2. Методы дифференциации затрат
Любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой:
TC =FC + vQ (4)
где TC - совокупные затраты, руб.; FC – постоянные затраты, руб.; v - переменные затраты на единицу продукции, руб.; Q – показатель, характеризующий уровень деловой активности предприятия в натуральных единицах измерениях.
К методам дифференциации затрат относятся:
Метод максимальной и минимальной точки (High-Low Method),
Графический метод (Scattergraph Method),
Метод наименьших квадратов (Least Squares Method).
Метод максимальной и минимальной точки (High-Low Method)
Данный метод позволяет идентифицировать линейную зависимость между уровнем деловой активности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объемы за период и связанные с ним затраты. Изменение в суммарных затратах между этими двумя уровнями делят на изменение в объеме и таким образом определяют переменную часть суммарных затрат. Ставку переменных затрат на единицу продукции (v) определяют по формуле:
, (5)
Величина переменных затрат в максимальной и минимальной точках рассчитывается путем умножения ставки переменных затрат (v) на соответствующий объем производства (Q). Постоянную часть суммарных затрат в максимальной и минимальной точках можно найти, вычитая из общей суммы затрат за период соответствующие переменные затраты.
Графический метод (Scattergraph Method)
Графический метод заключается в перенесении всех данных о суммарных затратах предприятия на график. Затем проводится прямая линия суммарных затрат с помощью линейки, которая накладывается на все точки таким образом, чтобы наилучшим образом аппроксимировать все множество точек. Точка пересечения этой линии с осью ординат показывает постоянные издержки. Ставку переменных затрат (v) из (4) рассчитывают как:
(6)
где - средние суммарные затраты за период; - средний объем производства за период.
Метод наименьших квадратов (Least Squares Method)
Данный метод является наиболее точным. Ставку переменных издержек (v) рассчитывают по формуле:
(7)
3. Методы планирования затрат на производство и реализацию продукции
Различают следующие методы планирования себестоимости: метод полного включения затрат в себестоимость продукции и метод неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объемов производства, или метод «директ-костинг» (direct costing) – метод прямых затрат.
Выбранный метод планирования влияет на величину себестоимости продукции и, следовательно, прибыль предприятия.
Согласно методу полных затрат все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, полностью включаются в себестоимость продукции. Таким образом прямые и косвенные затраты пропорционально распределяются между реализованной продукцией и готовой продукцией на складе. В плановую калькуляцию (себестоимость единицы продукции, работы, услуги) по заранее установленным нормам включаются как прямые, так и косвенные затраты.
Косвенные затраты относят на различные изделия, используя два типа распределения:
Традиционную систему распределения затрат. Такая система была разработана в начале 20 века и широко применяется на практике. В ней используется условное распределение косвенных затрат согласно выбранной базе (часы основной работы, часы загрузки оборудования, затраты на труд основного производственного персонала и т.д.).
Функциональную систему (систему АВС – Activity Based Costing). Такая система появилась в конце 80-х гг. 20 века. Одной из главных целей ее внедрения стало применение причинно-следственных распределений затрат. Система базируется на распределении затрат на основе функций и ресурсов, задействованных в производстве, маркетинге, продаже, доставке, технической поддержке, оказании услуг, обслуживании клиентов, а также обеспечении качества.
Согласно методу прямых затрат, все издержки подразделяются на переменные (прямые) и постоянные. При этом себестоимость планируется только по переменным затратам. Постоянные же затраты в плановую калькуляцию не включают, а периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за период. По переменным затратам (материалам, оплате труда) оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складе и незавершенного производства.