2.7. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности», Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности» определяют, что аудитор несет граждан­скую, административную, уголовную и моральную ответственность за:

1. Нарушение условий договора или нарушение гражданского зако­нодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнени­ем его ненадлежащим образом (ГК, статья 401). Ответственность пре­дусмотрена также УК Российской федерации.

2. Разглашение коммерческой тайны. В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лица­ми, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании настоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемое лицо или лицо, кото­рому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от винов­ного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивиду­ального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствую­щих аудиту услуг, предоставляется исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законода­тельными актами Российской Федерации об их деятельности.

3. Причиненный заказчику в результате некачественного проведе­ния аудита. Аудитор отвечает только за формулирование и выражение мнения О достоверности финансовых отчетов проверяемой организации. Ответ­ственность за подготовку и представление отчетов несет руководитель проверяемого субъекта.

Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятель­ности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а так­же по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации.

Уклонение от проведения внешней проверки качества или непред­ставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирова­ния лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторс­кой проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономи­ческого субъекта, с аудитора (аудируемой фирмы) могут быть взыска­ны на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъяв­ляемому органом, выдавшим лицензию, — понесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение перепроверки и штраф.

В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки тре­бований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандар­тов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о та­ких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном настоящим Федераль­ным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационно­го аттестаудита аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществле­ние аудиторской деятельности индивидуального аудитора.

4. Составление заведомо ложного заключения.Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключе­ние, составленное без проведения аудиторской проверки или составлен­ное по результаудитам такой проверки, но явно противоречащее содержа­нию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмот­ренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение при­знается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет от­ветственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской дея­тельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулиро­вание квалификационного аттестаудита аудитора и привлечение его к уго­ловной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Решение об аннулировании квалификационного аттестаудита аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестаудита аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по этой при­чине, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттес­таудита на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного ат­тестаудита аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по пригово­ру суда, предусматривающего наказание в виде лишения права зани­маться аудиторской деятельностью в течение определенного срока, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестаудита на пра­во заниматься аудиторской деятельностью в течение всего этого срока.

За осуществление аской деятельности без лиц.на аскую орг-ию налагается штраф в размере от 400 до 500 МРОТ.(ст.14.1КоАП)

Отдельная статья в Уголовном кодексе РФ (ст. 202 «Злоупотребле­ние полномочиями частными нотариусами и аудиторами») устанавливает ответственность индивидуальных аудиторов за использование своих пол­номочий вопреки задачам аудиторской деятельности и в целях извлече­ния выгод и преимуществ для себя или других лиц. Если действия индивидуального аудитора причинили существенный вред правам и за­конным интересам граждан, организаций или государства, то он наказы­вается штрафом в размере от 100 тыс.до 300 тыс.руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуж­денного за период от 1г.до 2 лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или занимать­ся определенной деятельностью на срок до трех лет.

Разделить с аудитором бремя расходов, связанных с удовлетворением претензий налогового органа, организация (клиент) может только путем взыскания с аудитора в претензионном или судебном порядке сумм указанных расходов, как убытков, понесенных в связи с неправомерными действиями (бездействием) аудитора в ходе проведения аудита, т.е. привлечь аудитора к гражданско-правовой ответственности, ссылаясь на то, что им ненадлежащим образом исполнены договорные обязательства перед клиентом, что выразилось в нарушении договорных обязательств о качестве услуг.