8. Аудиторские процедуры проверки расчетов с дочерними и зависимыми обществами в ходе аудита

Основная цель проверки - установить правильность ведения расчетов по совместной деятельности.

В ходе аудита расчетов по совместной деятельности должны быть решены следующие задачи:

— проверка правильности оформления первичных документов с целью подтверж­дения обоснованности возникновения дебиторской либо кредиторской задол­женности;

— подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на сче­тах бухгалтерского учета кредиторской либо дебиторской задолженности;

Источниками информации являются: хозяйственные договоры, в том числе договор простого товарищества; накладные; счета-фактуры; акты сверки расче­тов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов;

векселя; копии платежных документов; книга покупок; книга продаж; учетные регистры по счетам 60 62, 79, 80; бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контро­ля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Поэтому он должен установить наличие на предприя­тии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету по совместной деятельности и внутрифирменных расчетов.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по совместной деятельности на основе получен­ной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют уста­новить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требовани­ям, а их учет — выполняет поставленные перед ним задачи. Если окажется, что вероятность пропуска ошибок велика, то аудитору потребуется включить в про­грамму проверки и направить особые усилия на изучение тех вопросов и участ­ков учета, которые не подвергались внутреннему контролю или которым не уделя­лось должного внимания со стороны бухгалтерии.

Проверяемое предприятие может выступать участником простого товарищества. Исходя из сущности и характера деятельности простого товарищества организу­ется и процесс проверки. Прежде всего проверяются наличие и содержание до­говора простого товарищества: цель деятельности, ее участники, кому поручено ведение общих дел, порядок объединения имущества, выполнения работ, распре­деления прибыли и имущества и т.д.

Если проверяемое предприятие является товарищем, который ведет общие дела, то по каждому договору устанавливается фактический порядок оформления и учета совершаемых операций (наличие первичных документов, указание коррес­понденции счетов в учетных регистрах, составление отчетности), правильность рас­чета и уплаты налогов в бюджет. Если проверяемое предприятие выступает «обыч­ным» товарищем, то аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по передаче вклада (включая возникающие разницы между договорной и балан­совой стоимостью имущества), получению доходов (убытков) от деятельности то­варищества, расчета налогов на прибыль и на имущество предприятия.

Договор простого товарищества имеет ряд особенностей:

1) зачастую он бывает не двусторонним, а многосторонним, то есть в нем уча­ствует более двух товарищей;

2) его исполнение носит длящийся характер;

3) он предполагает определенную внешнюю реализацию, требуя от товарищей вступать в отношения с третьими лицами, т.е. имеет своею задачею заключе­ние других договоров;

4) интересы контрагентов совпадают, так как имеется общая цель у участников совместной деятельности;

5) объединение имущества и усилий участников для достижения поставленной

цели согласно условиям договора.

Причиной многих ошибок, допускаемых предприятиями при ведении учета со­вместной деятельности, является незнание требований, предъявляемых основными законодательными и нормативными актами.

Совместная деятельность предусматривает следующие обязательные условия

ее ведения.

1. Наличие договора о совместной деятельности, оформленного в соответ­ствии с ГК РФ, в котором должны быть обязательно определены:

• участники совместной деятельности;

• предмет (цель) договора;

• конкретная расшифровка взносов участников;

• участник, которому поручено ведение общих дел по совместной деятельно­сти;

• порядок распределения прибыли и убытков деятельности между участниками;

• порядок распределения имущества, созданного (приобретенного) в ходе со­вместной деятельности;

• срок действия договора;

• порядок предоставления участникам сведений об их доле имущества в со­вместной деятельности (в целях налогообложения);

• сроки распределения между участниками прибыли (убытка), полученной в ходе совместной деятельности.

2. Наличие обособленного баланса совместной деятельности, который ведет один из ее участников в соответствии с договором либо на основании письмен­ной доверенности (по договорам, заключенным до 1 марта 1996 года), полученной от участников совместной деятельности.

3. Ведение бухгалтерского учета совместной деятельности осуществляется в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, свя занных с осуществлением договора простого товарищества. При проведении хо­зяйственных операций по договору совместной деятельности во всех первичных документах в разделе «Назначение платежа» необходимо указывать реквизиты договора.

4. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по денежным и имуще­ственным взносам участников договора простого товарищества, распределению полученной прибыли или убытка, других операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, рекомендуется использовать счет 80 «Вклады товарищей».

Если предусмотренные договором простого товарищества положения не нахо­дят адекватного отражения в содержании хозяйственных операций, приведенном в соответствующих первичных документах, то приоритет отдается первичным доку­ментам.