3.4. Учет удержаний из оплаты труда в фгоу впо «ягсха»

Из начисленной заработной платы работников ФГОУ ВПО ЯГСХА производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц. В налоговую базу не включаются государственные пособия, государственные пенсии и др. Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы, налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Наиболее распространенной группой вычетов в исследуемом объекте являются стандартные вычеты. Часто встречается такие вычеты в размере 400 рублей в месяц и 300 рублей в месяц на одного ребенка до 18 лет, а так же учащегося дневной форме обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 20000 рублей, исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 20000 рублей данные вычеты не предоставляются.

Приведем пример по расчету суммы НДФЛ:

Охлопкова Евдокия Васильевна работает в ФГОУ ВПО ЯГСХА в должности лаборанта с месячным окладом 1778-00. В бухгалтерию Охлопкова Е.В. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание двух детей в возрасте до 18 лет, в месте с заявлением предоставил подтверждающие документы его право на вычеты (свидетельства о рождении детей).

Общая сумма заработной платы, начисленной Охлопковой Е.В. за январь – апрель 2005 года, составила 18496-00 (5120-60+4968-00+4968-00+3439-40).

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти четыре месяца, составила 4000-00 (400-00* 4 мес.+300 руб*2 чел * 4 мес.). Общая сумма налога на доходы, удержанная с заработной платы за январь- апрель 2005 года составила 1884-00 = ((18496-00 – 4000- )*13%).

В мае 2005 года Охлопковой Е.В. была начислена заработная плата в размере 7624-40. Нарастающим итогом с начала года до мая 2005 года заработная плата Охлопковой Е.В. составила 26120-40 (18496-00+ 7624-40).

Начиная с мая 2005 года общий доход превысил 20000-00 рублей, поэтому налоговые вычеты не предоставляются (26120-40 – 4000-00 = 22120-40). Общая сумма удержаний налога на доходы Охлопковой Е.В за пять месяцев:

26120-40 – 4000-00 = 22120-40 *13% = 2875-00

Сумма налога, которую следует удержать из заработной платы Охлопковой Е.В за май 2005 года:

2875-00 – 1884-00 = 991-00

В 2006 году применяется стандартный налоговый вычет 400 рублей в месяц на работника с дохода, не превышающего 20000 рублей и 600 рулей в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40000 рублей, исчисленного нарастающим итогом.

В обязательном порядке в ФГОУ ВПО ЯГСХА осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:

• исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

• судебные приказы;

• нотариально удостоверенные соглашения об уплате али­ментов;

• постановления судебного пристава-исполнителя.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором указана причина и размер удержаний с работника.

По исполнительному листу удерживаются али­менты, а также суммы в возмещение морального и материально­го вреда, нанесенного работником ФГОУ ВПО ЯГСХА другим лицам.

Удержание по исполнительному листу возможно только в том случае, если он содержит все обязательные реквизиты:

• наименование суда, выдавшего лист;

• номер судебного дела, по которому выдан лист;

• дата принятия судебного решения об удержании денеж­ных средств с работника;

• изложение решения судебного органа;

• дата вступления судебного решения в законную силу;

• дата выдачи листа;

• наименование должника и ФИО лица, в пользу которого осуществляется взыскание.

Исполнительный лист подписывается судьей и заверяется гербовой печатью.

Удержания денежных сумм из дохода работника на основа­нии исполнительного листа осуществляются без издания прика­за руководителя об удержании и без согласия работника.

После того как исполнительный лист поступит в ФГОУ ВПО ЯГСХА, он регистрируется и сразу передается под расписку в бухгалтерию.

В бухгалтерии все исполнительные документы регистриру­ются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой от­четности.

О поступлении исполнительного листа ФГОУ ВПО ЯГСХА уведомляет взыскателя (лицо, в пользу которого осуществляются удержания) и судебного исполнителя.

При увольнении работника, из зарплаты которого удержи­ваются алименты, на исполнительном листе делаются отметки о всех удержанных суммах и задолженности работника. Указан­ные пометки заверяются печатью ФГОУ ВПО ЯГСХА.

В трехдневный срок после увольнения работника исполни­тельный лист передается в суд по его новому месту работы, а ес­ли оно неизвестно - в суд по месту жительства работника.

Размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не превышает 50% за­работка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Денежные средства по исполнительным документам в ФГОУ ВПО ЯГСХА удер­живаются из заработной платы работников, сумм, приравнен­ных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграж­дения), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

При этом соблюдается перечень выплат физическим лицам, с кото­рых удержания не производятся. К таким выплатам относятся денежные средства, выдавае­мые работнику:

• в возмещение вреда, причиненного здоровью;

• в возмещение вреда, если работник понес ущерб в результате смерти кормильца;

• в качестве компенсации увечья (травмы), полученного при исполнении служебных обязанностей;

• в связи с рождением ребенка;

• за работу с вредными условиями труда;

• в качестве выходного пособия, выплачиваемого при уволь­нении, и т.

В ФГОУ ВПО ЯГСХА на счете 030403000 “Расчеты по удержаниям из заработной платы” учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы и стипендий, отражаются по дебету счетов 030201830 “Погашение кредиторской задолженности по оплате труда”, 030216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» и кредиту счетов 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы», 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц», соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Перечисление удержанных сумм отражается по дебету счета 030403830 “Уменьшение кредиторской задолженности по удержании из заработной платы” и кредиту счетов 020101610 “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов”, 030405210 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда”.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержания алиментов производятся до достижения ребен­ком совершеннолетия (18 лет).

Сумма удержанных алиментов не позднее чем в 3-дневный срок:

• выдается получателю из кассы организации;

• переводится на банковский счет получателя;

• высылается получателю по почте.

Расходы на перевод алиментов по почте оплачивает работник ФГОУ ВПО ЯГСХА, который их уплачивает.

Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работни­ка, определяется на основании:

• исполнительного листа;

Алименты удерживаются в процентах от дохо­да работника или в фиксированной денежной сумме.

сумме.

Алименты в ФГОУ ВПО ЯГСХА удерживаются в следующем размере:

• на содержание одного ребенка - ¼ (25%) дохода работника;

• на содержание двоих детей - 1/3 ( 33%)дохода работника;

• на содержание троих и более детей – ½ (50%) дохода работника.

По исполнительным листам из заработной платы работни­ков ФГОУ ВПО ЯГСХА удерживаются:

- суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособно­сти или кормильца;

- суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;

- суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;

- штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Сумма удержании указывается в исполнительном листе. ФГОУ ВПО ЯГСХА не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка работника. При этом заработок работ­ника уменьшается на сумму налога на доходы физиче­ских лиц.

Расходы по пересылке денежных средств взыскателям осуществляются за счет работника ФГОУ ВПО ЯГСХА.

Рассмотрим удержания из заработной платы Уарова К.К.

Начисление за декабрь 2005 г. составило 9927,68 руб.

Налог на доходы (9927,68 руб. х 13%) = 1290,00 руб., вычет не предоставляется, поскольку совокупный с начало года доход превысил 20000 руб.

Профвзнос – 99, 28 руб.,

Алименты (уплачиваются по исполнительному листу фиксированной сумме) – 3000,00 руб.,

Итого удержано – 5538,4 руб,

К выдаче на руки – 4389,28 руб.

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтер­ского учета с учетом степени износа этого имущества.

При полной материальной ответственности работник возмещает всю сумму расходов ФГОУ ВПО ЯГСХА на восстанов­ление поврежденного или приобретение нового имущества.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный за­работок работника ФГОУ ВПО ЯГСХА, удерживается из его заработной платы.

Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный зарабо­ток работника, взыскивается только в судебном порядке.

Если сумма причиненного ущерба не превышает среднеме­сячный заработок работника, взыскание производится на осно­вании приказа руководителя.

Приказ издается не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причинен­ного ущерба.

Общая сумма прочих удержаний (например, стоимости иму­щества, утраченного из-за небрежности или неосторожности) в ФГОУ ВПО ЯГСХА не превышает среднемесячный заработок работника.

Полная материальная ответственность в ФГОУ ВПО ЯГСХА наступает:

- когда такая ответственность возложена на работника в со­ответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами;

- если выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или получен­ных им по разовому документу;

- если ущерб причинен умышленно;

-если ущерб причинен работником, находившимся в со­стоянии алкогольного опь­янения;

- если ущерб причинен в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

- если ущерб причинен в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государ­ственным органом;

- если ущерб причинен не при исполнении работником тру­довых обязанностей (например, при использовании служебного автотранспорта в свободное от работы время).

Рассмотрим удержания за неотработанные дни оплаченного отпуска.

Право на использование отпуска за первый год работы воз­никает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в ФГОУ ВПО ЯГСХА.

Если работник ФГОУ ВПО ЯГСХА увольняется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен от­пуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время, удерживается из его заработной платы.

Удержание не производится, если увольнение связано с тем, что:

- работник призывается на военную или альтернативную гражданскую службу;

- работник переводится в другую организацию;

- состояние здоровья работника (в соответствии с медицин­ским заключением) препятствует продолжению данной работы;

Чтобы рассчитать в данной ситуации сумму удержаний, бухгалтер:

1) определяет количество месяцев, которые работник отра­ботал до окончания рабочего года, в счет которого ему был предо­ставлен отпуск.

При этом остатки дней сверх полных месяцев округляются до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 ка­лендарных дней включительно отбрасывается, а остаток от 15 ка­лендарных дней и более округляется до полного месяца;

2) определяет количество неотработанных месяцев.

3) определяет среднедневной или среднечасовой заработок работника для оплаты отпуска.

4) определяет сумму удержании.

Работник ФГОУ ВПО ЯГСХА, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с при­ложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасхо­дованные средства вернуть в кассу ФГОУ ВПО ЯГСХА (суммы, обосно­ванно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, возмещаются работнику).

Работник, получивший подотчетную сумму на командиро­вочные расходы, представляет авансовый отчет и сдает в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позд­нее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, удерживается из его заработной платы.