1.5. Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; по полученным займам; за причиненный материальный ущерб; профсо­юзные взносы и др.

На счете 030403000 “Расчеты по удержанием из заработной платы” учитываются расчеты по удержанием из заработной платы и денежного довольствия, стипендий; безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения; взносам по договорам добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование; суммам членских профсоюзных взносов; исполнительным листам и другим документам.

Удержания производятся на основании соответствующих документов:

• письменных заявлений работников,

• договоров добровольного страхования,

• исполнительных листов и

• других документов.

Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

суммы, удержанные из заработной платы и стипендий, отражаются по дебету счетов 030201830 “Погашение кредиторской задолженности по оплате труда”, 030216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» и кредиту счетов 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержанием из заработной платы», 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц», соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами”;

перечисление удержанных сумм отражается по дебету счета 030403830 “Уменьшение кредиторской задолженности по удержанием из заработной платы” и кредиту счетов 020101610 “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов”, 030405210 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда”.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ.

Объектом обложения у физических лиц — налоговых резидентов РФ является доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за предела­ми РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается ка­лендарный год.

Дата фактического получения дохода определяется как:

• последний день месяца, за который физическому лицу был начислен до­ход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым до­говором (контрактом);

• день выплаты доходов в денежной форме, либо день перечисления дохода на счета физического лица в банке, либо по его поручению на счета третьих лиц (кроме оплаты труда);

• день передачи доходов в натуральной форме;

• день уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным (кре­дитным) средствам; приобретения товаров (работ, услуг); приобретения ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды).

Налог на доходы физического лица, облагаемые по ставке 13% (Н13), рас­считывается следующим образом:

Н13 = (НБ13-НВ) х 13/100,

где НБ13- налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке НВ — сумма налоговых вычетов за налоговый период.

Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13% включает в себе следующие виды доходов:

НВ13 = Д _ден + Д_нат + МВ13 + СП + СВ13,

где Д_ден- доходы в денежной форме; Д_нат-доходы в натуральной форме; МВ13—доходы по материальной выгоде; СП—доходы по страховым взносам, уплаченным организацией за физическое лицо, СВ13 — доходы по страховым возмещениям, полученным физическим лицом.

Налоговая база по доходам в денежной форме (Д_ден) определяется как сумма таких доходов за исключением доходов, освобожденных от налогообложе­ния. Если из доходов физического лица по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

Доходы физического лица, выраженные в иностранной валюте, пересчитыва­ются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода.

Налоговая база по доходам, получаемым физическим лицом в натураль­ной форме (Д_нат) в виде товаров, работ, услуг определяется исходя из цены товаров, работ, услуг, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ; налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, полученным физиче­скими лицами; акциза по подакцизным товарам, полученным физическими ли­цами, и налога с продаж по товарам, работам, услугам, полученным физиче­скими лицами.

Сумма налоговых вычетов (НВ), производимых из налоговой базы при исчислении налога на доходы по ставке 13%, включает в себя следующие суммы НВ = НВ_ст + НВ_соц + НЕ_им + НВ_проф

где НВ_ст , НВ_соц , НЕ_им , НВ_проф соответственно стандартные, социальные, имущест­венные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты (НВ_ст) производятся в следующих размерах за каждый месяц налогового периода:

• 3000 руб.;

• 500 руб.;

• 400 руб.;

• 600 руб. на каждого ребенка;

Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших лучевую болезнь при аварии Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС .т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза или РФ, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками ВОВ

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют пра­ва на налоговый вычет в размере 3000 руб. и 500 руб., и действует до ме­сяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастаю­щим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим дан­ный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, обла­гаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогово­го периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится н каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производиться в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и докумен­тов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физиче­ским лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Фе­дерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

В состав социальных налоговых вычетов входят следующие налоговые вычеты:

- в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан, а также сумм пожертвований - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода.

- в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 рублей. Так же родителям за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучение, но не более 38000-00 на каждого в общей сумме на обоих родителей;

- в сумме уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, но не должен превышать 38000 рублей.

В состав имущественных налоговых вычетов входят следующие налоговые вычеты:

- в суммах полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, дач, квартир находящихся собственность менее трех лет, а также на новое строительства.

- в сумме расхода на новое строительство дома или покупка квартиры, а также фактических расходов направленной на погашение процентов ипотечного кредита. Общий размер имущественного налогового вычета в целом не может превышать 1 млн рублей.

В состав профессиональных налоговых вычетов входят следующие налоговые вычеты:

- с налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ по договорам гражданско- правового характера.

- с налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,

-в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Налоговая ставка 35% удерживается с следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов получаемых конкурсах и играх и других мероприятиях.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех видов доходов, получаемых физическими лицами, не являющимся налоговыми резидентами РФ.

По исполнительным документам, поступившим в организацию, производятся следующие удержания:

• алименты на содержание детей. Удерживаются в следующих размерах от заработка после удержания налога на доходы физических лиц: на 1 ребен­ка - 25%; на 2 детей-33%; на трех и более детей-50%;

• алименты на родителей, размер удержаний устанавливается судом;

• удержания по исполнительным документам по прочим причинам. Размер удержаний устанавливаются также судом.

Удержание в счет погашения займа, выданного работнику, производится в соответствии с договором займа, заключенным с работником.

Удержание за материальный ущерб, нанесенный работником организации, производится в соответствии с установленной материальной ответственностью.

Материальная ответственность бывает частичной или полной. При частич­ной ответственности, например, за допущенный брак, материальный ущерб воз­мещается в полной сумме причиненного ущерба, но не выше среднемесячной заработной платы работника. При полной ответственности, например, недостаче в кассе у материально ответственного лица, материальный ущерб возмещается полностью.

Сроки выплаты заработной платы и социальных платежей устанавливаются организацией самостоятельно. Выплаты могут производиться из кассы организа­ции или путем безналичного перечисления денежных средств на счета работни­ков в банке.

Выплаты из кассы начисленной заработной платы, премий, пособий по вре­менной нетрудоспособности, по беременности и родам производится в течение трех (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях -в тече­ние пяти) рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям. На титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разреши­тельная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгал­тера организации или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным ли­цам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собст­венноручно. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, перед распиской в получении денег кассир делает над­пись: «По доверенности» и прикладывает доверенность к ведомости. Выдача де­нег по доверенности производится при предъявлении документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя.

По истечении установленных сроков выплаты заработной платы и социаль­ных платежей кассир закрывает ведомость. В платежной ведомости против фа­милии лиц, не получивших деньги, ставит штамп или делает отметку от руки: «депонировано», составляет реестр депонированных сумм, а в конце ведомости делает надпись о фактически выплаченной сумме, о суммах, подлежащих депо­нированию, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости, скрепляет своей подписью, записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму, проставляет на ведомости номер расходного кассового ордера.