1.8. Этические принципы, которыми должен руководствоваться аудитор

2.16. Кодекс этики аудиторов России: значение, основнео содержание.

К основополагающим принципам аудита мы относим те пра­вила, которые должны соблюдаться как внутренние необходи­мые условия, определяющие возможность проведения аудита в конкретной организации (внутренние предпосылки).

К этич. нормам относят правила поведения Атора в ходе проверки, в т.ч. в области взаимоотношений с разл. субъектами ХД орг-ии.

Дан.определения показ., что принципы д.б.обеспечены до выхода на проверку, тогда как этич. нормы соблюдаются в ходе проверки.

два основополага­ющих принципа аудита:

Первый принцип - независимость аудитора. Принцип независимости декларирован и в Кодексе этики аудиторов Poссии, утвержденном Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 31.05.07г., протокол № 56. Аудитор, выходя на проверку, д.б.независ.в сво­их оценках и суждениях. Для этого необходимо обеспечение сле­дующих условий и видов независимости:

а) организацион. Независ.ть. Состоит в том, что д.б.обеспечена независ.ть Атора от проверяемого субъек­та, т.е. д.отсутствовать отношения подчиненности Атора проверяемой орга-ии как напрямую, так и ч/з треть­их лиц. При внешнем Ате такая независ-ть обеспечивает­ся юр.статусом Аских фирм и индивидуальных Аторов. При внутреннем Ате она должна обеспечиваться значением службы внутреннего аудита в организационной струк­туре организации;

б) финансовая независимость. При этом должно обеспечивать­ся отсутствие конфликта интересов аудитора по отношению к про­веряемому субъекту. Не должно быть финансового или иного другого интереса аудитора в результаудитах проверки, также не долж­но быть отношений собственности аудитора с проверяемой организацией, родственных связей и других обстоятельств, со­здающих возможность влияния на аудитора со стороны собствен­ников или администрации;

в) материальная независимость. Обеспечивается тем, что, не­смотря на то, что аудитор получает деньги за оказанные услуги, должны создаваться и обеспечиваться условия его материальной независимости. Материальная независимость должна быть ого­ворена как одно из существенных условий договора. При этом обеспечиваются два условия. Во-первых, оплаудита аудиторских ус­луг должна быть связана с оплатой времени работы аудитора, а не с достигнутым результатом. Результатом может быть и отри­цательное заключение. Во-вторых, должна быть предусмотрена авансовая оплаудита аудиторских услуг, что не позволит админист­рации организации материально давить на аудитора, если резуль­тат аудита их не устроит;

г) административная независимость. Полная административ­ная независимость аудитора достигается при формировании ус­ловий договора и установления отчетности аудитора не перед администрацией организации, а перед учредительным органом. При этом информация, которая может быть искажена админист­рацией и не доведена до сведения собственников, представляется им самим аудитором. Администрация в таком случае не сможет оказать давление на аудитора с целью сокрытия допущенных на­рушений.

Второй принцип - объективность аудитора. Объективность аудитора как принцип аудита достаточно сложное и многогранное понятие. Оно состоит из нескольких вза­имосвязанных элементов: 1) изначальная объективность как результат обеспечения пер­вого принципа независимости. Без достижения независимости объективность аудитора теряется полностью, так как при этом возможны условия, допускающие давление на аудитора; 2) профессиональная объективность в свою очередь содержит также несколько составляющих: а) обший профессиональный уровень, обеспечиваемый в про­цессе государственной аттестации аудиторов. Он выше, чем жестче условия сдачи экзамена на квалификационный аттес­тат аудитора; б) профессиональный уровень (опыт) в отношении хозяйствен­ных операций и условий конкретной проверяемой организации. Аудитор в ходе проверки должен достигнуть понимании деятель­ности организации. Только при этом условии он правильно и адекватно будет оценивать те или иные факты и учетные опера­ции организации; 3) нейтральность аудитора. Аудитор, выходя на проверку, должен быть нейтрален по отношению как к получаемой инфор­мации (специально не разыскивать, но и не скрывать ошибки), так и к администрации организации (независимо от того, нра­вятся ли они ему как личности или нет).

Предусматривают основы и правила поведения аудитора в ходе и по рез-там проверки. Как правило, этич.нормы оформ-ся в виде кодексов проф.этики ауд.общ.объединений (АОО).Они обязаны для членов АОО, но нарушение этич.норм ведёт к нарушению законодательства. К этическим нормам можно отнести следующее:

1. Внешний аудитор обязан действовать в интересах всех польхователей фин.отчётности, а не только заказчика услуг. Если аудитор чувствует давление чувствует давление одного из пользователей, то он может уклониться от проверки или провести инициативный аудит. 2. Объективной основой для мнения аудитора м.б.только достаточный объем инф-ции. При выявлении в ходе проверки недостаточности данных или отказа в их предоставлении аудитор должен отказаться от проверки или от выражения мнения.

3. Личные отношения не должны влиять на суждение и мнение аудитора. Аудитор должен воздержаться от контакта с людьми,которые могут повлиять на его мнение. 4. Аудитор обязан отказаться от проверки, если имеются обоснованные сомнения в его независимости.При этом выделяются обст-ва, ставящие под сомнение независимость аудитора: а)возможные или ведущиеся судебные дела с заказчиком, б)фин.участие аудитора в деят-ти заказчика, в)фин.или имущ.зависимость аулитора от заказчика, г)косвенное фин.участие через родственников или 3-х лиц. д)родственные связи с высшим упр.персоналом заказчика, е)прежняя работа аудитора в орг-ции заказчика, ж)консультации,перерастающие в услуги по упр-ю орг-ции. 5. В документе, составляемом по рез-там аудита, он обязан заявить о своей независимости заказчику. 6. Аудитор воздерживается от оказания услуг, выходящие за пределы его компетентности или квалификации. 7. Аудитор обязан обновлять свои проф. знания. Они должны отвечать соврем.условиям. 8. Атор обязан сохранять в тайне конфиденциальную инф-цию, полученную в ходе Аудита без ограничения времени и независимо от фин.отн-я с заказчиком. При этом аудитор не должен исп-ть данную инф-цию в своих интересах или в интересах 3-х лиц. 9. Плаудита за услуги Атора соответствуют этич.нормам,если оцен-ся в зав-ти от объема оказ. услуг,их сложности и степени риска, а не от рез-та (оговариваются в договоре). 10.Атор д.корректно относится к предыдущему Атору и воздержаться от критики и саморекламы за счёт др.Атора. 11. Атор, сменивший фирму, должен воздержаться от обсуждения прежнего руков-ва или коллег,не разглашать орг-ию работ и методы прежней фирмы. 12. Атор, часто меняющий фирму или внезапно её покидающий, нарушает этич. норму. 13. Не допускается реклама ауд.услуг, вселяющее ожидания в полож.рез-ты ауд.фирмы. 14. Атор не д. скрывать от заказчика или не учитывать при форм-и мнения неисправленные сущ.искажения или прочие обст-ва. 15. Атор д. оказывать услуги, качественно на основе тщательного сбора док-ва. Кодекс ЭТИКИ Аторов: 15. Для достижения профессиональных целей аудитор обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов.16. Такими фундаментальн. принципами являются: 16.1. Честность. При предоставлении профессиональню услуг Атор д. действовать открыто и честно. 16.2. Независимость. При предоставлении профессиональн. услуг Атор д. б. независимым от аудируемых лиц и от третьих лиц. 16.3. Объективность. Атор д.б.справедливым, на его объективность не д.влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы. 16.4. Профессиональн. Компетентн-ть и должн.тщательность. Атор предоставляет профессиональн.услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обяз-ти входит постоян.поддержание профессиональн. знаний и навыков на высок.уровне с тем, чтобы аудируемые орг-ии или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональн. услуг, основан.на новейш.разработках в области практики, зак-ва и технологий. 16.5. Конфиденциальность. Атор д.соблюдать конфиденциальность инф.ии, получен.в процессе предоставления профессиональн.услуг, и не д.использ-ть или раскрывать такую инф-ию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за искл.случаев, когда раскрытие такой инф-ии продиктовано его профессиональн.или юр.правами или обяз-тями. 16.6. Профессиональное поведение. Атор д.действовать т.о., чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и д. воздерживаться от к-л. поведения, которое бы м. ее дискредитировать.+СКЕПТИЦИЗМ(ФП№1) 16.7. Регламентирующие документы. Атор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.

Кодекс этики аудиторов, состоящий, включает разъяснения по тем нормам профессионального поведения, которые аудитор должен соблюдать:

• независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность;

• рекламная деятельность аудиторов;

• порядок формирования отношений между аудиторами и налоговыми органами;

• порядок оказания аудиторских услуг в других странах;

Например: Реклама должна быть только информативной, выдержанной в хорошем тоне, ненавязчивой и не содержащей двусмысленные намеки на выдачу положительного аудиторского заключения.