- •Часть I. Камеральные налоговые проверки
- •Глава 1. Когда проводится камеральная проверка
- •1.1. Декларации и расчеты,
- •1.1.1. Проводятся ли камеральные проверки
- •1.1.2. Проводятся ли камеральные проверки по сборам?
- •1.1.3. Камеральные проверки
- •1.1.4. Может ли быть проведена
- •1.1.5. Возможна ли повторная камеральная проверка?
- •1.2. В каких случаях проведение
- •Глава 2. Порядок проведения камеральной проверки
- •2.1. Налоговый орган,
- •2.2. Место проведения камеральной проверки
- •2.3. Предмет камеральной проверки.
- •2.4. Период, в течение которого
- •2.5. Процедура камеральной проверки
- •2.5.1. Процедура камеральной проверки,
- •2.5.2. Процедура камеральной проверки
- •2.6. Сообщение об ошибках,
- •2.7. Пояснения по ошибкам
- •2.8. Мероприятия налогового контроля
- •2.8.1. Истребование документов
- •2.8.2. Допрос свидетелей
- •2.8.3. Назначение экспертизы
- •2.8.4. Участие специалиста, переводчика
- •2.8.5. Выемка документов
- •2.8.6. Осмотр помещений и территорий
- •2.9. Последствия нарушений законодательства
- •2.10. Окончание проверки.
- •Глава 3. Срок проведения камеральной проверки
- •3.1. Дата начала камеральной проверки
- •3.2. Дата окончания камеральной проверки
- •3.3. Продление (приостановление)
- •3.4. Последствия нарушения срока
- •3.4.1. Отмена решения по камеральной проверке
- •3.4.2. Особенности взыскания недоимки
- •3.5. Меры воздействия на налоговый орган
- •Глава 4. Требование налоговыми органами
- •4.1. Документы, которые могут быть истребованы
- •4.1.1. Представление документов,
- •4.1.2. Повторное истребование документов
- •4.2. Форма и состав требования о представлении документов
- •4.3. Последствия нарушений при выставлении
- •4.4. Вручение требования о представлении документов
- •4.4.1. Направление требования
- •4.5. Срок для предъявления
- •4.6. Форма представления документов
- •4.6.1. Право налогового инспектора
- •4.7. Срок представления документов
- •4.7.1. Продление срока представления документов
- •4.8. Способы представления документов
- •4.9. Последствия отказа
- •4.9.1. Ответственность
- •4.9.2. Выемка документов
- •4.10. Компенсация расходов налогоплательщика
- •Глава 5. Оформление результатов
- •5.1. Правила составления и требования
- •5.1.1. Вводная часть акта камеральной проверки
- •5.1.2. Описательная часть акта камеральной проверки
- •5.1.3. Итоговая часть акта камеральной проверки
- •5.1.4. Приложения к акту камеральной проверки
- •5.1.5. Нарушения (ошибки) при составлении
- •5.1.6. Действия налогоплательщика
- •5.2. Внесение изменений в акт камеральной проверки
- •5.3. Срок для составления (написания)
- •5.3.1. Последствия нарушения срока
- •5.4. Подписание, порядок
- •5.4.1. Последствия невручения
- •5.4.2. Последствия нарушения срока
- •5.5. Обжалование (оспаривание)
- •Глава 6. Возражения на акт камеральной проверки
- •6.1. Право на подачу возражений
- •6.2. Необходимость представления возражений
- •6.3. Содержание и форма возражений
- •6.3.1. Приложения к возражениям
- •6.3.2. Представление подтверждающих документов
- •6.4. Порядок подачи возражений
- •6.4.1. Последствия подачи возражений
- •6.5. Последствия нарушений права
- •6.5.1. Решение вынесено
- •6.5.2. Возражения представлены,
- •Глава 7. Права налогоплательщиков
- •7.1. Право на проверку
- •7.2. Право на сообщение об ошибках
- •7.3. Право на подачу
- •7.4. Право на соблюдение правил
- •7.5. Право на соблюдение
- •7.6. Право на получение
- •7.7. Право на ознакомление
- •7.8. Право на подачу письменных возражений
- •7.9. Права налогоплательщика
- •7.10. Право на обжалование решения
- •7.11. Право на получение дополнительных копий
- •Глава 8. Подача
- •8.1. Обязательность представления
- •8.1.1. Представление
- •8.1.2. Представление
- •8.1.3. Представление
- •8.2. Последствия представления
- •8.2.1. Камеральная проверка
- •8.2.1.1. Особенности истребования документов
- •8.2.1.2. Камеральная проверка
- •8.2.2. Недоимка и пени при представлении
- •8.2.3. Налоговая ответственность
- •Часть II. Выездные налоговые проверки
- •Глава 9. Критерии отбора налогоплательщиков
- •9.1. Как отбираются налогоплательщики
- •9.2. Критерии оценки рисков
- •9.2.1. Низкая налоговая нагрузка
- •9.2.1.1. Кто применяет критерий
- •9.2.1.2. Учитываемый период
- •9.2.1.3. Рассчитываем налоговую нагрузку
- •9.2.1.4. Сравниваем налоговую нагрузку
- •9.2.2. Убытки в отчетности
- •9.2.2.1. Кто применяет критерий
- •9.2.2.2. Учитываемый период
- •9.2.2.3. Выявляем убыток
- •9.2.3. Значительные налоговые вычеты
- •9.2.3.1. Кто применяет критерий
- •9.2.3.2. Расчетный период
- •9.2.3.3. Определяем долю вычетов по ндс
- •9.2.4. Опережающий темп роста расходов
- •9.2.4.1. Кто применяет критерий
- •9.2.4.2. Расчетный период
- •9.2.4.3. Определяем темпы роста
- •9.2.4.3.1. Определяем темпы роста
- •9.2.4.3.2. Определяем темпы роста
- •9.2.4.4. Методы сравнения темпов роста
- •9.2.4.5. Сравниваем
- •9.2.4.6. Сравниваем темпы роста расходов
- •9.2.4.7. Сравниваем разницу между темпами роста
- •9.2.5. Низкая зарплата работников
- •9.2.5.1. Кто применяет критерий
- •9.2.5.2. Учитываемый период
- •9.2.5.3. Определяем среднемесячную зарплату
- •9.2.5.4. Сравниваем среднемесячную зарплату
- •9.2.6. Неоднократное приближение
- •9.2.6.1. Кто применяет критерий
- •9.2.6.2. Учитываемый период
- •9.2.6.3. Выявляем приближение
- •9.2.7. Приближение расходов предпринимателя
- •9.2.7.1. Кто применяет критерий
- •9.2.7.2. Учитываемый период
- •9.2.7.3. Определяем долю профессиональных вычетов
- •9.2.8. Деятельность с привлечением
- •9.2.9. Непредставление пояснений
- •9.2.10. Частая смена места нахождения
- •9.2.11. Отклонение уровня рентабельности
- •9.2.11.1. Кто применяет критерий
- •9.2.11.2. Учитываемый период
- •9.2.11.3. Определяем уровень рентабельности
- •9.2.11.4. Сравниваем показатели рентабельности
- •9.2.12. Деятельность с высоким налоговым риском
- •9.2.12.1. Кто применяет критерий
- •9.2.12.2. Учитываемый период
- •9.2.12.3. Рекомендации налоговых органов
- •Глава 10. Порядок проведения выездной проверки
- •10.1. Налоговый орган,
- •10.2. Место проведения выездной проверки
- •10.3. Предмет выездной проверки. Проверяемый период
- •10.4. Период проведения выездной проверки.
- •10.5. Ограничение по количеству выездных проверок
- •10.6. Решение о проведении
- •10.6.1. Нарушения при составлении
- •10.7. Процедура проведения выездной проверки
- •10.7.1. Доступ на территорию налогоплательщика
- •10.8. Мероприятия налогового контроля
- •10.8.1. Допрос свидетелей
- •10.8.1.1. Свидетели
- •10.8.1.2. Лица, которые не могут быть свидетелями
- •10.8.1.3. Место допроса свидетеля
- •10.8.1.4. Процедура допроса свидетеля
- •10.8.1.4.1. Последствия отсутствия
- •10.8.1.5. Возмещение расходов свидетеля
- •10.8.1.6. Неявка на допрос,
- •10.8.2. Экспертиза
- •10.8.2.1. Сроки проведения экспертизы
- •10.8.2.2. Порядок назначения экспертизы
- •10.8.2.2.1. Условия привлечения эксперта
- •10.8.2.3. Вопросы для эксперта
- •10.8.2.4. Права, обязанности
- •10.8.2.5. Права налогоплательщика
- •10.8.2.5.1. Право налогоплательщика
- •10.8.2.6. Дополнительная и повторная экспертизы
- •10.8.3. Выемка документов и предметов
- •10.8.3.1. Постановление о производстве
- •10.8.3.1.1. Нарушения при назначении выемки
- •10.8.3.2. Порядок проведения выемки
- •10.8.4. Осмотр
- •10.8.4.1. Состав участников осмотра
- •10.8.4.2. Проведение и оформление осмотра
- •10.8.4.3. Нарушения при проведении осмотра
- •10.8.5. Инвентаризация имущества
- •10.8.5.1. Объекты инвентаризации
- •10.8.5.2. Общие правила проведения инвентаризации
- •Раздел 2 Положения об инвентаризации закрепляет общие правила проведения налоговой инвентаризации. Назовем их:
- •Раздел 4 Положения об инвентаризации посвящен особенностям инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя.
- •10.8.5.3. Результаты инвентаризации
- •10.9. Последствия нарушений законодательства
- •10.10. Повторная выездная проверка
- •10.10.1. Повторная проверка в порядке контроля
- •10.10.2. Повторная проверка
- •10.11. Особенности выездных проверок
- •10.12. Особенности выездной проверки
- •Глава 11. Сроки проведения
- •11.1. Даты начала и окончания выездной проверки
- •11.2. Продление срока выездной проверки
- •11.2.1. Основания для продления срока
- •11.2.2. Порядок продления срока выездной проверки
- •11.3. Приостановление выездной проверки
- •11.3.1. Основания для приостановления
- •11.3.2. Срок приостановления выездной проверки
- •11.3.3. Порядок приостановления выездной проверки
- •11.4. Последствия нарушения срока
- •Глава 12. Период, за который проводится
- •12.1. Общее ограничение
- •12.2. Выбор периодов для выездной проверки
- •12.2.1. Особенности выбора проверяемого периода
- •12.3. Запрет на повторную выездную проверку
- •12.3.1. Исключения из правила
- •12.4. Нарушение ограничений проверяемого периода
- •12.4.1. Нарушение правила о трехлетнем периоде
- •12.4.2. Нарушение правила о проверке
- •12.4.3. Нарушение запрета на повторную проверку
- •Глава 13. Требование налоговыми органами
- •13.1. Какие документы могут быть истребованы
- •13.1.1. Запрет на истребование документов,
- •13.1.2. Запрет на истребование
- •13.2. Требование о представлении документов.
- •13.3. Последствия нарушений при выставлении
- •13.4. Вручение требования
- •13.4.1. Вручение требования под расписку
- •13.4.2. Направление требования
- •13.5. Период, в течение которого
- •13.6. Форма представления документов
- •13.6.1. Право налогового органа
- •13.7. Срок представления документов
- •13.7.1. Продление срока
- •13.8. Способы представления документов
- •13.9. Последствия отказа от представления
- •13.9.1. Истребование отсутствующих документов
- •13.10. Истребование документов
- •13.11. Компенсация расходов на копирование
- •Глава 14. Оформление результатов
- •14.1. Справка о проведенной
- •14.1.1. Форма справки о проведенной выездной проверке
- •14.1.2. Нарушения при оформлении
- •14.1.3. Вручение
- •14.1.4. Уклонение от получения
- •14.1.5. Вручение копии, а не оригинала
- •14.1.6. Последствия невручения,
- •14.2. Акт выездной проверки
- •14.2.1. Порядок (правила) составления
- •14.2.1.1. Вводная часть акта выездной проверки
- •14.2.1.2. Описательная часть акта выездной проверки
- •14.2.1.3. Итоговая часть акта выездной проверки
- •14.2.1.4. Приложения к акту выездной проверки
- •14.2.2. Нарушения (ошибки) при составлении
- •14.2.3. Действия налогоплательщика
- •14.2.4. Внесение изменений в акт выездной проверки
- •14.2.5. Срок для составления (написания)
- •14.2.5.1. Последствия нарушения срока
- •14.2.6. Подписание акта выездной проверки
- •14.2.7. Количество экземпляров
- •14.2.8. Срок и способы вручения (предоставления)
- •14.2.9. Уклонение от получения
- •14.2.10. Последствия невручения
- •14.2.11. Последствия нарушения срока
- •14.2.12. Несогласие налогоплательщика
- •Глава 15. Возражения на акт выездной проверки
- •15.1. Право на представление возражений
- •15.2. Необходимость представления возражений
- •15.3. Содержание и форма
- •15.3.1. Приложения к возражениям
- •15.3.2. Представление подтверждающих документов
- •15.4. Порядок подачи возражений
- •15.4.1. Продление срока представления возражений.
- •15.5. Последствия нарушений
- •15.5.1. Решение вынесено
- •15.5.2. Возражения представлены,
- •Глава 16. Права налогоплательщиков
- •16.1. Право на ознакомление
- •16.2. Право на проверку в пределах ограничений
- •16.3. Право на соблюдение
- •16.4. Право налогоплательщика
- •16.5. Права налогоплательщика
- •16.6. Право на ознакомление
- •16.7. Право на соблюдение
- •16.8. Право на получение
- •16.9. Право на получение экземпляра
- •16.10. Право на ознакомление
- •16.11. Право на подачу письменных возражений
- •16.12. Право на подачу уточненной декларации,
- •16.13. Право на участие
- •16.14. Право на разъяснение прав и обязанностей
- •16.15. Право на ознакомление
- •16.16. Право на ознакомление
- •16.17. Право на получение
- •16.18. Право на обжалование итогового решения
- •16.19. Право на получение
- •Глава 17. Подача уточненной декларации (расчета)
- •17.1. Обязательность представления
- •17.2. Последствия представления
- •17.2.1. Недоимка и пени при представлении
- •17.2.2. Налоговая ответственность
- •Глава 18. Выездные проверки
- •18.1. Налоговый орган,
- •18.2. Правомерность проведения
- •18.2.1. Правомерность проведения
- •18.2.2. Правомерность проведения
- •18.3. Правомерность проведения
- •18.4. Правомерность проведения
- •Часть III. Общие вопросы налоговых проверок
- •Глава 19. Встречные налоговые проверки.
- •19.1. Понятие встречной проверки
- •19.2. Сущность и цели
- •19.3. Случаи проведения встречной проверки
- •19.4. Какие документы могут быть истребованы
- •19.5. Кто может потребовать
- •19.6. Кому может быть направлено
- •19.7. Порядок проведения встречной проверки
- •19.7.1. Последствия пропуска налоговиками
- •19.8. Поручение
- •19.8.1. Нарушения при составлении поручения
- •19.9. Требование о представлении документов (информации).
- •19.9.1. Нарушения при составлении требования
- •19.10. Вручение требования
- •19.11. Исполнение требования
- •19.11.1. Срок исполнения требования
- •19.11.2. Форма представления
- •19.11.3. Возмещение расходов
- •19.12. Налоговая ответственность
- •19.13. Административная ответственность
- •19.14. Особенности истребования документов (информации)
- •Глава 20. Общие требования налоговых органов
- •20.1. Хранение, утрата и восстановление документов
- •20.1.1. Срок хранения документов
- •20.1.2. Утрата и восстановление документов
- •20.2. Требования к оформлению
- •20.2.1. Налоговая декларация
- •20.2.2. Налоговая декларация
- •20.2.3. Налоговая декларация
- •20.2.4. Налоговая отчетность
- •20.3. Требования
- •20.4. Требования к оформлению
- •20.4.1. Первичный учетный документ
- •20.4.2. Первичный учетный документ
- •20.4.3. Принятие к учету первичных учетных документов,
- •20.4.4. Перевод первичных учетных документов
- •20.4.5. Исправления
- •Глава 21. Налоговая тайна
- •21.1. Понятие налоговой тайны
- •21.1.1. Коммерческая тайна и налоговая тайна
- •21.2. Сведения, которые не могут быть
- •21.3. Лица, которые обязаны хранить налоговую тайну.
- •21.4. Ответственность
- •21.5. Налоговая тайна,
- •Глава 22. Участие органов внутренних дел, специалистов,
- •22.1. Участие сотрудников органов внутренних дел (полиции)
- •22.2. Участие специалиста
- •22.2.1. Кто может быть привлечен
- •22.2.2. Порядок привлечения специалиста.
- •22.3. Участие переводчика
- •22.3.1. Порядок привлечения переводчика.
- •22.4. Участие понятых в налоговых проверках
- •22.4.1. Обязанности и права понятых
- •22.4.2. Нарушение налоговым органом
- •Глава 23. Принятие решения
- •23.1. Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •23.1.1. Кто рассматривает материалы проверки
- •23.1.2. Срок для рассмотрения
- •23.1.3. Продление срока
- •23.1.4. Последствия нарушения срока рассмотрения
- •23.2. Извещение налогоплательщика
- •23.2.1. Форма и способ извещения
- •23.2.1.1. Извещение под расписку
- •23.2.1.2. Извещение по почте
- •23.2.1.2.1. Адрес отправки извещения
- •23.2.1.3. Извещение по факсу
- •23.2.1.4. Извещение по телефону
- •23.2.2. Своевременность извещения
- •23.3. Процедура рассмотрения
- •23.4. Подготовительные мероприятия
- •23.4.1. Нарушения при проведении
- •23.4.2. Решение об отложении
- •23.4.2.1. Случаи отложения рассмотрения
- •23.4.2.2. Срок отложения рассмотрения
- •23.5. Исследование материалов налоговой проверки
- •23.5.1. Состав материалов налоговой проверки
- •23.5.2. Запрет на использование доказательств,
- •23.5.3. Действия должностных лиц инспекции
- •23.5.4. Нарушения при исследовании
- •23.5.5. Решение о привлечении
- •23.6. Дополнительные мероприятия
- •23.6.1. Срок проведения
- •23.6.2. Содержание решения
- •23.6.3. Порядок проведения
- •23.6.4. Особенности истребования документов
- •23.6.5. Право налогоплательщика
- •23.6.6. Правомерность привлечения
- •23.7. Повторное рассмотрение
- •23.8. Итоговое решение по налоговой проверке
- •23.8.1. Когда выносится решение
- •23.8.2. Содержание итогового решения
- •23.8.2.1. Содержание решения
- •23.8.2.2. Содержание решения об отказе
- •23.8.3. Нарушения при составлении итогового решения
- •23.9. Вручение налогоплательщику
- •23.9.1. Срок вручения налогоплательщику решения
- •23.10. Вступление итогового решения
- •23.11. Внесение изменений
- •23.12. Обеспечительные меры
- •23.12.1. Виды обеспечительных мер.
- •23.12.1.1. Запрет
- •23.12.1.2. Приостановление
- •23.12.2. Замена обеспечительных мер
- •Глава 24. Исполнение решения
- •24.1. Исполнение не вступившего в силу решения
- •24.2. Исполнение вступившего в силу решения
- •24.3. Обстоятельства,
- •24.4. Действия налогоплательщика
- •24.5. Уплата недоимки, пени и штрафа
- •24.5.1. Зачет переплаты
- •24.5.2. Особенности заполнения платежных поручений
- •24.6. Отражение результатов проверки
- •24.6.1. Исправление первичных документов
- •24.6.2. Отражение результатов проверки
- •24.7. Отражение результатов налоговой проверки
- •Глава 25. Обжалование
- •25.1. Обжалование процедурных решений
- •25.1.1. Досудебное обжалование
- •25.1.1.1. Вышестоящий налоговый орган
- •25.1.1.2. Срок подачи жалобы
- •25.1.1.3. Форма и содержание жалобы. Способ подачи
- •25.1.1.4. Принятие решения
- •25.1.2. Судебное обжалование
- •25.1.2.1. Срок подачи заявления
- •25.1.2.2. Форма и содержание
- •25.2. Обжалование решений,
- •25.2.1. Досудебное обжалование
- •25.2.1.1. Апелляционное обжалование решения
- •25.2.1.2. Досудебное обжалование вступившего в силу
- •25.2.1.3. Принятие решения по жалобе
- •25.2.1.4. Право налогоплательщика
- •25.2.2. Судебное обжалование решения о привлечении
- •25.2.2.1. Срок подачи заявления в арбитражный суд
- •25.2.2.2. Форма и содержание заявления
21.5. Налоговая тайна,
КОТОРУЮ НАЛОГОВИКИ МОГУТ РАЗГЛАШАТЬ
Налоговая тайна не подлежит разглашению, за исключением случаев, которые предусмотрены федеральным законом (п. 2 ст. 102 НК РФ). В настоящее время действуют несколько законов, которые определяют, в каких случаях и кому налоговики могут разгласить сведения о налогоплательщике, составляющие налоговую тайну.
Так, сведения и документы, которые содержатся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, являются открытыми и общедоступными (абз. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Их налоговики должны предоставлять всем желающим за плату в виде выписки из реестра или копий учредительных документов на основании запросов. Подробно порядок предоставления сведений из реестров определен:
- в п. п. 20 - 25 Правил ведения единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438;
- в п. п. 25 - 33 Правил ведения единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 N 630.
Заметим, что при этом налоговики не вправе разгласить сведения о номере, дате выдачи и органе, который выдал документ, удостоверяющий личность физического лица (как правило, это паспорт) <2>, а также сведения о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (абз. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 129-ФЗ).
--------------------------------
<2> Данное ограничение не применяется при предоставлении копий учредительных документов юридических лиц, которые содержат сведения о номере, дате выдачи и органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность (абз. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 129-ФЗ).
Также налоговики могут предоставлять сведения, составляющие налоговую тайну, в следующих случаях и объемах:
- по требованию прокурора - любые сведения (п. 1 ст. 22 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации");
- по запросу судебного пристава-исполнителя или по требованию взыскателя, у которого есть действительный исполнительный лист, - сведения о наличии у должника имущества, о наименовании и местонахождении банков, в которых открыты счета должника, о номерах расчетных счетов, количестве и движении денежных средств, об иных ценностях должника, находящихся на хранении в банках (п. п. 8, 9 ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", Письмо ФНС России от 11.06.2009 N МН-22-6/469@ "О предоставлении информации" (п. 5));
- и др.
Подробно порядок предоставления конфиденциальных сведений о налогоплательщиках налоговыми органами определен в Приказе МНС России от 03.03.2003 N БГ-3-28/96.
Глава 22. Участие органов внутренних дел, специалистов,
ПЕРЕВОДЧИКОВ, ПОНЯТЫХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
22.1. Участие сотрудников органов внутренних дел (полиции)
ПРИ ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Сотрудники органов внутренних дел могут принимать участие в выездных налоговых проверках вместе с налоговыми органами. Такое правило закреплено в п. 1 ст. 36 НК РФ, пп. 28 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции".
Примечание
До 1 марта 2011 г. в совместных выездных налоговых проверках участвовали сотрудники милиции на основании п. 33 ч. 1 ст. 11 Закона РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" (пп. 1 ст. 55, п. 1 ст. 56 Федерального закона от 07.02.2011 N 3-ФЗ).
Они привлекаются только по запросу налоговых органов. Сотрудники ОВД включаются налоговым органом в состав проверяющей бригады налоговиков (Постановления ФАС Московского округа от 16.04.2010 N КА-А40/2634-10, от 21.07.2009 N КА-А40/6640-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2012 N А53-4199/2011, ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2009 N А44-2400/2008).
Проверяющим может стать любой сотрудник ОВД при условии, что он был назначен для участия в выездной налоговой проверке. В том числе это может быть оперуполномоченный, который ранее проводил в отношении проверяемого налогоплательщика оперативно-розыскные мероприятия. Как указал ВАС РФ, законодательство не исключает возможности участия такого сотрудника ОВД в выездной налоговой проверке (Определение от 29.07.2010 N ВАС-9906/10).
К участию в камеральных проверках сотрудники полиции привлекаться не могут.
Порядок взаимодействия налоговых органов и полиции при проведении совместных выездных проверок определен Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом МВД России N 495, ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 (далее - Инструкция).
Основаниями для проведения совместной проверки могут являться (п. п. 7, 8 Инструкции):
а) наличие у налоговиков необходимости проверить с участием сотрудников органов внутренних дел имеющиеся данные о нарушениях налогового законодательства;
б) назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов, которые налоговикам направили органы внутренних дел в порядке п. 2 ст. 36 НК РФ;
в) необходимость участия полиции в проведении конкретных мероприятий налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);
г) необходимость помощи налоговым органам со стороны сотрудников полиции в случаях, когда налогоплательщик препятствует законной деятельности проверяющих, а также защита налоговых инспекторов при исполнении ими должностных обязанностей.
Обратите внимание!
Предупреждать вас заранее о проведении выездной проверки с участием полиции налоговики не обязаны. В частности, вас не обязаны знакомить с запросом, который является основанием для привлечения сотрудников ОВД к участию в выездной проверке (п. 7 Инструкции).
Более того, сотрудники полиции могут быть привлечены к участию в проверке уже после ее начала. Для этого достаточно внести изменения в решение о проведении выездной проверки (п. 6 Инструкции, Постановление ФАС Московского округа от 16.04.2010 N КА-А40/2634-10).
Отметим, что ФНС России перечислила случаи, когда органы внутренних дел в обязательном порядке должны привлекаться к участию в проведении выездной проверки (Письмо от 24.08.2012 N АС-4-2/14007@):
1) при обнаружении:
- обстоятельств, свидетельствующих о необоснованном возмещении НДС, акциза, а также о зачете или возврате иного налога;
- признаков необоснованного предъявления НДС, акциза к возмещению;
2) при выявлении схем уклонения от уплаты налогов, подпадающих под признаки налоговых преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ, в том числе:
- если налогоплательщик препятствует проведению выездной налоговой проверки ("миграция" организации, смена ее учредителей и (или) руководителей, реорганизация, ликвидация организации и т.д.);
- если в цепочке приобретения (реализации) товаров (работ, услуг) участвуют фирмы-"однодневки", используемые в целях уклонения от уплаты налогов (фирмы, зарегистрированные на номинальных учредителей, по утерянным паспортам и т.п.);
3) при обнаружении признаков преднамеренного и фиктивного банкротства налогоплательщика, а также иных неправомерных действий при банкротстве.
Назначение, проведение и оформление результатов совместной выездной проверки осуществляются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Решение по итогам такой проверки принимается в порядке ст. 101 НК РФ (п. п. 6, 14 - 19 Инструкции).
Обжаловать итоговое решение по проверке, которая проведена с участием полиции, также следует в общем порядке.
Примечание
О решениях, которые принимаются при назначении выездной налоговой проверки и по ее завершении, вы можете узнать в гл. 10 "Порядок проведения выездной проверки" и гл. 14 "Оформление результатов выездной проверки. Справка о проведенной проверке. Акт выездной проверки".
Об обжаловании итогового решения по налоговой проверке см. разд. 25.2 "Обжалование решений, принимаемых по итогам налоговых проверок".
Главная особенность совместных проверок состоит в том, что при их проведении сотрудники ОВД вправе пользоваться всеми средствами и методами проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции, которые предоставлены им Федеральным законом от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции" и Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" (п. п. 5, 13 Инструкции). В том числе в необходимых случаях они вправе применять силу.
Обратите внимание!
Сотрудники органов внутренних дел могут привлекаться также при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. На это указал Минфин России в Письмах от 07.06.2006 N 03-02-07/1-141, от 07.06.2006 N 03-02-07/1-147.
В заключение заметим, что еще одной формой сотрудничества органов внутренних дел с налоговым органами является обмен информацией (п. 4 ст. 30, п. 2 ст. 36, п. 3 ст. 82 НК РФ). Например, органы внутренних дел могут инициировать налоговую проверку. Для этого им достаточно направить в адрес налогового органа материалы об обстоятельствах, которые требуют совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговиков (п. п. 2, 5, 6 Инструкции о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения (Приложение N 2 к Приказу МВД России N 495 и ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009).
СИТУАЦИЯ: Могут ли сотрудники органов внутренних дел (полиции) проводить проверки по налогам вне рамок налоговых проверок?
До 2009 г. сотрудники органов внутренних дел могли проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей самостоятельно, за рамками выездных проверок, которые назначаются налоговыми органами в порядке ст. 89 НК РФ.
Однако на сегодня такого права у них уже нет. Это связано с принятием Федерального закона от 26.12.2008 N 293-ФЗ, который вступил в силу с 10 января 2009 г.
Вместе с тем у органов внутренних дел осталось право проводить оперативно-розыскные мероприятия согласно Федеральному закону от 12.08.1995 N 144-ФЗ. В ходе их проведения может быть затронута и деятельность налогоплательщика.