7.3. Проверка оценочных значений в бухгалтерском учете: общие подходы, процедуры, оценка результатов

Проверка оценочных значений в бухгалтерском учете проводится аудитором в соответствии с ФП(С)АД № 21 «Особенности аудита оценочных значений».

Термин «оценочные значения» означает приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения.

К оценочным значениям относятся резервы, фонды, регулирующие статьи бухгалтерской отчетности, состав которых определяется правилами бухгалтерского учета.

Оценочными значениями являются, в том числе:

1. Амортизационные отчисления.Оценочные резервы. 3. Начисленные доходы.4. Отложенные налоговые активы и обязательства.5. Убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

Ответственность за оценочные значения в бухгалтерской отчетности несет руководитель экономического субъекта.

В зависимости от техники расчета оценочные значения могут быть простыми и сложными:• простые оценочные значения рассчитываются на основе какого-либо одного расчета;• сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей, с использованием специальных прогнозов.

В зависимости от времени расчета оценочные значения могут быть текущими и отчетными:

• текущие оценочные значения относятся к бухгалтерскому учету и отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью, с которой ведутся регистры бухгалтерского учета, например начисление резерва на ремонт основных средств;• отчетные оценочные значения отражаются только при составлении бухгалтерской отчетности и до окончания года не проводятся, например начисление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Методы расчета оценочных значений должны найти отражение как элемент учетной политики.

При аудите оценочных значений аудиторская организация должна применять один из следующих методов или их комбинацию.— анализ и проверка процедуры, используемой руководством экономического субъекта для расчета оценочного значения;— использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленным руководством экономического субъекта;— анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

На этапе анализа исходных данных и методов расчета оценочных значений аудиторская организация анализирует точность, полноту и соответствие данных, служащих основой для расчета оценочного значения. Используемая в расчете информация не должна противоречить данным бухгалтерского учета.

Аудиторская организация может получать доказательства из внешних по отношению к проверяемому экономическому субъекту источников.

В случае применения сложных оценочных процедур, использующих специальные технологии, аудитору может потребоваться привлечение эксперта.

Аудиторская организация анализирует правильный выбор руководством экономического субъекта методов расчета оценочных значений, их адекватность положению, в котором этот субъект находится, и последовательность их применения.

На этапе проверки расчета оценочных значений аудитор проверяет арифметические расчеты оценочных значений, используемые руководством экономического субъекта.

На этапе сравнения оценок, использовавшихся в предыдущие периоды, с фактическими показателями этих периодов аудитор при возможности сравнивает бухгалтерские оценки, используемые в предыдущих периодах, с фактическими показателями этих периодов.

На этапе рассмотрения порядка утверждения методики расчета оценочных значений руководством экономического субъекта аудитор проверяет, каким образом руководство экономического субъекта устанавливает правила расчета оценочных значений, как оно анализирует оценочную информацию, какие выводы и решения принимаются на ее основе, а также как этот процесс отражается в документах экономического субъекта.

Аудиторская организация должна сделать окончательный вывод о достоверности оценочных значений на основании своего знания деятельности экономического субъекта и соответствия проверяемого оценочного значения другим аудиторским доказательствам, полученным в ходе аудита.

Аудиторская организация определяет наличие последующих событий, влияющих на расчет оценочных значений.

Если аудиторская организация считает различие существенным, она может предложить руководству экономического субъекта пересмотреть оценочное значение. Если руководство экономического субъекта отказывается от такого пересмотра, различие будет считаться ошибкой и рассматриваться вместе со всеми остальными искажениями при оценке существенности воздействия на бухгалтерскую отчетность.

Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки. В этом случае аудитору необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности.

Оценка рез-тов: 24. Аудитор должен дать окончат. оценку разумности оценочных значений, основываясь на знании деят-сти аудируемого лица и на том, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

26. Ввиду неопределенности, присущ. оценочному значению, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен определить, существует ли необх-сть корректировки ФБО в связи с наличием такого расхождения. Если разница имеет разумный характер (например, ввиду того, что сумма в ФБО не выходит за рамки допустимой ошибки), атору нет необх-сти требовать корректировки.