3. Аудиторские процедуры проверки основных средств при проведении аудита

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки проверяемых объектов.

В первую очередь аудиторы должны проверить соответствие информации по основным средствам, отраженным в бухгалтер­ской отчетности, данным Главной книги по соответствующим счетам.

Оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского уче­та основных средств аудиторы осуществляют на основе получен­ной информации и заполняют разработанные тесты.

Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе дого­воров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. Наиболее часто применяе­мые договоры — договор купли-продажи (в том числе договор поставки), договор мены, договор подряда.

При изучении договора купли-продажи целесообразно осу­ществить следующие процедуры:

проверку наличия договоров (соблюдения простой письмен­ной формы);

проверку наличия документов, подтверждающих государствен­ную регистрацию сделки;

проверку полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей;

анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров;

анализ условий договора о моменте перехода права собствен­ности.

От результатов выполнения перечисленных процедур зави­сит порядок формирования первоначальной стоимости и отра­жения операций в бухгалтерском учете.

Если в ходе проверки обнаружено поступление основных средств по бартерным сделкам, то экспертиза договоров мены осуществляется в соответствии с требованиями главы 31 Граж­данского кодекса Российской Федерации.

Состав и структуру основных средств аудиторы изучают по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей, машинограмм и т. д.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их класси­фикации, формирования инвентарных объектов основных средств. Аудиторы выясняют, соблюдались ли предусмотренные законодательством условия при принятии к бухгалтерскому уче­ту активов в качестве основных средств.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор должен ответить на следующие вопросы:• имеется ли приказ о назначении лиц, материально-ответственных за сохранность основных средств• заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;закреплен ли в учетной политике план проведения инвентари­заций основных средств;проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально-ответственного лица.

Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам осуществляется в двух направлениях: про­верка правильности отнесения имущества для целей бухгалтер­ского учета и проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в целях налогового учета.

При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться критериями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Аудитор должен проверить выполнение следующих условий ис­пользования основных средств;

использование при производстве продукции, выполнении ра­бот иди оказании услуг либо для управленческих нужд органи­зации;

использование в течение длительного времени, т. е. срока по­лезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается последующая перепродажа данных активов;

указанные основные средства способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Чтобы определить, принесет ли актив в будущем экономиче­ские выгоды, аудитор проверяет: использован ли актив обособ­ленно или в сочетании с другим активом в процессе производ­ства продукции (работ, услуг), предназначенных для продажи, или обменен на другой актив, или использован для погашения обязательств, или распределен между собственниками организа­ции.

Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких как проверка документального оформления и учета, проверка достоверности начисления амортизации основных средств.

В процессе аудита проверяется формирование первоначаль­ной и восстановительной стоимости основных средств.

В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких как экспертные заключе­ния, справки организаций-изготовителей и др. При этом необ­ходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то ры­ночная стоимость проверяется по результаудитам экспертизы, про­веденной независимым оценщиком. При этом необходимо про­верить копии документов, подтверждающих уровень квалифика­ции и независимость оценщика.