25.2.1.4. Право налогоплательщика

НА УЧАСТИЕ В РАССМОТРЕНИИ ЖАЛОБЫ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступили в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Законом N 153-ФЗ предусмотрены, в частности, следующие изменения в Налоговый кодекс РФ:

- увеличены сроки вступления в силу решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- уточнен порядок вступления в силу обжалованных в апелляционном порядке решений вышестоящих налоговых органов (п. 2 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- установлен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ);

- подробно регламентированы порядок и сроки подачи налогоплательщиком жалоб, в том числе апелляционных, требования к ним, а также порядок и сроки их рассмотрения вышестоящими налоговыми органами (п. п. 5 - 7 ст. 1 Закона N 153-ФЗ).

Законом N 153-ФЗ предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Подробнее о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Далее в настоящем разделе приведена информация по состоянию на момент до вступления в силу Закона N 153-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ не обязывает вышестоящий налоговый орган обеспечивать участие налогоплательщика (его представителя) при рассмотрении его жалобы на решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности. На это указывает Минфин России в Письмах от 24.06.2009 N 03-02-07/1-323, от 03.06.2009 N 03-02-08/46.

К такому же выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21.09.2010 N 4292/10. Нижестоящие суды с ним соглашаются (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.07.2012 N А46-15254/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2012 N А38-991/2011, ФАС Поволжского округа от 24.01.2012 N А06-3217/2011).

Стоит учитывать, что позиция ВАС РФ, выраженная в указанном Постановлении, применяется судебными инстанциями и в случае, если налогоплательщик направил ходатайство о рассмотрении поданной им жалобы с его участием (Определение ВАС РФ от 04.08.2011 N ВАС-8308/11, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2012 N А43-10439/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.06.2012 N ВАС-1991/12), ФАС Московского округа от 28.06.2011 N КА-А40/5943-11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.10.2011 N ВАС-13267/11)). Даже при получении такого ходатайства вышестоящий налоговый орган вправе рассмотреть жалобу, не привлекая налогоплательщика к этой процедуре.

Напомним, что до выхода в свет Постановления Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 N 4292/10 арбитражная практика была неоднозначной. Так, некоторые нижестоящие суды и тогда придерживались мнения, что вышестоящий налоговый орган не должен обеспечивать участие налогоплательщика в рассмотрении жалобы (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 09.09.2010 N КА-А40/10194-10, ФАС Волго-Вятского округа от 19.08.2010 N А11-5725/2009, ФАС Уральского округа от 30.06.2010 N Ф09-4824/10-С3).

Вместе с тем существовала и противоположная позиция (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2010 N А63-18334/2009, ФАС Поволжского округа от 10.06.2010 N А72-17709/2009, от 19.03.2010 N А72-8248/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.05.2010 N ВАС-6174/10)). При этом суды нередко ссылались на ст. 101 НК РФ, закрепляющую право налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки. Они распространяли эту норму и на стадию обжалования решения. Однако, как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21.09.2010 N 4292/10, положения ст. 101 НК РФ к обжалованию решений налогового органа не применяются.

Примечание

Дополнительно о судебной практике по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.