6. Аудиторские процедуры проверки расчетов по претензиям в ходе аудита

Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъяв­ляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоот­ветствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке этих операций аудитор должен убедиться, что претензия дей­ствительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответ­ствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Претензия должна была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. Пакет документов, приложенных к претензии и исковым за­явлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать как минимум претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхож­дении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве — при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномо­чии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтвер­ ждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет по­ставщика.

Особое внимание в ходе проверки уделяется аудитором правильности учета расчетов по претензиям. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (присужден- ( ным) штрафам, пеням, неустойкам,

Аудитору необходимо проверить:

— обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (не­соблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удов­летворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производ­ства);

— обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли админи­стративные расследования в целях установления виновных лиц и, если тако­вые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);

— правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитичес­кого учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе;

— правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2.

В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонден­ции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

7. Аудиторские процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами в ходе аудита

Цель аудита - проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета в области расчетов с подотчет­ными лицами.

Задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:— подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгал­терского учета расчетов с подотчетными лицами;— проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

— подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтер­ского учета расчетов с подотчетными лицами.Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; аван­совые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о направлении сотрудников в командировку; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; баланс предприятия; отчет о движении денеж­ных средств; Главная книга; журнал-ордер № 7.

Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, предста­вительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы, услуги) и др., и учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В ходе проверки аудитор должен:

1) подтвердить целесообразность расходов, произведенных подотчетными лицами, правильности их оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета;

2) проверить правильность организации аналитического учета расчетов с подот­четными лицами.

Приступая к проверке, аудитор принимает решение о методе проверки: сплош­ной или выборочный. Условием применения выборочного контроля является высо­кая, по мнению аудитора, эффективность функционирования системы внутреннего контроля. В выборку включаются авансовые отчеты различных подотчетных лиц по различным направлениям расходов и относящиеся к разным отчетным перио­дам. При сплошной проверке авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выдаваемые отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое ис­пользование авансов, наличие приказов о направлении работников в командиров­ку, правильность оформления и своевременность представления авансовых отче­тов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возвраудита в кассу неис­пользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по опера­циям с подотчетными лицами.

Аудит расчетов с подотчетными лицами, как правило, проводится сплошным способом. Проверку достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами проводят по схеме, приведенной на рис. 13.1.При обнаружении несоответствия данных аудитор определяет отклонения и их причины.

Особое внимание обращается аудитором на такие операции, как расчеты с водителями за приобретенные ими ГСМ, запасные части и т.п. Списание израсхо­дованных на эти цели сумм без предоставления оправдательных документов на себестоимость не допускается.

Выявляя нарушения, аудитор регистрирует их в рабочих документах и опреде­ляет сумму заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительных платежей по ЕСН и налогу на доходы физических лиц.Проверяя организацию аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен учитывать, что сроки, на которые выдаются денежные средства в подотчет, устанавливаются приказом руководителя предприятия и фиксируются в приказе об учетной политике. Для контроля за сохранностью имущества пред­приятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должност­ных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяй­ственные и представительские расходы.Достоверность записей должна быть подтверждена по итогам взаимной свер­ки сумм сальдо и оборотов по подотчетным лицам в аналитическом учете с сум­мами сальдо и оборотов по счету 71.