8. Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке финансовых результатов

В ходе проверки аналитических документов и регистров учета нужно определить правильность отражения в учете:

• фактической прибыли от реализации продукции (работ услуг) на счетах бухгалтерского учета (в соответствии с учетной политикой организации и условиями заключенных договоров);

• данных о сделках, совершаемых на бартерной основе (отражение на счете 90 «Продажи» и корректность определения финансового результата);

• коммерческих расходов;

В результате аудита финансовых результатов и их использования, а также адекватности их отражения в Отчете о прибылях и убытках аудитор должен суметь сделать соответствующие выводы о достоверности бухгалтерской отчетности организации.

Тема. 25. Проверка эмиссии ценных бумаг

25.1 Цель проверки эмиссии ценных бумаг и источники информации

Цель проверки и источники информации.

Целью проверки эмиссии ценных бумаг является подтверждение законности выпуска ЦБ, достоверности отражения этих операций в учете, а также подтверждение величины уставного капитала предприятия. Источниками информации являются:

• решения акционеров;

• изменения в учредительных документах (договоре, уставе);

• аналитические регистры.

Нормативные документы которыми следует руководствоваться при проведении проверки: закон об «ОАО»; закон о Ценных бумагах; ГК РФ; План счетов и др.

Нормативное регулирование ведения бухгалтерского учета профессиональными участниками рынка ценных бумаг опирается на систему законодательных актов, в которую входят как Закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ так и Федеральный закон "О рынке ценных бумах" от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ, который является основным нормативно-правовым актом, регулирующим порядок эмиссии и обращения ценных бумах в РФ. Данный закон регулирует отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.

• Закон "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 № 39-ФЗ (ред. 07.08.2001). Закон является основным нормативно-правовым актом, регулирующим порядок эмиссии и обращения ценных бумах в РФ. Данный закон регулирует отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.

В соответствии с Законом "О рынке ценных бумаг" порядок и процедуры раскрытия информации устанавливаются Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг, функции которой также определены законом (ст. 42).

• Нормативно-правовые акты ФКЦБ. Положения по ведению учета и отчетности эмитентами и пpoфeccиoнaльным участниками рынка ценных бумаг ФКЦБ России, руководствуясь ФЗ "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996, а также Положением о ее деятельности утвержденным Президентом РФ 01.07.1996 проводит государственную политику в области рынка ценных бумаг, осуществляв межотраслевую координацию в области рынка ценных бумаг; устанавливает обязательные требования к правилам деятельности с ц/б.

Данный орган контролирует деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг, обеспечивает прав инвесторов, акционеров и вкладчиков (п.1 Положения о Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, утвержденного Указом Президента РФ от 1 июля 1996 г. N 1009, в редакции Указа Президента РФ от 3 апреля 2000 г. N 620,)

В соответствии с Законом о рынке ценных бумаг Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг устанавливаются порядок и процедуры раскрытия информации о ценных бумагах.

Постановлениями ФКЦБ утверждены Положения и Правила учета и отчетности, отражающие специфику данного вид деятельности. Вышеупомянутые нормативные акты не могут противоречить Положениям по ведению бухгалтерского учета иным нормативным актам, принимаемым Министерством финансов РФ.

• Правила отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утверждены Постановлением ФКЦБ от 27.11.97 № 40

Правила определяют порядок учета операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг. При это устанавливается необходимость раздельного учета ценных бумаг, приобретенных для собственных нужд, как финансовые вложения, и для перепродажи.

Устанавливается порядок определения себестоимости реализованных и выбывших ценных бумаг в соответствии выбранной учетной политикой одним из следующих методов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). При этом профессиональные участники инвестиционные фонды могут использовать только метод средней себестоимости.

Правила затрагивают также вопросы учета отнесения затрат на себестоимость в целях налогообложения. Однако данные нормы с 01.01.02 применяться не могут, т.к. с этого времени вступила в силу Глава 25 Налогового Кодекса, установившая; единый порядок налогообложения прибыли для организаций всех видов деятельности.