Актуальные проблемы экономики и управления на предприятиях машиностр.-1
.pdfбанкротства некоторых потребителей, слишком высокие темпы наращивания объемов продаж, трудности в реализации продукции.
Возникновение дебиторской задолженности вынуждает предприятие изымать из оборота капитал, что влечет за собой уменьшение оборота и приводит к упущению выгоды. Наличие на предприятии значительной дебиторской задолженности снижает ликвидность активов, негативно влияет на платежеспособность, а также отвлекает денежные средства. Кроме того, задолженность вынуждает компании обращаться в финансово-кредитные структуры для получения кредита, что приводит к удорожанию производственного процесса. Таким образом, состояние и размер дебиторской задолженности существенно влияют на результаты финансовой деятельности любой компании. У предприятия ухудшается финансовое состояние, возникает нехватка денежных средств, что вынуждает прибегать к увеличению оборотных средств. Недостаточная изученность теоретических и практических особенностей оптимизации дебиторской задолженности обусловливает необходимость поиска эффективных форм и методов управления задолженностью на предприятии.
Как показывают статистические данные, 20–25 % всех активов производственного предприятия составляет дебиторская задолженность, а доля кредиторской задолженности – 10–15 % пассивов [2]. Также необходимо подчеркнуть, что в структуре оборотных активов хозяйствующих субъектов более 50 % приходится на дебиторскую задолженность [3]. Для уменьшения дебиторской задолженности необходимо им управлять, что подразумевает процесс, который включает определенное количество этапов. К основным задачам управления дебиторской задолженностью относят: оценку и анализ дебиторской задолженности компании; анализ и ранжирование покупателей; определение политики кредитования; мониторинг расчетов с дебиторами; прогнозирование поступления денежных средств от дебиторов; разработку различных способов ускоренного получения долгов.
Процесс управления дебиторской задолженностью можно разбить на насколько этапов. На первом этапе нужно проанализировать структуру и состояние дебиторской задолженности.
Анализ структуры дебиторской задолженности позволит определить долю различных видов дебиторской задолженности в общей его сумме, определить динамику изменения, а также темпов роста остатка каждого вида задолженности. К основным показателям анализа задол-
51
женности относятся: показатели динамики и структуры задолженности; сроки возникновения задолженности; возраст задолженности; показатели движения задолженности; коэффициент инкассации; коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности; период погашения дебиторской задолженности; коэффициент погашаемости дебиторской задолженности; доля сомнительной задолженности вобщем объеме дебиторской задолженности; доля задолженности вобщем объеме активов или пассивов; коэффициент соотношения между дебиторской икредиторской задолженностьюзарасчетныйпериод.
На следующем этапе анализа дебиторской задолженности необходимо рассчитать долю всех видов дебиторской задолженности в объеме текущих активов. На третьем этапе нужно проанализировать соотношение суммы средней дебиторской задолженности и поступившей выручки от основной деятельности. Если будет наблюдаться увеличение динамики данного показателя, то это будет свидетельствовать об ухудшении уровня управления дебиторской задолженностью.
На четвертом этапе необходимо провести анализ изменения видов дебиторской задолженности по срокам ее возникновения. На пятом этапе проводится расчет реальной дебиторской задолженности на основе данных о дебиторской задолженности за предыдущие периоды. Сопоставляя расчетное значение дебиторской задолженности и бухгалтерскую сумму дебиторской задолженности, можно определить потери компании от результатов продажи продукции в кредит. Обычно результаты данного анализа учитывают при разработке планов деятельности предприятия. Эта сумма должна быть сформирована как резерв по сомнительным долгам.
Для улучшения расчетов с дебиторами, предприятию необходимо своевременно проводить контроль оборачиваемости расчетных средств, добиваться ускорения оборачиваемости средств, таким образом иметь объективный подход к формированию портфеля заказов, а также условий оплаты за товары. Для снижения риска невозврата дебиторской задолженности компании необходимо оценивать деловую репутацию партнеров, их платежеспособность и финансовые возможности по оплате продукции. Компании необходимо разработать систему договоров с гибкими условиями сроков и форм оплаты. При кредитной оплате будет целесообразным использовать схемы расчета с покупателями, которые применяются в развитых странах. Нефтегазовым компаниям необходимо изменить подход к управлению дебиторской задолженностью, так как обычно наблюдается сложная ситуация,
52
связанная со стратегическими и социальными вопросами, а также c тем, что основная доля продаж осуществляют в кредит.
Проведенный анализ показывает изменчивость и резкую неравномерность изменений значений дебиторской задолженности у нефтегазовых компаний. Выяснилось, что значение задолженности зависит не от внешних финансовых условий, а от недостатков работы конкретных предприятий. Политика управления дебиторской задолженностью должна быть направлена на проведение анализа дебиторской задолженности в предшествующих периодах, а также формирования определенных принципов и подходов кредитной политики по отношению к потребителям продукции. Для того чтобы нормализовать и уменьшить дебиторскуюзадолженностьвнефтегазовыхкомпаниях, необходимо:
–ввести автоматизированную систему контроля и учета счетов дебиторов. Введение единой базы данных позволит повысить эффективность взыскания дебиторской задолженности и упростить анализ кредитной истории клиентов, платежной дисциплины и других данных, необходимых для отслеживания задолженности дебиторов;
–провести реструктуризацию базы клиентов и осуществить жесткий отбор платежеспособных покупателей;
–проводить постоянный контроль должников;
–по размеру долга продифференцировать счета дебиторской задолженности;
–приостанавливать поставку продукции при непогашенном долге;
–постоянно напоминать дебитору о долге;
–разработать меры поощрения оплаты наличными деньгами, что позволит ускорить оборачиваемость дебиторской задолженности и сократить затраты на обслуживание платежей;
–применять систему ценовых скидок за уменьшение сроков оплаты продукции;
–разработать меры мотивации менеджеров по продажам на ускоренное получение оплаты;
–применять меры по реализации задолженности дебиторов [4]. Эти методы позволяют перевести дебиторскую задолженность
виные формы оборотных активов. Например, применение факторинговых операций позволит уменьшить задолженности. Также можно для рефинансирования дебиторской задолженности использовать учет векселей и форфейтинг. Учет задолженности в форме векселей представляет собой финансовую операцию по их реализации банку. Фор-
53
фейтинг используется при осуществлении долгосрочных экспортных поставок. Кроме того, действенным инструментом, позволяющим максимизировать поток денежных средств и снизить риск возникновения дебиторской задолженности, является система скидок и штрафов. Также действенным методом управления дебиторской задолженностью является мотивация сотрудников компании. Для повышения эффективности системы мотивации необходимо мотивировать каждого сотрудника, заинтересовать его в достижении запланированного уровня дебиторской задолженности.
На сегодняшний день не существует общепринятой методики оценки дебиторской задолженности и использования зарубежного опыта из-за различия общепринятых правил ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и др. В целом под оценкой дебиторской задолженности понимается определение реальной рыночной стоимости дебиторской задолженности предприятия с учетом сроков ее формирования, планируемых сроков погашения, юридических оснований. Чаще всего оценка дебиторской задолженности проводится с помощью доходного, затратного или сравнительного подхода. Выбор подхода оценки дебиторской задолженности проводится с учетом факторов, влияющих на рыночную стоимость дебиторской задолженности [5]:
–условия прекращения обязательств;
–расчет денежными средствами, ценными эмиссионными бумагами, зачетом встречных товаров и т.д.;
–сроки расчетов, предусмотренные договорами;
–наличие обеспечения по соответствующему обязательству;
–наличие претензий дебитора по количеству и качеству поставленной ему продукции;
–финансовое состояние дебитора;
–форма собственности предприятия дебитора.
Таким образом, управление дебиторской задолженностью позволит ускорить платежи, осуществляемые клиентами компании, в проведении эффективной политики продаж. Для избежания появления просроченной дебиторской задолженности и сохранения лояльности покупателей следует разработать алгоритмы и нормативы сбора задолженностей, определиться с участниками процесса и их роли по работе с дебиторами. Это позволит в кратчайшие сроки уменьшить просрочку, снизить списание дебиторской задолженности и повысить прибыль компании.
54
Библиографический список
1.Понятие дебиторской и кредиторской задолженности [Элек-
тронный ресурс]. – URL: http://www.e-reading.link/chapter.php/97988/ 76/Timofeeva_-_Buhgalterskiii_uchet__konspekt_lekciii.html (дата обращения: 29.01.2015).
2.Белоножкова Е.Ю., Игнатенко А.А. Управление дебиторской задолженностью [Электронный ресурс] // Проблемы современной экономики: материалы междунар. науч. конф. (г. Челябинск, декабрь 2011 г.). –
Челябинск: Два комсомольца, 2011. – С. 88–90. – URL: http://www.moluch.ru/conf/econ/archive/12/1426/ (датаобращения: 29.01.2015).
3.Кравчук Д.И., Кравчук В.И. Проблемы и пути решения управления дебиторской задолженностью на предприятии [Электронный ресурс] // Молодой ученый. – 2015. – № 2. – С. 272–274. – URL: http://www.moluch.ru/archive/82/15062/ (дата обращения: 29.01.2015).
4.Зайцев В.Ю. Дебиторская задолженность и управление ею в компаниях нефтегазового комплекса [Электронный ресурс] // Новый универ-
ситет. – 2012. – №7–8 (17–18). – С. 26–29. – URL: http://www.universityjournal.ru/docs/EP_7_8_2012.pdf (датаобращения: 29.01.2015).
5.Имакаева Ю.В. Проблемы оптимизации и оценки дебиторской задолженности на предприятии [Электронный ресурс] // Молодой уче-
ный. – 2013. – № 5. – С. 306–309. – URL: http://www.moluch.ru/archive/52/6738/ (дата обращения: 29.01.2015).
Об авторе
Извольская Надежда Алексеевна – старший преподаватель филиала Российского государственного университета нефти и газа им. И.М. Губкина в г. Ташкенте, Республика Узбекистан, e-mail: nadejda. izvolskaya@rambler.ru.
55
Е.К. Климова
Пермский национальный исследовательский политехнический университет, Россия
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕФТЕГАЗОВОЙ ОТРАСЛИ
Рассмотрены некоторые аспекты налогообложения нефтегазового сектора. Основные налоги в нефтегазовой отрасли – налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и экспортная пошлина – непосредственно зависят от мировых цен на нефть. Повышение ставки НДПИ и снижение экспортных пошлин в современной экономической ситуации неоднозначно сказывается на состоянии экономики страны и отрасли.
Ключевые слова: налогообложение, нефтегазовая отрасль, доходыбюджета, «налоговыйманевр», НДПИ, экспортнаяпошлина.
E.K. Klimova
Perm National Research Polytechnic University,
Russian Federation
TAXATION ISSUES OIL AND GAS INDUSTRY
The article considers some aspects of the taxation of the oil and gas sector. The main taxes in the oil and gas industry – extraction tax mineral and export duty is directly dependent on world oil prices. The increase in the mineral extraction tax rate and reduction of export duties in the current economic situation is ambiguous effect on the state of the economy and industry.
Keywords: taxation, oil and gas industry, revenue budget, “tax maneuver”, the mineral extraction tax, export duty.
В РФ уже несколько лет идет реформирование налогообложения нефтегазовой отрасли. Налоговый вопрос становится ключевым для развития российской нефтегазовой индустрии. Отрасль постоянно работает в условиях изменения налогового законодательства, идет наращивание налогового бремени. В 2013 году был начат «налоговый маневр» в нефтяной сфере. Целью данного мероприятия было снижение зависимости бюджета России от экспортных пошлин, которые падают вместе с ценой на нефть. «Налоговый маневр» направлен на снижение ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, а также ставки вывозной таможенной пошлины на светлые нефтепродукты (кроме бензинов) и одновременно на повышение базовой ставки налога на
56
добычу полезных ископаемых (НДПИ) при добыче нефти [1]. В первый год предполагалось снижение в 1,7 раза вывозных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты при таком же росте ставки налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). В результате Минфин рассчитывал на увеличение поступлений в бюджет на 247 млрд руб. в 2016 году и 250 млрд руб. в 2017 году.
Цель данного исследования – проследить за некоторыми изменениями в налогообложении нефтегазовой сферы и их влиянием на отрасль и экономику страны в целом.
С 1 января 2014 года установлен ряд налоговых преференций по основным видам налогов, в том числе НДПИ, а также освобождение от уплаты вывозной таможенной пошлины в отношении углеводородного сырья, добытого на морских месторождениях, для организаций, осуществляющих разработку новых морских месторождений углеводородного сырья, в том числе на Каспийском море. Установлен понижающий коэффициент к НДПИ, характеризующий степень сложности добычи нефти трудноизвлекаемых запасов нефти [1].
Нефтегазовый комплекс является фундаментальной основой российской бюджетной системы. Прямые налоговые и таможенные сборы с нефтегазовых компаний в 2013 году составили половину доходов федерального бюджета. Доходы федерального бюджета в 2013 году – 13 019,9 млрд руб. (19,5 % ВВП), в том числе нефтегазовые доходы – 6 534,0 млрд руб. (9,8 % ВВП), ненефтегазовые – 6485,9 млрд руб. (9,7 % ВВП). Таким образом, в общей сумме доходов федерального бюджета в 2013 году нефтегазовые доходы составили 50,2 %, ненефтегазовые доходы – 49,8 % (как и в 2012 году). В 2013 году федеральный бюджет исполнен с дефицитом 323,0 млрд руб. или 0,5 % ВВП (ниже запланированного – 0,8 % ВВП) [2]. Вместе с тем сравнение показателей исполнения федерального бюджета в 2013 году с первоначальными показателями, установленными Федеральным законом от 3 декабря 2012 г., демонстрирует, что поступление ненефтегазовых доходов уменьшилось на 454,5 млрд руб., с одновременным увеличением нефтегазовых доходов на 608,5 млрд руб. – практически полностью за счет роста цены на нефть (закон – 97,0 долл. США за баррель, факт – 107,9 долл. США за баррель).
При постоянном росте доходов бюджетной системы Российской Федерации, получаемых от налогообложения нефти, экспортной пошлины и НДПИ, уровень налоговых изъятий в нефтегазовом секторе
57
в три раза выше, чем аналогичные показатели в остальных видах деятельности: в 2013 году – 74,8 и 26,3 % соответственно [1]. Далее можно проследить, что налоговая нагрузка на нефтяную и газовую отрасль различна. К примеру, по результатам 2013 года налоговая нагрузка Роснефти составляла 51 % от выручки, а Газпрома – 21 % [3].
Объем производства нефти в России на начало 2014 года составлял 12,9 % суммарноймировойдобычи. Этообеспечивалостране2-еместопо объему суточной добычи после Саудовской Аравии (13,1 % мирового производства). Однако по итогам 1-го полугодия 2014 г. США вышли на 1-е место по добыче нефти за счет активной разработки сланцевой нефти иуспешногоприменениятехнологиигидроразрывапласта[3].
Падение мировых цен на нефть, которое является следствием общей тенденции снижения интереса мировых рынков к нефти, сланцевой революции в США, сокращения темпов промышленного производства в Китае, было дополнено ослаблением рубля и «налоговым маневром». Кроме того, топливно-энергетический комплекс РФ оказался под жестким давлением западных санкций. Очевидно, что, создавая проблемы в этой сфере, Запад рассчитывал на дестабилизацию экономики РФ. Отрасль сталкивается с ограничениями доступа к кредитам, с запретом на поставку в Россию новых технологий, оборудования.
Нефтедобывающие компании в России продолжительное время работают на пределе своих возможностей. Для увеличения разведанных запасов нефти в России необходимо активизировать разведку в малоисследованных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, на шельфе северных и южных морей. Необходимо развивать и внедрять инновационные технологии добычи нефти на сложных участках, привлекать малый бизнес для работы на низкорентабельных скважинах. Нефтегазовым компаниям для решения таких сложных задач нужна помощь государства в виде налоговых льгот и преференций. Проблемы развития нефтяной промышленности России связаны, с одной стороны, с достаточно неблагоприятным распределением разведанных запасов нефти, а с другой – с низкой энергоэффективностью добычи нефти. Постоянный рост добычи нефти являлся фактором, не способствующим проведению реформ в отрасли, модернизации отрасли, совершенствованию налогового законодательства в секторе нефтедобычи.
2015 год для нефтегазовой отрасли оказался еще сложнее, чем предполагалось ранее. Министр энергетики Российской Федерации
58
А. Новак, выступая на совещании с руководством нефтегазовых компаний по вопросам развития отрасли в 2015 году, поставил вопросы, касающиеся снижения цен на нефть, будущего инвестиционных проектов, их финансирования, качества нефти и прогнозов по объемам ее добычи. Как отметил глава Минэнерго, предположительно добыча нефти в РФ сохранится на уровне 2014 года. В совещании приняли участие представители Минэнерго, ОАО «Сургутнефтегаз», ОАО «Газпром», ОАО «Газпром нефть», ОАО «НК “РуссНефть”», ООО «Сибур», ОАО АНК «Башнефть», ОАО «НОВАТЭК», ОАО «АК “Транснефть”», ОАО «ЛУКОЙЛ», ОАО «Зарубежнефть», ОАО «Татнефть», ОАО «НК «Роснефть», ОАО «ННК».
Начиная с 2015 года налогообложение нефтедобывающей отрасли существенно изменилось ввиду осуществления большого «налогового маневра». Он предусматривает снижение экспортных пошлин на нефть с параллельным ростом ставки налога на добычу полезных ископаемых. С 1 февраля 2015 года экспортная пошлина на нефть снизилась со 170,2 долл. за тонну до 112,9 долл. за тонну, пошлина снизилась в полтора раза. Снижение произошло в связи с принятием новой формулы расчета экспортной пошлины, принятой в рамках инициированного правительством «налогового маневра». При этом благодаря действию льготных ставок для нефти с каспийских восточно-сибир- ских месторождений экспортная пошлина на них обнулилась. Это произошло потому, что при снижении цены на нефть ниже 65 долл. за баррель размер экспортной пошлины стал отрицательным. И по правилам в этом случае для экспорта углеводородов установилась нулевая ставка. Кроме того, пошлина на высоковязкую нефть снизилась до 14,2 долл. за тонну, тогда как в январе она составляла 22 долл. Пошлина на экспорт товарного бензина теперь составляет 88 долл. за тонну (в январе она составляла 132,4 долл.), прямогонного – 95,9 долл. за тонну (в январе – 144,6 за тонну) [5]. Ставка НДПИ на нефть и газовый конденсат, напротив, увеличивается: с 1 января 2015 года ее поднимают с 530 до 775 руб., в 2016 году – до 856 руб., а в 2017 – до 918 руб. за тонну.
Нефтяные компании просят скорректировать «налоговый маневр», внести поправки в Налоговый кодекс. В новых условиях они несут убытки от падения цен на нефть и девальвации рубля. Депутаты Государственной думы предлагают отменить налоговый маневр.
59
По расчетам первого зампреда комитета Госдумы по бюджету и налогам Оксаны Дмитриевой, приведенным в альтернативном антикризисном плане, подготовленном группой депутатов, прямой убыток федерального бюджета от проведенного «налогового маневра» в текущем году составит порядка 600 млрд руб. «В случае отмены “налогового маневра”» бюджет получает практически те же самые объемы нефтегазовых доходов, которые были запланированы до падения цен на нефть, – объясняет Оксана Дмитриева. – Из-за снижения НДПИ мы получаем также некоторое повышение налога на прибыль, что сейчас очень важно для регионов, и дополнительные ресурсы, которые можно направить на поддержку реального сектора и программ импортозамещения. В целом же снижение налогового бремени для экономики после отмены налогового маневра составит 800 млрд руб., и 322 млрд руб. – дополнительные поступления в бюджет» [4].
Повышение НДПИ увеличивает стоимость нефти на внутреннем рынке. Увеличение базовой ставки НДПИ в итоге перелагается на потребителя в виде увеличения цены бензина.
Государство идет на изменение налогового законодательства, но очень осторожные, в виде введения налоговых льгот и некоторого изменения ставок. Зависимость бюджета от нефтяных налоговых поступлений настолько велика, что государство не спешит принципиально менять подход к налогообложению этой сферы. Но прогнозируемое снижение поступлений нефтегазовых доходов бюджета в 2015–2017 годах [2], настоятельно требует совершенствования налогового законодательства.
В условиях, когда темпы роста добычи снизились, цена на нефть также упала, правительство готовит корректировки схемы развития нефтяной отрасли. Предполагается, пока экспериментально, для отдельных предприятий заменить налог на добычу полезных ископаемых на налог с финансового результата (НФР) [3]. Новый механизм позволит снизить налоговую нагрузку на инвестиционной стадии. Введение НФР будет стимулировать компании больше вкладывать в разработку новых месторождений, позволит иметь минимальную рентабельность при любых ценах на нефть, даже в случае разработки самых дорогих месторождений.
Таким образом, в нефтегазовой отрасли назрела необходимость изменения системы налогообложения. Отрасли нужны стабильные условия и эффективное налогообложение.
60