2.6.Экологическая составляющая платежей и налогов.

Экологическая составляющая в системе государственных налогов объясняется необходимостью отчислений в бюджет или в специальныеэкологические фонды платежей за использование различных природных ресурсов и нанесенный природной среде вред в результате хозяйственной деятельности, а также отчислений на ликвидацию нарушений в природной среде и на стимулирование различных природоохранных мероприятий.

Одной из категорий экологической составляющей платежей являются платежи за использование природных ресурсов, они включаются в издержки предприятия и рассчитываются в соответствии с действующей методикой. В этой методике учитываются: виды платы,методы определения размеров ее отдельных видов, порядок установления, изъятия и использования. Эти платежи взимаются регулярно и независимо от форм собственности хозяйствующих объектов.

Существуют следующие виды платы за природные ресурсы:

- впределах норм и лимитов их использования;

-за сверх лимитное использование;

- на воспроизводство и охрану природных ресурсов;

Субъекты платы предприятия, объединения, организации, использующие природные ресурсы и окозывающие воздействие на окружающую среду вне зависимости от форм их собственности.

Плата за пользование природными ресурсами – это цена потребляемого количества ресурсов или услуг. Законодательно плата за пользование природными ресурсами включена в состав налоговой системы.

Плата за нерациональное и сверхлимитное использование – это форма экономической ответственности предприятия за ущерб, причиненный в результате несоблюдения норм и правил охраны природных ресурсов.

Плата за воспроизводство и охрану природных ресурсов – это компенсация затрат организаций и ведомств, которые осуществляют воспроизводство и охрану природных ресурсов.

Плата за землю распространяется на все земли всех категорий земельного фонда. Источник платы – прибыль землепользователей.

Все виды платежей на землю поступают первоначально в бюджеты администрации, на территории которой находятся земельные участки.

Фонды платежей за землю:

земельный налог;

арендная плата;

нормативная цена земли.

Земельный налог. Облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Величина земельного налога зависит от вида земель и их целевого использования.

Арендная плата за землю – это цена, уплачиваемая собственнику земли за использование земли в определенный период. Размер арендной платы определяется исходя из экономической оценки участка, затрат на воспроизводство и устанавливается по взаимному соглашению в договоре. Величина арендной платы базируется на нормативах земельного налога и может быть установлена как в денежной, так и в натуральной форме.

Нормативная цена земли – это показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Она устанавливается на основе земельной ренты (в условиях рынка земельная рента и цена земли определяются уровнем спроса на отдельные участки).

Цель этой платы – обеспечение экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность; при установлении коллективно-долевой собственности на землю; передаче земли по наследству; дарении; получении банковского кредита под залог земельного участка.

Нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Размер нормативной цены может быть понижен или увеличен органами местного самоуправления.

Платежи при пользовании недрами включают:

- платежи за пользование недрами;

- плату (отчисления) на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- акцизы;

- сбор за участи в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий;

- плату за геологическую информацию о недрах, полученную за счет государственных средств.

Кроме этого, пользователи недр уплачивают налоги, сборы и производят другие платежи, включая плату за землю или за акваторию и участок дна территории моря.

Платежи за пользование недрами включают:

- платежи за поиск и оценку месторождений полезных ископаемых;

- платежи за разведку полезных ископаемых;

- платежи при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Платежи за поиск месторождения, их разведку и разработку могут взимать в форме денежных платежей за объем добытого минерального сырья или иной при этом производимой продукции, выполнения работ или предоставление услуг. Платежи за поиск месторождений взимаются в форме регулярных платежей в течение всего периода их проведения. Условия взимания платежей зависят от договорной (сметной) стоимости их выполнения, площади территории.

В качестве условия взимания платежей за право на добычу полезных ископаемых вводятся предельные уровни регулярных платежей. Они определяются как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом нормативных потерь и включаются в себестоимость добычи. При этом стоимость добытого минерального сырья исчисляется по ценам реализации товарной продукции из него без учета налога на добавленную стоимость. Конкретные размеры регулярных платежей определяются по каждому месторождению с учетом вида полезного ископаемого, количества и качества запасов, природно-географических и горнотехнических условий, оценки риска пользователя недр и рентабельности разработки месторождения.

Разовые взносы и регулярные последующие платежи после начала добычи включаются в себестоимость добычи. Они определяются как доля стоимости добытых полезных ископаемых и потерь при добыче, превышающих установленные нормативы.

В состав платы за право пользования недрами при добыче может включаться стоимость подземных извлекаемых вод или вод, ухудшивших свое качество при добыче.

В случае реализации части минерального сырья или продуктов его технологического передела по бартеру или на экспорт в общую стоимость включают стоимость экспортных поставок и стоимость сырья по прямому обмену, оцениваемых по рыночному курсу.

Плата за воспроизводство минерально-сырьевой базы устанавливается как доля (%) от цены реализованного сырья. Отчисления взимаются только в денежной форме и включаются в себестоимость добычи сырья.

Акцизный сбор вводится по тем видам сырья, которые добываются из месторождения с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками при получении недропользователями сверхнормативной прибыли.

Плата за воду введена на основе затратного метода. Это плата за забор воды промышленными предприятиями по установленным тарифам. Плата за воду включает в себестоимость продукции (работ, услуг). При несвоевременном внесении платы за забор воды промышленным предприятием взимается пеня за каждый день просрочки платежа.

Кроме этого вида платежей существуют и другие, связанные с использованием водных ресурсов:

- платежи за пользование недрами по подземным водам;

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы по подземным водам;

- плата за сброс загрязняющих веществ, размещение отходов в водных объектах;

- плата за пользование водными объектами (водный налог);

- плата на восстановление и охрану водных объектов;

- плата за использование акватории водных объектов для лесосплава;

- плата за организованную рекреацию, размещение плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, проведение буровых, строительных работ;

- сбор за выдачу лицензий на водопользование.

Плата за лесные ресурсы включает:

- лесные подати;

- отчисления на воспроизводство;

- арендную плату.

Отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов. Все лесозаготовители производят эти отчисления в процентах от стоимости древесины соответственной заготовки по ценам реализации.

Лесные подати – плата, взимаемая за все виды лесопользования при краткосрочном пользовании участком лесного фонда. Они взимаются в форме разовых или регулярных платежей с начала пользования в течение всего срока действия лицензии. Размеры лесных податей определяются по ставкам, установленным за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом или за единицу эксплуатируемой площади лесного фонда (по гектарным ставкам). Минимальные ставки платы за древесину включают налог на земли лесного фонда.

Величина вышеуказанных ставок определяется с учетом наличия того или иного сырьевого ресурса, объемов второстепенных лесных ресурсов на конкретном участке лесного фонда, территориального размещения побочных лесопользовании по их видам, количественной и качественной оценки на основании методик специализированных проектных и научных организаций и исходя из сложившегося практического опыта лесопользования.

Арендная плата взимается при аренде участков лесного фонда для осуществления одного или нескольких видов лесопользования и вносится арендатором в размерах и сроки, определенные лицензией. Величина арендной платы зависит от количества и качества лесных ресурсов, местоположения участков лесного фонда. Она слагается из суммы платежей, состоящих из податей платы за землю и рентных платежей по местоположению. Размер платы, порядок, условия и сроки ее внесения ограничиваются в договоре аренды.

Ежегодный размер арендной платы представляет собой платежи за весь расчетный годовой объем ликвидной древесины, возможной к отпуску на корню для заготовки древесины в порядке рубок главного пользования, и включает сумму лесных податей, исчисленных по минимальным ставкам, налога на земли лесного фонда, а также суммы превышения лесных податей над суммами, исчисленными по минимальным ставкам. Расчет суммы арендной платы по конкретному арендатору участка лесным фондом с указанием сроков уплаты производится органом управления лесным хозяйством и оформляется обеими сторонами в виде протокола (соглашения, уточненного расчета и т.п.) к договору аренды участков лесного фонда.

Кроме того, взимается отдельная плата за перевод лесных земель в не лесные и изъятие земель лесного фонда.

Установление ставок лесных податей и ставок арендной платы (за исключением минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню), а также платы за перевод лесных земель в нелесные земли относится к полномочиям органов государственной власти субъектов. Размер платежей определяется по каждому участку лесного фонда. При проведении лесных аукционов размер платы за пользование участками лесного фонда устанавливается по результатам указанных аукционов.

Плата за ресурсы животного мира включает:

- плату за пользование животным миром;

- плату за сверхлимитное и нерациональное пользование.

Плата за пользование включает плату за лицензию на отстрел диких животных. Этот вид платежа несет функции воспроизводства. Плата за пользование объектами животного мира носит индивидуально-возмездный характер и является по своей правовой природе не налогом, а сбором.

Большое значение на хозяйственную деятельность предприятия оказывают платежи за загрязнение окружающей среды.

Если загрязнение окружающей среды осуществляется в пределах допустимых нормативов и лимитов (ПДВ, ПДС), то плата за загрязнение включается в себестоимость продукции, если загрязнение превышает допустимые нормативы выбросов (сбросов) и размещения отходов, то плата вычисляется из прибыли предприятия.

Кроме этого, при невыполнении требований по оформлению документов – разрешений на выброс/сброс загрязняющих веществ, весь их объем рассматривается как сверхлимитный, и предприятие должно выплачивать как платежи, так и штрафы из своей прибыли.

В случае занижения предприятием размером платежей в бюджет с него взыскивается из прибыли вся сумма заниженных или скрытых платежей, а также штраф основанием которого является акт о выявленных нарушениях, составленный контролирующими органами. В случае несвоевременного поступления средств взыскивается пеня от суммы платежа за каждый день просрочки.

Налоговая величина платежей за загрязнение окружающей среды определяется:

- в зависимости от вида вредного воздействия на окружающую природную среду; определяется как масса (объем) выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, масса (объем) размещаемых отходов либо другие физические показатели иных видов вредного воздействия;

- по результатам каждого отчетного или налогового периода отдельно по каждому ингредиенту загрязняющего вещества (виду вредного воздействия), исходя из массы (объема) фактических выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, объемов размещенных отходов либо фактических уровней вредного воздействия,

и согласовывается с соответствующим территориальным природоохранным органом по месту осуществления вредного воздействия на окружающую природную среду.

Среди экологических налогов выделяют регулирующие и финансирующие.

Регулирующие налоги направлены на предотвращение действий, наносящих ущерб окружающей среде, при этом налог соизмеряется с ущербом окружающей среде. Пример: платежи за загрязнение окружающей среды.

Финансирующие налоги направлены на взимание денежных сумм и их аккумулирование в специальных экологических фондах. Пример: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата на восстановление и охрану водных объектов и др.

При взимании платежей за загрязнение предусмотрены льготы, которые направлены на стимулирование природоохранной деятельности предприятия. Эти льготы не имеют доходов и имущества предприятий.

2.7. Учет экологического ущерба хозяйственной деятельности и его возмещение.

Еще одним из основных сопутствующих элементов хозяйственной деятельности является учет экологического ущерба и его возмещение. Экологический ущерб — это снижение полезности окружающей среды вследствие ее загрязнения (нарушения). Он оценивается как общие затраты общества, связанные с мероприятиями по возвращению необходимого состояния окружающей среды, и складывается из следующих затрат:

- дополнительных затрат общества в связи с изменениями в окружающей среде;

- затрат на возврат окружающей среды в прежнее состояние;

- дополнительных затрат будущего общества в связи с безвозвратным изъятием части дефицитных природных ресурсов.

Экологический ущерб и его последствия могут проявляться в самых различных видах и областях: ухудшении здоровья человека из-за потребления загрязненной воды и загрязнения воздуха (социальный ущерб), снижении урожайности в сельском хозяйстве на загрязненных выбросами промышленных землях, уменьшении сроков службы оборудования из-за коррозии металлов и т. д.

При рассмотрении структуры и величины ущерба от снижения качества окружающей природной среды у различных объектов часто стремятся учесть различные условия его формирования, например причинно-следственные связи между временем и местом проявления неблагоприятного события и его последствиями для объекта. В этой связи ущербы подразделяют на прямые и косвенные.

Прямой ущерб определяется как стоимость убытков, обусловленных событием в данное время и в данном месте. Под ним понимают явно проявляющиеся потери объекта в текущем временном периоде (производственном цикле). Такие потери могут быть определены постатейной калькуляцией.

Под косвенным ущербом понимают потери вторичного характера, опосредствованные, проявляющиеся вследствие изменений условий жизнедеятельности объекта в связи с ухудшением качества окружающей природной среды. Этот вид ущерба часто возникает через какой-либо промежуток времени после окончания самого события и не обязательно на данной территории. Часто косвенный ущерб возникает как следствие каскадных эффектов, например, авария на электростанции, остановка производства в районе, недовыработка продукции, потери в торговой сети и т. п. В качестве примера косвенного ущерба населению можно привести необходимость дополнительных расходов на покупку различных водоочистных фильтров в связи с ухудшением качества питьевой воды из-за аварии в системе городского водоснабжения.

Выделяют следующие принципы возмещения вреда (ущерба):

- обязанность виновника ущерба возместить его;

- полное возмещение причиненного вреда;

- вред, причиненный источником повышенной опасности, подлежит обязательному возмещению;

- ответственность юридических лиц и не юридических лиц за вред, причиненный их работниками;

- солидарная ответственность при совместном причинении вреда;

Порядок возмещения вреда:

- добровольное возмещение;

- возмещение в натуре по таксам и методикам исчисления его размера;

- возмещение в денежной форме по фактическим затратам с учетом упущенной выгоды;

- возмещение по решению суда или арбитражного суда.

При определении величины вреда здоровью граждан учитываются: степень утраты трудоспособности потерпевшего, необходимые затраты на лечение и восстановление здоровья, затраты на уход за больным, иные расходы, в т. ч. упущенные профессиональные возможности, затраты, связанные с необходимостью перемены места жительства и образа жизни, профессии, а также потери, связанные с моральными травмами, невозможностью иметь детей или риском рождения детей с врожденной патологией. Возмещение вреда здоровью граждан производится на основании решения суда по иску потерпевшего, членов его семьи, прокурора или уполномоченного на то органа государственного управления, общественной организацией в интересах по­терпевшего. Сумма денежных средств взыскивается с виновника вреда. Если он неизвестен — за счет средств экологических фондов.