Глава 18. Выездные проверки

ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Выездной проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик (п. п. 1, 17 ст. 89 НК РФ), в том числе организация, на которую в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги или сборы (абз. 1 ст. 19 НК РФ).

К организациям для целей Налогового кодекса РФ относятся не только российские организации, но и иностранные организации, под которыми понимаются (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ):

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, которые обладают гражданской правоспособностью и созданы в соответствии с законодательством иностранных государств;

- международные организации;

- филиалы и представительства иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

В России иностранные организации являются плательщиками, к примеру, НДС (ст. 143 НК РФ), акцизов (ст. 179 НК РФ), налога на прибыль (ст. 246 НК РФ), транспортного налога (ст. 357 НК РФ), налога на имущество организаций (ст. 373 НК РФ) и др.

Кроме того, в некоторых ситуациях иностранные организации, состоящие на налоговом учете в России, могут быть также налоговыми агентами (в отношении НДС см., например, п. 2 ст. 161 НК РФ, в отношении налога на прибыль - п. 1 ст. 310 НК РФ).

Таким образом, к иностранным организациям, которые являются налогоплательщиками и налоговыми агентами, в полной мере применимы общие правила проведения выездных проверок. Ведь на них распространяются положения ст. 89 НК РФ, а также других статей гл. 14 НК РФ:

- о проведении выездной проверки и оформлении ее результатов (ст. ст. 89 - 100 НК РФ);

- о вынесении налоговым органом решения по результатам проверки (ст. 101 НК РФ);

- об обжаловании и исполнении решения налогового органа (ст. ст. 101.3, 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Однако есть и некоторые особенности. О них речь пойдет ниже.

18.1. Налоговый орган,

КОТОРЫЙ ПРОВОДИТ ВЫЕЗДНУЮ ПРОВЕРКУ

ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

По общему правилу решение о проведении выездной проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ). Также самостоятельные проверки могут проводиться в отношении таких обособленных подразделений организаций, как филиалы и представительства (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Для иностранных организаций сложность заключается в том, что место нахождения в России само иностранное юридическое лицо иметь не может, поскольку создано и расположено за границей.

Как же понять, какой налоговый орган и в каких случаях вправе назначить и провести выездную проверку иностранной организации в России?

Сразу укажем, что, по мнению контролирующих органов, проверять иностранную организацию в порядке выездной проверки они могут по любому месту налогового учета этой организации (Письма Минфина России от 19.06.2007 N 03-07-08/160, ФНС России от 22.10.2007 N ШТ-6-03/809@).

Налоговый учет иностранных организаций ведется с учетом особенностей, которые установил Минфин России (абз. 4 п. 1 ст. 83 НК РФ, Приложение к Приказу Минфина России от 30.09.2010 N 117н (далее - Особенности учета иностранных организаций)).

В соответствии с этим документом иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговых органах не только при создании подразделений в России, но и в большинстве других случаев, когда их деятельность связана с территорией РФ. В том числе при приобретении в России имущества, транспортных средств, открытии счетов, получении доходов от источников в РФ и т.п.

Однако из п. 2 ст. 89 НК РФ следует, что выездные проверки проводятся теми инспекциями, на подведомственной территории которых находится либо сама организация, либо ее подразделения. Причем не все, а только созданные в форме филиалов или представительств. По месту нахождения отдельно расположенного имущества и транспортных средств выездные проверки не назначаются. Хотя российские организации встают на учет в налоговых органах по месту нахождения имущества и транспорта (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Как видим, право налогового органа на назначение выездной проверки в отношении конкретной организации не связано ни с фактом, ни с местом постановки этой организации на учет в налоговых органах.

Логично предположить, что и в отношении иностранных организаций следует применять аналогичный подход. Ниже остановимся на этом подробнее.