- •Тема 1. Сущность и содержание аудита
- •1.1. Сущность аудита. Роль аудита в системе финансового контроля
- •1.2. Цели, задачи и принципы аудита
- •1.3. Аудиторская деятельность: понятие, виды услуг, ограничения на ведение
- •1.4. Прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги
- •1.5.Сопутствующие аудиту услуги
- •1.6. Обязательный аудит: понятие, аудируемые лица, субъекты аудита
- •1.7. Независимость аудиторов и аудиторских организаций
- •1.8. Этические принципы, которыми должен руководствоваться аудитор
- •2.16. Кодекс этики аудиторов России: значение, основнео содержание.
- •1.9. Понятие разумной уверенности в аудите
- •1. Общие положения
- •2. Основные принципы подготовки заключения аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям
- •3. Заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности
- •4. Заключение по специальному аудиторскому заданию по юридической и экономической экспертизе договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения
- •5. Заключение по специальному аудиторскому заданию о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности, отличными от российских правил бухгалтерского учета
- •6. Заключение по специальному аудиторскому заданию об отчете, подготовленном за ряд смежных лет
- •7. Заключение по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов
- •Тема 2. Регулирование аудиторской деятельности
- •2.1. Фз «Об аудиторской деятельности»: содержание, значение, место в системе законодательства рф
- •2.2. Федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности: роль, основные функции
- •2.3. Совет по аудиторской деятельности: роль, состав, основные функции
- •2.4.Саморегулируемые организации аудиторов: роль, функции, права и обязанности
- •2.5. Права и обязанности аудиторских организаций при осуществлении аудиторской проверки
- •Обязанности аудиторской организации в соответствии с Федеральным законом «о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»
- •2.7. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций
- •2.8. Понятие аудиторской тайны и ответственность за ее нарушение
- •2.9. Заведомо ложное аудиторское заключение: понятие, ответственность
- •2.10. Международные стандарты аудита: значение, общая характеристика
- •2.11. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: виды, общая характеристика, основные требования, порядок принятия
- •2.12. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: порядок принятия, состав, общая характеристика.
- •2.13. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов: содержание, порядок принятия
- •2.16. Ограничение деятельности аудиторских организаций
- •2.15. Общее и различия между внешним и внутренним аудитом
- •2.17. Конфликт интересов в деятельности аудиторской организации: понятие, случаи возникновения, меры предотвращения и разрешения
- •Тема. 3. Подготовка аудита
- •3.1 Отбор клиентов аудиторскими организациями: общие принципы, организация
- •3.2. Согласование условий проведения аудита
- •3.3. Понимание деятельности аудируемого лица
- •3.4. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация
- •3.5. Договор оказания аудиторских услуг.
- •3.6. Порядок и условия изменения аудиторского задания
- •3.7. Оценка стоимости аудиторских услуг: общие принципы и требования
- •3.8. Письмо о проведении аудита: назначение, основное содержание
- •3.9 Особенности согласования условий при повторяющемся аудите
- •3.10 Аудиторская группа: общие требования, состав, порядок формирования
- •Тема 4. Планирование аудита
- •4.1 Планирование аудита: значение, организация, общие принципы
- •4.2. Существенность в аудите
- •4.3. Методы определения уровня существенности
- •4.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска
- •4.5 Аудиторский риск: понятие, составляющие, порядок оценки*
- •4.6 Виды рисков при проведении аудита*
- •4.7.Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита*
- •4.8. Общий план аудита: значение, порядок составления, основное содержание
- •4.9. Программа аудита: значение, порядок составления, основное содержание
- •4.10. Изменения в общем плане и программе аудита: условия и порядок внесения
- •4.11. Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
- •4.12. Оценка последствий искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Тема 5. Методы и процедуры аудита
- •5.1 Аудиторская выборка: понятие, общие принципы, основные виды
- •5.2 Оценка результатов аудиторской выборки
- •5.3 Отбор подлежащей проверке совокупности элементов
- •5.6. Аудиторские процедуры: понятие, виды
- •5.9 Искажения бухгалтерской отчетности, их виды и факторы, влияющие на степень риска их появления
- •5.14. Понятие ошибки и недобросовестные действия в аудите
- •5.10. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок в ходе аудита
- •5.11. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита
- •5.12. Аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •5.13. Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение
- •5.15. Обстоятельства, препятствующие завершению аудиторского задания: общая характеристика, примеры, действия аудитора
- •5.16. Сообщение аудитором информации об обнаруженных ошибках
- •5.17. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности: общая характеристика, примеры, действия аудитора
- •5.18. Факторы риска, относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности
- •5.19. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов: общая характеристика, примеры, действия аудитора
- •5.20. Распределение ответственности между аудируемым лицом и аудитором в отношении соблюдения нормативных правовых актов
- •5.21. Рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом
- •5.22. Процедуры, применяемые аудитором при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов
- •5.23. Сообщение аудитором о несоблюдении нормативных правовых актов
- •5.24. Факты, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов рф
- •5.25. Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
- •5.26. Применение в ходе аудита полученных знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
- •5.27. Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств
- •5.28. Учет риска при получении аудиторских доказательств
- •5.29. Статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке
- •5.30. Построение выборки для аудита
- •5.31. Экстраполяция ошибок при проведении аудита
- •5.32. Оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности
- •5.33. Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля
- •5.34. Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки по существу
- •5.35. Характеристика методов отбора совокупности
- •5.36. Анализ характера и причин ошибок: значение, порядок проведения
- •5.37. Процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
- •5.38. Система внутреннего контроля аудируемого лица: значение, элементы
- •5.40. Контрольная среда: понятие, общие подходы к оценке
- •5.41. Неотъемлемый риск: общая характеристика, оценка и действия аудитора
- •5.42. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля: общая характеристика, оценка и действия
- •5.43. Риск средств контроля
- •5.44. Риск необнаружения
- •5.45. Информирование руководства аудируемого лица о недостатках системы внутреннего контроля: значение, порядок
- •5.50. Достаточные надлежащие аудиторские доказательства
- •5.51. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности: перечень, характеристика фпсад№5 «Аудиторские доказательства»
- •5.52. Процедуры получения аудиторских доказательств
- •Тема 6. Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита
- •Общение с руководством аудируемого лица: значение, общие принципы, порядок
- •Разъяснения, предоставляемые руководством аудируемого лица: значение, порядок, использование в аудите
- •Использование аудитором работы эксперта: значение, случаи, порядок
- •Виды работ, выполняемых экспертом при проведении аудита
- •Оценка результатов работы эксперта
- •Порядок использования результатов работы внутреннего аудита при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Использование результатов работы другого аудитора: понятие основного и другого аудиторов, процедуры, выполняемые основным аудитором.
- •6.1 Общение с руководством экономического субъекта.
- •6.2 Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта.
- •Тема 7. Специальные аспекты аудита
- •7.1. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности: общие подходы, аудиторские процедуры, оценка результатов
- •7.2. Проверка прогнозной финансовой отчетности
- •7.3. Проверка оценочных значений в бухгалтерском учете: общие подходы, процедуры, оценка результатов
- •7.4. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность.
- •Тема 8. Требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг
- •Общие принципы выполнения обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Условия проведения обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Процедуры, используемые при проведении обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •8.4. Уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором: понятие уверенности, характеристика уровней, виды услуг, обеспечивающих уверенность
- •Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг
- •8.5. Согласованные процедуры в отношении финансовой информации: цель процедур, виды процедур, отчет
- •8.6. Компиляция финансовой информации: понятие, цель, процедуры, отчет
- •Процедуры
- •Тема 9. Процедуры на заключительной стадии аудита
- •9.1. Оценка способности экономического субъекта продолжать свою деятельность
- •9.2 Дата подписания аудиторского заключения
- •9.3 Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
- •9.9. Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователем финансовой отчетности
- •9.4. Оценка результатов аудиторской проверки и обобщение полученной информации
- •9.5. Информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
- •9.7 События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения
- •9.8 Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •9.9.Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой бухгалтерской) отчетности
- •9.10 Дополнительные аудиторские процедуры при осуществлении аудируемым лицом эмиссии ценных бумаг
- •9.11 Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности аудируемого лица
- •9.12 Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица
- •9.13 Дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •9.14 Выводы аудитора о применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица и отражение их в аудиторском заключении
- •Тема 10. Аудиторское заключение
- •10.1 Основные элементы аудиторского заключения
- •10.5. Аудиторское заключение: понятие, назначение, структура
- •10.2. Безоговорочно положительное аудиторское заключение: сущность, структура
- •10.3. Модифицированное аудиторское заключение: понятие, виды
- •10.4. Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного
- •10.6. Отказ от выдачи аудиторского заключения
- •10.7. Аудиторское заключение с оговоркой
- •10.8. Отрицательное аудиторское заключение.
- •10.9. Привлечение внимание пользователей к определенной информации.
- •10.10. Существенность при подготовке аудиторского заключения
- •Тема 11. Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита
- •Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке учредительных документов и формирования уставного капитала
- •Тема 12. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики аудируемого лица
- •12.1. Цели проверки организации бухгалтерского учета и источники информации
- •12.2. План и программа проверки организации бухгалтерского учета
- •12.3. Аудиторские процедуры проверки организации бухгалтерского учета
- •12.4. Типичные ошибки и нарушения в организации бухгалтерского учета
- •12.9. Типичные ошибки и нарушения в учетной политике
- •Тема. 13. Проверка кассовых операций при проведении аудита
- •13.1. Цель провекри кассовых операций и сточники информации
- •13.2. План и программа проверки кассовых операций
- •13.3. Аудиторские процедуры провкрки кассовых операций
- •13.4. Типичные ошибки и нарушения в учете кассовых операций
- •13. 5 Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора по результаудитам проверки кассовых операций
- •Тема 14. Проверка расчетного, валютного и других счетов в банках при проведении аудита
- •14.1 Цель проверки и источники информации о состоянии расчетного, валютного и других счетов в банках
- •14.2. План и программа проверки расчетного, валютного и других счетов в банке.
- •14.4. Аудиторские процедуры проверки расчетного, валютного и других счетов в банках
- •Типичные ошибки и нарушения, выявляемые при проверке расчетного, валютного и других счетов в банках
- •Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке расчетного, валютного и других счетов в банках
- •Тема 15. Проверка финансовых и капитальных вложений при проведении аудита
- •Цели проверки финансовых вложений и источники информации
- •План и программа проверки финансовых вложений при проведении аудита
- •Аудиторские процедуры проверки финансовых вложений при проведении аудита
- •15.9. Аудиторские процедуры проверки капитальных вложений при проведении аудита
- •Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений
- •Обобщение результатов проверки финансовых вложений и рабочие документы аудитора при проверке финансовых вложений
- •Цели проверки капитальных вложений и источники информации
- •План и программа проверки капитальных вложений при проведении аудита
- •Типичные ошибки и нарушения в учете капитальных вложений
- •Обобщение результатов проверки капитальных вложений и рабочие документы аудитора при проверке капитальных вложений
- •Тема 16. Проверка расчетов по оплате труда при проведении аудита
- •Цели проверки и источники информации для проверки расчетов по оплате труда
- •План и программа проверки расчетов по оплате труда
- •Аудиторские процедуры проверки расчетов по оплате труда
- •Проверка расчетов по оплате труда со штатным и внештатным персоналом предприятия
- •Проверка расчетов по прочим операциям с персоналом, в том числе по расчетам по возмещению материального ущерба и по операциям займа
- •Проверка правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами
- •Аудит есн
- •Аудит ндфл
- •Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда
- •Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке расчетов по оплате труда
- •Тема 17. Проверка основных средств при проведении аудита
- •Цели проверки основных средств и источники информации
- •План и программа проверки основных средств
- •Аудиторские процедуры проверки основных средств при проведении аудита
- •Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств
- •Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке основных средств
- •Тема 18. Проверка нематериальных активов при проведении аудита
- •Цели проверки нематериальных активов и источники информации
- •План и программа проверки нематериальных активов
- •Аудиторские процедуры проверки нематериальных активов
- •Типичные ошибки и нарушения в учете нематериальных активов
- •Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке нематериальных активов
- •Тема 19. Проверка материально-производственных запасов при проведении аудита
- •Цели проверки материально-производственных запасов и источники информации
- •План и программа проверки материально-производственных запасов
- •Аудиторские процедуры проверки материально-производственных запасов
- •Типичные ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов
- •Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке материально-производственных запасов
- •Тема 20. Проверка расчетных операций при проведении аудита
- •Цели проверки расчетных операций и источники информации
- •План и программа проверки расчетных операций
- •Аудиторские процедуры проверки расчетных операций
- •Аудиторские процедуры проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ходе аудита
- •Аудиторские процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ходе аудита
- •Аудиторские процедуры проверки расчетов по претензиям в ходе аудита
- •Аудиторские процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами в ходе аудита
- •Аудиторские процедуры проверки расчетов с дочерними и зависимыми обществами в ходе аудита
- •Аудиторские процедуры проверки расчетов по совместной деятельности в ходе аудита
- •Аудиторские процедуры проверки расчетов с бюджетом в ходе аудита
- •Типичные ошибки и нарушения в учете расчетных операций
- •Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора по проверке расчетных операций
- •Тема 21. Проверка кредитных операций и займов при проведении аудита
- •Цели проверки кредитных операций и займов и источники информации
- •План и программа проверки кредитных операций и займов
- •Аудиторские процедуры проверки кредитных операций и займов
- •Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов
- •Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке кредитных операций и займов
- •Тема 22. Проверка издержек производства и обращения при проведении аудита
- •Цели проверки издержек производства и обращения и источники информации
- •План и программа проверки издержек производства и обращения
- •Аудиторские процедуры проверки учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •Аудиторские процедуры проверки учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
- •Аудиторские процедуры проверки учета и оценки незавершенного производства
- •Типичные ошибки и нарушения в учете затрат на производство и исчислении себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке издержек производства и обращения
- •Тема 23. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита
- •Цели проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции и источники информации
- •План и программа проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции
- •Аудиторские процедуры проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции
- •Аудиторские процедуры проверки учета коммерческих расходов и их распределения
- •Типичные ошибки и нарушения в учете готовой продукции и ее продажи
- •Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке выпуска, отгрузки и продажи продукции
- •Тема 24. Проверка финансовых результатов деятельности организации при проведении аудита
- •Цели проверки финансовых результатов и источники информации
- •План и программа проверки финансовых результатов
- •Аудиторские процедуры проверки финансовых результатов
- •Аудиторские процедуры проверки формирования финансовых результатов
- •Аудиторские процедуры проверки использования и распределения прибыли
- •Аудиторские процедуры проверки налогообложения прибыли
- •Сальдо прочих доходов и расходов (±)
- •Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых результатов
- •Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке финансовых результатов
- •Тема. 25. Проверка эмиссии ценных бумаг
- •25.1 Цель проверки эмиссии ценных бумаг и источники информации
- •25.2. План и программа аудиторской проверки эмиссии ценных бумаг
- •25.3. Аудиторски процедуры проверки эмиссии ценных бумаг
- •25.5. Обощение результатов проверки эмиссии ценных бумаг
- •Тема 26. Проверка забалансового учета при проведении аудита
- •Цели проверки забалансового учета и источники информации
- •План и программа проверки забалансового учета
- •Аудиторские процедуры проверки забалансового учета
- •Аудиторские процедуры проверки арендованных основных средств
- •Аудиторские процедуры проверки товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение или в переработку, а также товаров, принятых на комиссию
- •Типичные ошибки и нарушения в забалансовом учете
- •Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"
- •Счет 006 "Бланки строгой отчетности"
- •Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
- •Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
- •Счет 010 "Износ основных средств"
- •Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке забалансового учета
- •Тема 27. Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности при проведении аудита
- •27.1. Распределение ответственности в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемой организацией и аудитором
- •Соответствующие показатели
- •Сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность
- •Определение уровня существенности при проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности Понятие существенности в аудите
- •Выбор базовых показателей
- •Способы определения уровня существенности
- •Взаимосвязь риска системы учета и качественного показателя существенности
- •Расчет уровня существенности
- •Тема 28. Контроль качества работы в аудите
- •28.1. Процедуры внутреннего контроля качества работы в аудите
- •Правило (стандарт) n 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту
- •28.11. Внешний контроль качества аудита: значение, цель, объекты контроля, органы контроля
- •28.17. Внешний контроль качества аудита: органы контроля, порядок осуществления
- •28.12. Требования по обеспечению качества аудита
25.2. План и программа аудиторской проверки эмиссии ценных бумаг
Аудитор должен изучить проспект эмиссии, который включает в себя в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» данные об эмитенте и данные о финансовом положении эмитента. Эти сведения не указываются в проспекте эмиссии при создании акционерного общества, за исключением случаев преобразования в него юридических лиц иной организационно-правовой формы, а также сведения о предстоящем выпуске эмиссионных ценных бумаг.
Аудиторское заключение в отношении представленной в проспекте эмиссии бухгалтерской отчетности эмитента включается в проспект эмиссии эмитента, если его бухгалтерская отчетность согласно законодательству РФ подлежит обязательному аудиту. В состав проспекта эмиссии в случае модифицированного аудиторского заключения может быть включена бухгалтерская отчетность, которая, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ. При этом аудитор дает поправки к проаудированной бухгалтерской отчетности либо, если аудитор не в состоянии дать поправки ввиду невозможности получить достаточные подтверждения в отношении определенных обстоятельств, он раскрывает эти обстоятельства в аудиторском заключении. Оговорки, а также их влияние на бухгалтерскую отчетность как за отчетный, так и за последующие периоды, действия эмитента по исправлению и урегулированию ситуации должны быть предметом особого внимания со стороны аудиторов, рассматривающих прочую информацию на предмет ее непротиворечивости проаудированной бухгалтерской отчетности.
Аудитору следует проявить особую осмотрительность в случае наличия в проспекте эмиссии модифицированного аудиторского заключения, содержащего отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности; или аудиторского заключения, содержащего мнение с оговоркой, либо аудиторкого заключения, содержащего отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Однако, даже в случае, когда в аудиторском заключении высказано безоговорочно положительное снение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо обратить особое внимание на наличие и характер поясняющих параграфов (например, параграфа, затрагивающего наличие серьезного сомнения в возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за последним отчетным годом).
В целях минимизации рисков аудитору целесообразно на стадии переговоров о проведении аудита уточнить планы потенциального клиента по выходу на рынки ценных бумаг, а также характер взаимоотношений с предшествующими аудиторами, опыт и репутацию предшествующих аудиторов, виды аудиторских заключений по бухгалтерской отчетности потенциального клиента за ряд лет и другие аспекты. Эмитент, который рассматривает возможность выхода на рынок ценных бумаг, должен подходить осмотрительно к выбору аудитора и стремиться строить с ним отношения, рассчитанные на долгосрочное сотрудничество.
Рассмотрим более подробно порядок аудита эмиссии акций, размещаемых при учреждении акционерных обществ, и их проспектов эмиссии.
Аудитору следует иметь в виду, что процедура эмиссии акций, облигаций и опционов эмитента включает следующие этапы:
1) принятие решения, являющегося основанием для размещения ценных бумаг (далее именуется решение о размещении ценных бумаг);
2) утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг;
3) государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг;
4) размещение ценных бумаг;
5) государственную регистрацию отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг.
В случаях, предусмотренных Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг сопровождается регистрацией проспекта ценных бумаг. Аудитор проверяет правомерность решения о выпуске акций. Решение о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг утверждается на основании и в соответствии с решением об их размещении. Например, решение о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг хозяйственного общества утверждается советом директоров (наблюдательным советом) или органом, осуществляющим в соответствии с федеральными законами функции совета директоров (наблюдательного совета) этого хозяйственного общества.
Затем аудитор осуществляет проверку проспекта эмиссии акций. Он проверяет проспект эмиссии акций по содержанию и форме на соответствие Стандартам и решению о выпуске акций. Проспект эмиссии акций прошивается, подписывается лицом, осуществляющим функции (занимающим должность) единоличного исполнительного органа, и главным бухгалтером общества, скрепляется печатью общества, его страницы нумеруются. Проспект эмиссии акций должен быть составлен в трех экземплярах (п. 10.3 Стандартов).
В ходе проверки аудитор может выявить нарушение эмитентом требований законодательства РФ о ценных бумагах, в том числе наличие в представленных документах сведений, позволяющих сделать вывод о противоречии условий эмиссии и обращения ценных бумаг законодательству РФ и несоответствии условий выпуска ценных бумаг законодательству Российской Федерации о ценных бумагах; несоответствие финансового консультанта на рынке ценных бумаг, подписавшего проспект ценных бумаг, установленным требованиям; внесение в проспект ценных бумаг или решение о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг (иные документы, являющиеся основанием для государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг) ложных сведений либо сведений, не соответствующих действительности (недостоверных сведений).
Затем аудитор осуществляет проверку проспекта эмиссии акций. Он проверяет проспект эмиссии акций по содержанию и форме на соответствие Стандартам и решению о выпуске акций. Проспект эмиссии акций прошивается, подписывается лицом, осуществляющим функции (занимающим должность) единоличного исполнительного органа, и главным бухгалтером общества, скрепляется печатью общества, его страницы нумеруются. Проспект эмиссии акций должен быть составлен в трех экземплярах (п. 10.3 Стандартов).
В ходе проверки аудитор может выявить нарушение эмитентом требований законодательства РФ о ценных бумагах, в том числе наличие в представленных документах сведений, позволяющих сделать вывод о противоречии условий эмиссии и обращения ценных бумаг законодательству РФ и несоответствии условий выпуска ценных бумаг законодательству Российской Федерации о ценных бумагах; несоответствие финансового консультанта на рынке ценных бумаг, подписавшего проспект ценных бумаг, установленным требованиям; внесение в проспект ценных бумаг или решение о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг (иные документы, являющиеся основанием для государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг) ложных сведений либо сведений, не соответствующих действительности (недостоверных сведений). Следует иметь в виду, что Федеральным законом от 5 марта 1999 г. № 46-ФЗ установлено, что лица, подписавшие проспект эмиссии ценных бумаг, несут солидарно субсидиарную ответственность за ущерб, причиненный эмитентом инвестору вследствие содержащейся в указанном проспекте недостоверной и (или) вводящей в заблуждение инвестора информации. Аудитор должен учитывать, что не может быть осуществлена государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) акций: а) до полной оплаты уставного капитала акционерного общества-эмитента (за исключением выпуска (выпусков) акций, размещаемых путем распределения их среди учредителей акционерного общества при его учреждении); 6) до государственной регистрации отчетов об итогах всех зарегистрированных ранее выпусков (дополнительных выпусков) акций (кроме акций, размещение которых было завершено до вступления в силу Федерального закона «О рынке ценных бумаг») и до внесения соответствующих изменений в устав акционерного общества-эмитента; в) до государственной регистрации в уставе акционерного общества положение о номинальной стоимости и количестве объявленных акций соответствующих категорий (типов), а также о закрепляемых ими правах (в случае размещения дополнительных акций); г) если увеличение уставного капитала акционерного общества-эмитента осуществляется для покрытия понесенных им убытков