12.2.3.8. Как заполнить графы прежнего (старого) счета-фактуры

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.3.9 "Как заполнить графы нового счета-фактуры".

Согласно пп. 5 - 14 п. 5 ст. 169 НК РФ графы счета-фактуры должны содержать обязательные сведения. Перечислим некоторые из них:

- наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности их указания) (графа 1);

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) (графа 3);

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, - с учетом суммы налога (графа 4);

- страна происхождения товара (графа 10);

- номер таможенной декларации (графа 11).

Обратите внимание!

Для счетов-фактур, которые выставляются при получении авансов (предоплаты), п. 5.1 ст. 169 НК РФ установлены специальные требования к заполнению. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 22.3.5.3 "Выставление (заполнение) счетов-фактур по операциям с предоплатой согласно прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914".

12.2.3.8.1. Наименование товаров, имущественных прав, описание работ или услуг при заполнении прежнего (старого) счета-фактуры

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.3.9.1 "Наименование товаров, имущественных прав, описание работ или услуг при заполнении нового счета-фактуры".

В графе 1 счета-фактуры должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров либо описание выполненных работ, оказанных услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, абз. 13 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Подчеркнем, что в отношении работ и услуг нужно привести такое наименование, которое позволяло бы их идентифицировать. При этом формулировка может не содержать подробного описания, но из нее должно быть четко видно, какие работы или услуги были проведены (оказаны). В этом случае претензии проверяющих к такому счету-фактуре необоснованны.

Примечание

Подробнее о заполнении данной графы в отношении работ, услуг и имущественных прав вы можете узнать в разд. 12.2.7 "Заполнение прежних (старых) счетов-фактур при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914)".

12.2.3.8.2. УКАЗАНИЕ СТРАНЫ ПРОИСХОЖДЕНИЯ ТОВАРА

И НОМЕРА ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

(ГРУЗОВОЙ ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ)

ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.3.9.2 "Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении нового счета-фактуры".

В графах 10 и 11 счета-фактуры указываются страна происхождения товаров и номер таможенной декларации (пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, абз. 22 и 23 Приложения 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Если предметом договора с иностранным контрагентом является оказание услуг или выполнение работ, то в указанных графах ставятся прочерки (абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Графы 10 и 11 счета-фактуры нужно заполнять только по тем товарам, страной происхождения которых не является Российская Федерация (абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ). Если же вы реализуете российские товары, в строках счета-фактуры по соответствующим графам должны проставить прочерки.

Кроме того, в указанных графах проставляются прочерки и в случае реализации на территории РФ товаров, ввезенных из Белоруссии и Казахстана. При этом указание в графе 10 "Республика Беларусь", "Республика Казахстан" или "Таможенный союз" также не приведет к отказу в вычете налога. Такие разъяснения приводит Минфин России в Письмах от 17.10.2011 N 03-07-13/01-41, от 11.01.2011 N 03-07-08/03.

По общему правилу Россия признается страной происхождения товаров, если в результате операций по переработке или изготовлению товара произошло изменение его классификационного кода по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков (п. 4 Правил определения страны происхождения товаров, утвержденных Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008).

Например, такое изменение может произойти, если приобретенное оборудование, страной происхождения которого Россия не является, разобрано на запчасти (детали, узлы). В этом случае при их реализации в графах 10 и 11 счета-фактуры ставятся прочерки (Письмо Минфина России от 31.08.2010 N 03-07-11/374).

Аналогичная ситуация может возникнуть, если из запчастей собрано новое оборудование.

В то же время, если вы вместо прочерка указали страну происхождения "Россия", это не является нарушением порядка оформления счета-фактуры и не препятствует вычету НДС у покупателя (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо МНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1485/18, Постановления ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А41/4778-08, от 06.03.2008 N КА-А40/14466-07).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Если вы ввезли товары из разных стран по разным таможенным декларациям, то в счете-фактуре можно отразить несколько наименований стран происхождения товаров и несколько номеров таможенных деклараций. Данный способ заполнения счета-фактуры является правомерным и не может служить основанием для отказа в вычете НДС (Письмо Минфина России от 19.02.2010 N 03-07-09/10). Также в графе можно указать группу стран или таможенный союз стран, например Евросоюз (Письмо Минфина России от 27.05.2010 N 03-07-09/31).

В свою очередь, УФНС России по г. Москве отмечает, что при указании страны происхождения товара следует руководствоваться Общероссийским классификатором стран мира, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст (Письмо от 12.05.2010 N 16-15/049786). Согласно данным разъяснениям указывать в графе 10 счета-фактуры Евросоюз или другое наименование группы (союза) стран нельзя.