоятельства налогового правонарушения, которое совершил проверенный налогоплательщик.
Указанные обстоятельства должны быть описаны так, как они установлены проверкой, т.е. так же, как они зафиксированы в акте налоговой проверки;
2) документы и сведения, которые подтверждают выявленные обстоятельства;
3) доводы проверенного налогоплательщика в свою защиту и результаты их проверки;
4) решение привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные правонарушения с указанием соответствующих статей НК РФ;
5) размер недоимки по налогам, сумма штрафов и пеней.
Помимо этого в решении должны содержаться прочие обязательные реквизиты согласно абз. 3 п. 8 ст. 101 НК РФ.
ПРИМЕР
решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
Обратите внимание!
Ниже приведен пример заполнения решения по ранее действовавшей форме.
Приказ ФНС России от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@ внес изменения в форму решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, утвержденную Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@. Приказ N ММВ-7-2/511@ вступил в силу 8 декабря 2012 г.
В одном из ближайших обновлений настоящего Практического пособия мы приведем пример заполнения указанного решения с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@.
Ситуация
10 августа 2012 г. ИФНС России N 55 по г. Москве были рассмотрены акт камеральной налоговой проверки от 13.07.2012 N 3-29/55, другие материалы проверки и возражения ООО "Альфа" на акт камеральной налоговой проверки от 03.08.2012.
Результат
10 августа 2012 г. ИФНС России N 55 по г. Москве принято решение о привлечении ООО "Альфа" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Копия решения направлена в адрес организации заказным письмом с уведомлением о вручении.
Примечание
В приведенном ниже тексте решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения значком <!> обозначены некоторые ошибки, которые допустили налоговики при его составлении. Нажатием на этот значок вы можете перейти в поясняющий пример из разд. 23.8.3 "Нарушения при составлении итогового решения и их последствия".
С апелляционной жалобой на приведенное решение вы можете ознакомиться в разд. 25.2.1 "Апелляционное обжалование решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках".
Утверждено
Приказом ФНС России
от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@
Решение N 124-5/ДСП
о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
г. Москва 10 августа 2012 г.
Начальник ИФНС России N 55 по г. Москве главный государственный налоговый инспектор 1 класса Строгов Я.Х. рассмотрел Акт камеральной налоговой проверки от 13.07.2012 N 3-29/55 Общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (ООО "Альфа", ИНН 7755134430/КПП 775501001) <!>, иные материалы налоговой проверки, возражения на акт камеральной налоговой проверки от 03.08.2012.
Лицо, в отношении которого проведена проверка, надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещено, что подтверждается квитанцией от 06.08.2012, на рассмотрение материалов налоговой проверки не явилось, в связи с чем принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие представителя ООО "Альфа", и
установил:
1. По п. 2.1 Акта камеральной налоговой проверки N 3-29/55 от 13.07.2012.
В нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 1 800 000 руб. за I квартал 2012 г.
Данный вывод основан на следующих обстоятельствах:
- ООО "Альфа" в период с 25.12.2009 (дата открытия счета) по 11.05.2012 не оплачивало товар, приобретенный у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) по договору поставки от 13.01.2012 N 23;
- ООО "Альфа" не располагает суммой денежных средств, достаточной для оплаты купленного оборудования на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб., по договору с ООО "Сигма" от 13.01.2012 N 23;
- ООО "Сигма" зарегистрировано по адресу массовой регистрации (г. Москва, ул. Федорова, д. 76), не находится по юридическому адресу, было создано незадолго до реализации оборудования по договору поставки от 13.01.2012 N 23 в адрес ООО "Альфа", отчетность по НДС по месту учета не представляет;
- ООО "Сигма" не представило документы, истребованные в порядке ст. 93.1 НК РФ.
Из указанных обстоятельств следует, что:
- реализация оборудования для автомоек фирмы "Дельта" по договору поставки от 13.01.2012 N 23 между ООО "Альфа" и ООО "Сигма" фактически не имела места;
- договор поставки от 13.01.2012 N 23 заключен сторонами исключительно с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (п. п. 1 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53);
- ООО "Альфа" получило необоснованную налоговую выгоду в виде вычета НДС на сумму 1 800 000 руб. за I квартал 2012 г.
В представленных письменных возражениях от 03.08.2012 на акт камеральной налоговой проверки от 13.07.2012 N 3-29/55 ООО "Альфа" указало, что им были соблюдены все условия для применения вычетов по НДС по договору поставки от 13.01.2012 N 23 в заявленном размере: товар оприходован, имеется счет-фактура, товар используется в деятельности, облагаемой НДС (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
По мнению ООО "Альфа", это подтверждается следующим.
- Общество располагает документами о доставке, оприходовании на склад товара по договору от 13.01.2012 N 23, а также о дальнейшей реализации части приобретенного товара контрагентам и уплате НДС по данной сделке в бюджет.
В связи с этим ООО "Альфа" представило в инспекцию копии договора поставки от 13.01.2012 N 23, счета-фактуры от 27.01.2012 N 81, товарной накладной N ТОРГ-12 от 27.01.2012 N 23-01 на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб., договора поставки от 15.06.2012 N 46 на общую сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС 243 000 руб., счета-фактуры от 29.06.2012 N 189, товарной накладной N ТОРГ-12 от 29.06.2012 N 171 на общую сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС 243 000 руб., книги продаж за II квартал 2012 г., налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 г. и платежного поручения от 06.07.2012 N 237.
Однако данный довод налогоплательщика не принимается, поскольку все представленные счета-фактуры содержат подписи не руководителя и главного бухгалтера ООО "Альфа", а подписи неустановленных лиц. Также представленная товарная накладная по форме N ТОРГ-12 не содержит подписи главного бухгалтера, подписи и расшифровки подписи лица, получившего груз. Поэтому представленные документы не могут подтверждать факт приобретения оборудования, его принятие к учету и дальнейшую реализацию.
- Факт неоплаты товара ООО "Сигма" по договору поставки от 13.01.2012 N 23 объясняется тем, что согласно п. 5.7 договора оплата товара должна произойти не позднее 14.12.2012. Срок платежа не наступил.
ООО "Альфа" также указывает на то, что согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ факт оплаты товара не рассматривается как условие для возникновения права на налоговый вычет по НДС.
Действительно, ст. 171 НК РФ не содержит в качестве условия принятия НДС к вычету требование об оплате по договору.
Однако беспроцентный товарный кредит на период, близкий по продолжительности к календарному году, наряду с иными указанными обстоятельствами может являться признаком фиктивности договора поставки и отсутствия действительной воли сторон в совершении сделки.
- Общество считает, что наличие указанных в акте проверки признаков фирмы-"однодневки" ООО "Сигма" само по себе не может быть основанием для отказа в вычете (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, Постановления ФАС Московского округа от 04.05.2010 N КА-А40/4087-10, от 28.07.2010 N КА-А40/7926-10, ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 N А21-12180/2009). Кроме того, Общество указывает, что по адресу местонахождения ООО "Сигма" (г. Москва, ул. Федорова, д. 76) расположено многоэтажное офисное здание.
Данный довод ООО "Альфа" не принимается во внимание, поскольку указанное офисное здание не в состоянии обеспечить 156 компаний, зарегистрированных по этому адресу, офисными помещениями. Поэтому указанный адрес справедливо занесен в базу данных адресов массовой регистрации.
Довод ООО "Альфа" о том, что в соответствии с п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 факт создания организации незадолго до совершения хозяйственной операции сам по себе не может выступать доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, является верным. Однако согласно указанному пункту Постановления данное обстоятельство в совокупности с иными обстоятельствами может быть признано обстоятельством, свидетельствующим о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Поэтому вывод о том, что ООО "Сигма" отвечает признакам фирмы-"однодневки", является правомерным и учтен при рассмотрении вопроса о получении необоснованной налоговой выгоды.
- ООО "Альфа" предполагает, что запрошенные у ООО "Сигма" первичные документы не были представлены по запросу в налоговый орган по причине неполучения требования о представлении документов.
Данный вывод налогоплательщика основан на догадках и не может быть принят во внимание, поскольку в материалах дела имеется уведомление о вручении требования о представлении документов о деятельности ООО "Альфа" генеральному директору ООО "Сигма", о чем сделана соответствующая запись в уведомлении.
Поэтому вывод инспектора о необходимости доначисления недоимки по НДС по договору поставки от 13.01.2012 N 23 на сумму 1 800 000 руб. является правомерным.
2. По п. 2.2 Акта камеральной налоговой проверки N 3-29/55 от 13.07.2012.
В нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 18 000 руб. за IV квартал 2011 г. <!>.
Данный вывод основан на следующих обстоятельствах:
- ООО "Сигма" зарегистрировано по адресу массовой регистрации (г. Москва, ул. Федорова, д. 76), не находится по юридическому адресу, было создано незадолго до реализации оборудования по договору поставки от 16.12.2011 N 19 в адрес ООО "Альфа", отчетность по НДС по месту учета не представляет;
- ООО "Альфа" в период с 25.12.2009 (дата открытия счета) по 11.05.2012 не оплачивало товар, приобретенный у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) по договору поставки от 16.12.2011 N 19.
Из указанных обстоятельств следует, что:
- реализация оборудования по договору поставки от 16.12.2011 N 19 между ООО "Альфа" и ООО "Сигма" фактически не имела места;
- договор поставки от 16.12.2011 N 19 заключен сторонами исключительно с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (п. п. 1 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53);
- ООО "Альфа" получило необоснованную налоговую выгоду в виде вычета НДС на сумму 18 000 руб. за IV квартал 2011 г.
В представленных письменных возражениях от 03.08.2012 на акт камеральной налоговой проверки от 13.07.2012 N 3-29/55 ООО "Альфа" указало, что им были соблюдены все условия для применения вычетов по НДС по договору поставки от 16.12.2011 N 19 в размере 18 000 руб.: товар оприходован, имеется счет-фактура, товар используется в деятельности, облагаемой НДС (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
По мнению ООО "Альфа", это подтверждается следующим.
- Общество располагает документами о доставке, оприходовании на склад товара по договору от 16.12.2011 N 19, а также о дальнейшей реализации большей части приобретенного товара контрагентам и уплате НДС по данной сделке в бюджет.
В связи с этим ООО "Альфа" представило в инспекцию копии договора поставки от 16.12.2011 N 19, счета-фактуры от 23.12.2011 N 5 на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), товарной накладной N ТОРГ-12 от 23.12.2011 N 5-12, платежного поручения от 12.04.2012 N 154.
Однако данный довод налогоплательщика не принимается, поскольку указанные счета-фактуры содержат подписи не руководителя и главного бухгалтера ООО "Альфа", а подписи неустановленных лиц. Также представленная товарная накладная по форме N ТОРГ-12 не содержит подписи главного бухгалтера, подписи и расшифровки подписи лица, получившего груз. Поэтому представленные документы не могут подтверждать факт приобретения оборудования, его принятие к учету и дальнейшую реализацию.
- ООО "Альфа" со ссылкой на положения ст. 88 НК РФ утверждает, что камеральная проверка в данной ситуации должна была осуществляться в отношении декларации по НДС за I квартал 2012 г. и отраженных в ней сведений, и приводит судебную практику (Постановления ФАС Уральского округа от 21.10.2008 N Ф09-7599/08-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2007 N А58-6343/06-Ф02-5686/07, ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2007 N А56-16972/2006).
Данный довод налогоплательщика несостоятелен, поскольку по договорам поставки от 16.12.2011 N 19 и от 13.01.2012 N 23 совершались сделки по приобретению одного вида товаров у одного и того же контрагента и на одних и тех же условиях оплаты. Поэтому вывод инспектора о необходимости доначисления недоимки по НДС в размере 18 000 руб. по договору поставки от 16.12.2011 N 19 является правомерным.
Всего по результатам проверки установлена неуплата следующих налогов и сборов.
N |
Наименование налога (сбора) |
Установленный срок уплаты |
Сумма, руб. |
Код ОКАТО |
Код бюджетной классификации |
1 |
НДС |
|
1 818 000 |
45 283 573 000 |
182 1 03 01000 01 1000 110 |
Итого |
1 818 000 |
|
Таким образом, ООО "Альфа" совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 3 ст. 122 НК РФ, согласно которому умышленная неуплата суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога <!>.
Обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность ООО "Альфа" согласно ст. 112 НК РФ, в ходе рассмотрения материалов камеральной проверки не выявлено.
Руководствуясь ст. 101 НК РФ,
решил:
1. Привлечь Общество с ограниченной ответственностью "Альфа" к налоговой ответственности, предусмотренной:
N |
Пункт и статья Налогового кодекса Российской Федерации |
Состав налогового правонарушения |
Штраф, руб. |
Код ОКАТО |
Код бюджетной классификации |
||
1 |
п. 3 ст. 120 НК РФ <!> |
Умышленная неуплата суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) |
727 200 <*> |
45 283 573 000 |
182 1 03 01000 01 3000 110 |
||
Итого |
727 200 |
|
--------------------------------
<*> Расчет суммы штрафа приведен в Приложении 1 к настоящему решению.
2. Начислить пени по состоянию на 10.08.2012:
N |
Наименование налога (сбора) |
Установленный срок уплаты |
Пени, руб/коп. |
Код ОКАТО |
Код бюджетной классификации |
1 |
НДС |
- |
40 028,80 <**> |
45 283 573 000 |
182 1 03 01000 01 2000 110 |
Итого |
40 028,80 |
|
--------------------------------
<**> Расчет суммы пеней приведен в Приложении 2 к настоящему решению.
3. Предложить Обществу с ограниченной ответственностью "Альфа":
3.1. Уплатить недоимку:
N |
Наименование налога (сбора) |
Сумма, руб. |
Код ОКАТО |
Код бюджетной классификации |
1 |
НДС |
1 818 000 |
45 283 573 000 |
182 1 03 01000 01 1000 110 |
Итого |
1 818 000 |
|
3.2. Уплатить штрафы, указанные в п. 1 настоящего решения.
3.3. Уплатить пени, указанные в п. 2 настоящего решения.
4. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
5. Иные предложения:
Настоящее решение в соответствии с п. 9 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно вынесено, если не была подана апелляционная жалоба в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ.
Настоящее решение в соответствии со ст. 101.2 НК РФ до момента вступления в силу может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в письменной форме в УФНС России по г. Москве по адресу: 116191, г. Москва, ул. Б. Тульская, д. 16 <!>.
Апелляционная жалоба в соответствии с п. 3 ст. 139 НК РФ подается в вынесший решение налоговый орган, а именно в ИФНС России N 55 по г. Москве по адресу: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 32, который обязан в течение трех рабочих дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
В случае подачи апелляционной жалобы в соответствии с п. 2 ст. 101.2 НК РФ, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит настоящее решение, настоящее решение вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит настоящее решение, настоящее решение с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.
Вступившее в силу настоящее решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, в соответствии с п. 3 ст. 101.2 и п. 2 ст. 139 НК РФ может быть обжаловано в течение одного года с момента его вынесения путем подачи письменной жалобы в УФНС России по г. Москве по адресу: 116191, г. Москва, ул. Б. Тульская, д. 16 <!>.
Приложения на 2 листах.
Строгов
Руководитель ИФНС России N 55 по г. Москве ----------- Строгов Я.Х.
М.П.
Копию Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения получил:
___________________________________________________________________________
(должность, Ф.И.О. руководителя организации или Ф.И.О. физического лица)
(Ф.И.О. представителя)
_________________ _________________
(дата) (подпись)
Приложение 1
к Решению о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
от 10.08.2012 N 124-5/ДСП
Расчет штрафа
в связи с недоплатой налога на добавленную стоимость
за IV квартал 2011 г., I квартал 2012 г.
1 818 000 руб. x 40% = 727 200 руб.
Строгов
Руководитель ИФНС России N 55 по г. Москве ----------- Я.Х. Строгов
М.П.
Приложение 2
к Решению о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
от 10.08.2012 N 124-5/ДСП
Таблица 1
Расчет пеней, образовавшихся
в связи с недоплатой налога на добавленную стоимость
за I квартал 2012 г.
Период просрочки по срокам уплаты НДС за I квартал 2012 г. |
Количество дней просрочки |
Сумма недоимки (руб.) |
Ставка рефинансирования Банка России (%) <*> |
Пени (руб/коп.) |
21.04.2012 - 10.08.2012 |
112 |
600 000,00 |
8 |
17 920 |
21.05.2012 - 10.08.2012 <!> |
82 |
600 000,00 |
8 |
13 120 |
21.06.2012 - 10.08.2012 |
51 |
600 000,00 |
8 |
8 160 |
Итого |
|
|
|
39 200 |
--------------------------------
<*> В данном примере ставка рефинансирования Банка России условно принята равной 8%.
Таблица 2
Расчет пеней, образовавшихся
в связи с недоплатой налога на добавленную стоимость
за IV квартал 2011 г.
Период просрочки по срокам уплаты НДС за IV квартал 2011 г. |
Количество дней просрочки |
Сумма недоимки (руб.) |
Ставка рефинансирования Банка России (%) <*> |
Пени (руб/коп.) |
21.01.2012 - 10.08.2012 |
203 |
6000,00 |
8 |
324,80 |
21.02.2012 - 10.08.2012 |
172 |
6000,00 |
8 |
275,20 |
21.03.2012 - 10.08.2012 |
143 |
6000,00 |
8 |
228,80 |
Итого |
|
|
|
828,80 |
Итого на 10.08.2012 сумма пеней по НДС, подлежащая уплате ООО "Альфа" в федеральный бюджет, составляет 40 028,80 руб. (39 200 руб. + 828,80 руб.).
Строгов
Руководитель ИФНС России N 55 по г. Москве ----------- Я.Х. Строгов
М.П.
Примечание
О последовательных изменениях ставки рефинансирования в течение последних лет см. в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.