5. Типичные ошибки и нарушения в учете готовой продукции и ее продажи

Типовые ошибки и нарушения: неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции несоблюдение установленного учетной политикой метода признания выручки для целей налогообложения; некорректна: корреспонденция счетов при отражении в учете товарообменных операций, операций по взаимозачетам.

6. Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке выпуска, отгрузки и продажи продукции

Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем документе аудитора, который может быть оформлен в виде таблицы нарушений с указанием характеристики нарушений, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора по устранению допущенных нарушений. На заключительном этапе можно составить рабочий документ «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности». В рабочем документе должны быть указаны:

• краткая характеристика нарушения;

• расчеты количественного влияния нарушения на изменение показателя;

• наименование показателя который изменяется;

• скорректированное значение показателя.

Тема 24. Проверка финансовых результатов деятельности организации при проведении аудита

1. Цели проверки финансовых результатов и источники информации

2. План и программа проверки финансовых результатов

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой организациями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результаудита и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результаудитам во всех существенных аспектах.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результаудита;

проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результаудита деятельности предприятия.

При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.

На предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать учетные регистры по учету:

фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1,2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16);

затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1, И; ведомости N 12, 13, 14, 15);

прибылей и убытков (журнал-ордер N 15; таблица "Аналитические данные к счету 99").

Изучаются Главная книга, Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием.

На этапе планирования, аудитором, разрабатывается общий план. Применительно к аудиту финансовых результатов и использования прибыли программа может быть построена следующим образом.

1.Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2.Аудит оформления первичных документов.

3.Аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж.

4..Аудит правильности отражения в учете прочих расходов.

5.Аудит правильности отражения в учете прочих доходов.

6.Аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения.

7.Аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

8.Аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности.

9. Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63.

10.Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59.

11.Аудит правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98.

12.Аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и их использования на счете 86.

13.Аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии учредительными документами и учетной политикой.

Вначале аудитору следует проверить правильность формирования конечного финансового результаудита на всех его этапах соответствие данных бухгалтерской отчетности, в том числе Отчета о прибылях и убытках, данным синтетического учете Несоответствие данных отчетности данным учетных регистров бухгалтерского учета свидетельствует о нарушении порядка формирования финансового результаудита и его использования.

Далее произвести оценку правильности формирования данных Главной книги для выявления возможных ошибок нетипичных бухгалтерских записей. Так, наиболее распространенной ошибкой является отражение промышленным предприятиями средств по договорам на выполнение государственных заказов и целевых программ в составе средств целевого финансирования либо доходов будущих периодов, в то время как данные средства являются выручкой за отгруженные товары выполненные работы или оказанные услуги.

При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе в разделе "Капитал резервы" отражаются нераспределенная прибыль отчетного года.

Формирование финансового результаудита деятельности приводится в Отчете о прибылях и убытках. Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия по состоянию на первое число следующего за отчетным периодом месяца отражается по строке 190. При этом показатель, отраженный по строке 190, должен быть равен показателю, отраженному по строке 470, в случае если предприятие по итогам отчетного периода получило прибыль (определяется как сумма прибыли г счету 99 "Прибыли и убытки").

Проверка тождественности показателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся Бухгалтерском балансе, производится путем сопоставления этих показателей, содержащихся в форме N 1, с остатками оборотами по счетам 99 и 84 Главной книги. В тех случаях, когда показатели, содержащиеся в формах отчетности, не мои быть проверены по данным Главной книги, аудитором используются соответствующие регистры аналитического учета.

Проверка тождественности показателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся в Главной книге, и соответствующего регистра синтетического учета осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги (счета 99 и 84) с аналогичными показателями регистра синтетического учета (журнал-ордер N 15). Производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета (в журнале-ордере N 15), субсчетам и счетам аналитического учета (в ведомости или карточке аналитического учета к соответствующему синтетическому счету).

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, вызванный ее предпринимательской деятельностью. В связи с этим все нормативные документы в этой области в разной мере отражают составные части финансового итога:

1."Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина от 06,05,99 №33н в ред от 30,03,01);

2."Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина от 06,05,99 №33н в ред от 30,03,01);

3.«Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 утв. приказом Минфина от 02,07,02 №66н;

4..«Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утв. приказом Минфина от 19,11,02 №114н;

5.ГКРФ, НКРФ, ТКРФ;

Кроме того следует руководствоваться: Федеральным законом №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.), а также федеральными и российскими правилами и стандартами.

Ист. инф.: Приказ об уч. политике; регистры синт. и анал. учета по счетам 90, 91, 94, 96, 97, 98 и 99; Баланс; Отчет о П и У, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»