4. 15.9. Аудиторские процедуры проверки капитальных вложений при проведении аудита

Предмет проверки: правильность отражения капит-ных вложений.

Источники информации: синтетический и аналитический учет сч.08 «Кап. вложения», акт приемки-передачи ОС, инвентарная карточка учета ОС, учет движения ОС и их износа, ведом-ть учета НА, расчет износа НА, гл. книга, баланс, отч. о приб. и убытках.

Нормативное регулирование: ФЗ “О бух-ком учете” № 129-ФЗ; “Положение по ведению б/у и бух. отч. в РФ” Приказ Минфина РФ № 34 н; План счетов б/у фин. –хоз. деят. организаций и Инструкция по его применению, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 6/01 «Учет ОС», ПБУ 4/2007 «Учет НА» и др.

План и программа проверки. 1) изучить состав кап. вложений и НА по данным первичных документов и учетных регистров; 2) подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и б/у кап. вложений и НА; 3) установить правильность отражения в учете операций с кап. вложениями и НА; 4) проверить правильность отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС.

Аудиторские процедуры:

1) проверка правильности формирования инвентарной стоимости объектов ОС, в кот. включаются затраты на строительство или приобретение ОС, работы по монтажу оборудования, транспорт. расходы по доставке и заготовительно-складские расходы(в т.ч. комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим и внешнеэкономич. организациям),таможенные пошлины и др., прочие расходы по доведению ОС до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

2)оценка правильности учета расходов по уплате процентов по кредитам, использованным на кап. вложения(проценты, уплачен. (начисленные) после ввода в действие объекта основных средств и постановки на учет НА, на сч 08 «Кап. вложения» не относятся;

3)проверка наличия на счете 08 «Капитальные вложения» обособленного учета затрат, в соответствии с законодательством не увеличивающих стоимости основных средств;

4)оценка правильности отражения в учете выполнения работ по строительству объектов хозяйственным способом;

5)оценка правильности формирования инвентарн. стоимости НА;

6)оценка правильности формирования статьи «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса организации.

Типичные ошибки и нарушения в учете кап. вложений:

Наиболее распространенными ошибками являются:

отсутствие документов подтверждающих фактические кап. вложения или оформление их с нарушениями установленных требований; неправильное формирования инвентарной стоимости объектов ОС и НА; оприходование НА не по цене их приобретения; неправильное определение срока эксплуаудитации НА; неправильное увеличение стоимости ОС и НА за счет текущих затрат.

Обобщение результатов проверки можно произвести в рабочих документах аудитора. Рабочий документ может быть оформлен в виде табличных нарушений с указанием характеристики нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора.

На заключительном этапе проверки можно составить рабочий документ (оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности). В рабочем документе должны быть указаны: краткая характеристика на нарушения, расчет количественных влияний нарушения на изменяемый показатель; наименьший показатель, который изменяется и скорректированное значение показателя.