2.8. Мероприятия налогового контроля

В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

На практике в ходе углубленной камеральной проверки налоговики зачастую проводят следующие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 86, 90 - 97 НК РФ):

- истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, обладающих документами или информацией о деятельности налогоплательщика;

- допрос свидетелей;

- назначение экспертизы;

- привлечение специалиста, переводчика;

- выемку документов;

- осмотр помещений и территорий.

Отметим, что природа камеральной проверки, а также некоторые формулировки Налогового кодекса РФ дают основания сомневаться в том, что все перечисленные мероприятия могут проводиться в ходе камеральной проверки. Речь идет о таких мероприятиях, как выемка документов, осмотр помещений и др.

О том, какие мероприятия законодательство и судебная практика признают допустимыми при камеральных проверках, рассказано в следующих разделах.

2.8.1. Истребование документов

У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ТРЕТЬИХ ЛИЦ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ. Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

По истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ вступило в силу, в частности, следующее нововведение: уточнены способы вручения требования о представлении документов. Передать его лично налогоплательщику налоговые органы обязаны только в случае нахождения на его территории. Если таким способом требование вручить не удается, оно направляется в общем порядке, устанавливаемом в п. 5 ст. 1 Закона N 248-ФЗ (п. 28 ст. 1, ч. 1 ст. 6 данного Закона).

Кроме того, с 1 января 2014 г. контрагенты налогоплательщиков, не представившие (представившие с опозданием) документы по требованиям налоговых органов, будут привлекаться к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ (п. 29 ст. 1, п. 3 ст. 6 Закона N 248-ФЗ).

Подробнее о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Далее в настоящем разделе приведена информация, не учитывающая изменения, внесенные Законом N 248-ФЗ в Налоговый кодекс РФ.

В ходе камеральной проверки налоговики вправе истребовать документы у налогоплательщика в случаях, если:

- налогоплательщик применил льготу по проверяемому налогу (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание!

Отсутствие у налогоплательщика закрепленной в законе обязанности исчислить и уплатить налог при совершении отдельных операций не признается льготой. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.09.2012 N 4517/12 в отношении операций, не являющихся объектом налогообложения по НДС. По мнению ВАС РФ, по смыслу ст. 56 НК РФ налоговые льготы применяются только к отдельным категориям налогоплательщиков.

В связи с этим выставленное на основании п. 6 ст. 88 НК РФ требование, в соответствии с которым налоговый орган просит налогоплательщика подтвердить его право не уплачивать налог, является незаконным. Поэтому привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ инспекция не вправе. Заметим, что аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие арбитражные суды в отношении некоторых операций, не подлежащих налогообложению (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.12.2012 N А12-19805/2011, от 12.12.2012 N А12-5212/2012);

- налогоплательщик обязан был приложить определенные документы к отчетности, но не сделал этого (п. 7 ст. 88 НК РФ);

- проводится проверка декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);

- осуществляется проверка декларации (расчета) участника инвестиционного товарищества по налогу на прибыль организаций или НДФЛ (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);

- проводится проверка налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Так, в ходе камеральной проверки инспекция вправе истребовать у налогоплательщика документы в следующих случаях:

1) в представленной налогоплательщиком декларации по НДС сведения не соответствуют либо противоречат данным, содержащимся в декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком (иным лицом, обязанным представить декларацию по НДС), или данным журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленным в инспекцию соответствующими лицами.

Если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, инспекция сможет запросить у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям (пп. "в" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2015 г. (п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ);

2) при проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет и которая представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган наделяется правом требовать (пп. "д" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ):

- первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

- аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 г. (п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.03.2012 N 14951/11 указал на еще одно основание для истребования налоговым органом документов в ходе камеральной проверки: выявление несоответствия данных представленной отчетности с имеющимися у инспекции сведениями. По мнению судей ВАС РФ, такой вывод следует из системного толкования норм п. п. 3, 4, 5 ст. 88 НК РФ.

Если приведенных выше оснований для истребования документов нет, налоговики не вправе их запрашивать (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Документы запрашиваются в порядке, который установлен ст. 93 НК РФ.

Примечание

О процедуре истребования документов у налогоплательщика в ходе камеральной проверки см. гл. 4 "Требование налоговыми органами документов при проведении камеральной проверки".

В ходе камеральной проверки допускается также истребование документов и сведений о деятельности налогоплательщика у его контрагентов или иных лиц (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Примечание

О процедуре истребования документов у контрагентов налогоплательщика и третьих лиц в ходе камеральной проверки см. гл. 19 "Встречные налоговые проверки. Требование документов и информации о деятельности налогоплательщика у третьих лиц".

Причем ограничения на истребование документов у контрагентов налогоплательщика и третьих лиц законодательством не установлены. На это обращает внимание и Минфин России в Письмах от 23.11.2009 N 03-02-07/1-519, от 02.05.2007 N 03-02-07/1-209.

С этим согласны и суды (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7052-09, ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2009 N А42-6216/2008).

Отметим, что в отношении истребования информации о налогоплательщике у банков установлены специальные правила (ст. 86 НК РФ). Так, справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) налоговики могут требовать только на основании мотивированного запроса (п. 2 ст. 86 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.01.2010 N 03-02-07/1-8). Соответствующие сведения банки обязаны предоставлять в течение трех дней со дня получения запроса.

Примечание

До вступления в силу Федерального закона от 03.11.2010 N 287-ФЗ срок для предоставления банком указанных выше сведений составлял пять дней с даты получения соответствующего запроса.

Закон N 287-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ст. 2 данного Закона). Его текст был опубликован в "Российской газете" 10 ноября 2010 г., в "Собрании законодательства РФ" 8 ноября 2010 г.

Формулировки ст. 86 НК РФ свидетельствуют о том, что проведение этого мероприятия допустимо и в ходе камеральной проверки.