5.19. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов: общая характеристика, примеры, действия аудитора

Приложение№1 к ФПСАД№13-Обяз-ти Атора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе Аудита)

Факторы риска,связан.с искаж.в рез-те недобросовестн.действий:1)связан.с искажен.в рез-те недобросовестного составления ФБО;2)связан. с искаж.в рез-те незакон.присвоения активов.

Аудитор должен руководствоваться профессиональным суждением при рассмотрении факторов риска как по отдельности, так и в совокупности, а также принимать во внимание существующие специальные средства контроля, направленные на снижение такого риска.

К этим факторам можно отнести:

1. Факторы риска, связанные с подверженностью активов присвоению: обращение крупных сумм наличных денег; особенности материальных запасов (например, сочетание небольшого размера с высокой стоимостью или повышенным спросом); существование легко реализуемых активов (например, денежных документов на предъявителя или драгоценных камней); наличие основных средств небольшого размера в сочетании с рыночной привлекательностью и отсутствием признаков определения владельца.

2. Факторы риска, связанные со средствами контроля: отсутствие надлежащего надзора со стороны руководства аудируемого лица (например, неоправданно редкие проверки удаленных мест ведения хозяйственной деятельности);

отсутствие надлежащих процедур отбора и проверки кандидатов на замещение должностей, предполагающих доступ к активам, подверженным присвоению;

отсутствие порядка в системе учета активов, подверженных присвоению;

отсутствие надлежащего распределения обязанностей между ответственными сотрудниками или проведения регулярных независимых проверок;

отсутствие соответствующей системы авторизации (разрешения и утверждения) руководством аудируемого лица хозяйственных операций (например, совершения покупок);

недостаточная охрана и/или отсутствие средств, надежно препятствующих физическому доступу к денежным средствам, товарно-материальным запасам или основным средствам;

отсутствие своевременного и надлежащего документирования операций;

неиспользование права на очередной отпуск сотрудниками, исполняющими основные контрол

5.20. Распределение ответственности между аудируемым лицом и аудитором в отношении соблюдения нормативных правовых актов

ФПСАД№14 «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе Аудита»

9. Руководство аудируемого лица в соответствии с законодательством Российской Федерации несет ответственность за соблюдение аудируемым лицом требований нормативных правовых актов Российской Федерации, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации.

10. Руководству аудируемого лица при выполнении своих обязанностей по предотвращению и обнаружению фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации рекомендуется осуществлять в первую очередь следующие процедуры:

отслеживание изменений законодательства Российской Федерации в установленной сфере деятельности и обеспечение гарантий того, что хозяйственная деятельность аудируемого лица соответствует установленным требованиям;

разработка и функционирование надлежащей системы внутреннего контроля;

разработка, утверждение и обеспечение соблюдения правил внутреннего распорядка с обязательным уведомлением работников аудируемого лица;

условия, обеспечивающие ознакомление и понимание правил внутреннего распорядка;

осуществление контроля за соблюдением правил внутреннего распорядка и применение дисциплинарных мер к работникам, не соблюдающим указанные правила;

привлечение специалистов в области права для отслеживания изменений законодательства Российской Федерации;

ведение реестра нормативных правовых актов Российской Федерации, которые должны соблюдаться аудируемым лицом.

Эти процедуры могут быть дополнены возложением соответствующих обязанностей на отдел внутреннего аудита (или ревизионную комиссию) и на специально созданный комитет по аудиту.