14.2. Порядок и сроки уплаты ндс в бюджет. Срок представления (сдачи) налоговой декларации

Уплатить налог в бюджет вы должны равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, в декларации за I квартал 2012 г. сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, составляет 150 000 руб. Значит, уплачивать в бюджет НДС вы будете следующим образом:

- не позднее 20 апреля 2012 г. - 50 000 руб.;

- не позднее 21 мая 2012 г. (20 мая - воскресенье) - 50 000 руб. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

- не позднее 20 июня 2012 г. - 50 000 руб.

Определенную к уплате по итогам квартала сумму НДС вы делите на три равные части и уплачиваете их в бюджет в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к настоящей главе.

При этом не исключена ситуация, что разделить общую сумму налога без остатка невозможно. Тогда первый и второй платежи можно округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний - в большую. Такие разъяснения дали налоговые органы (Информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2008 N 19-12/121393).

Например, по итогам I квартала общая сумма НДС к уплате составила 255 892 руб. Разделив ее на три части, вы получите 85 297,33333 руб.

В этом случае в апреле и мае вы должны уплатить в бюджет не менее чем по 85 297 руб. А в июне сумма платежа составит 85 298 руб.

Обратите внимание: как и в отношении любого другого налога, досрочная уплата НДС вполне допустима (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). К примеру, можно уплатить всю сумму налога до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Или же перечислить сначала 1/3, а потом одновременно 2/3 части суммы НДС до 20-го числа второго месяца квартала.

Однако, если вы допустите просрочку уплаты очередной трети налога к установленному сроку, вам грозят пени за несвоевременную уплату соответствующей части НДС (ст. 75 НК РФ, Информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008).

Отметим, что порядок уплаты налога по частям не распространяется:

- на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ);

- налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ);

- случаи представления уточненных налоговых деклараций за периоды, предшествующие III кварталу 2008 г. (Письмо ФНС России от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@).

В приведенных ситуациях налог следует уплатить единовременно:

- при приобретении работ или услуг у иностранцев - одновременно с перечислением вознаграждения (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ);

- в остальных случаях - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо ФНС России от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@).

Обязанность по уплате налога вы исполняете по месту постановки на учет в налоговых органах (п. 2 ст. 174 НК РФ).

Представить в инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию по НДС вы обязаны не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Обратите внимание!

Организация может состоять на налоговом учете по нескольким основаниям и в нескольких налоговых органах (например, по месту нахождения обособленных подразделений или недвижимого имущества). В таком случае декларацию следует представлять в налоговый орган по месту нахождения организации (по ее юридическому адресу). Ведь именно там организация состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. Исключение из этого правила установлено для крупнейших налогоплательщиков (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Таким образом, представлять налоговые декларации по НДС вы должны ежеквартально. По итогам I квартала нужно подать декларацию не позднее 20 апреля, по итогам II квартала - не позднее 20 июля, по итогам III квартала - не позднее 20 октября, а по итогам IV квартала - не позднее 20 января следующего за истекшим кварталом года.

В тех случаях, когда последний день срока представления декларации выпадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

14.3. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ЛИЦА,

НЕ ЯВЛЯЮЩИЕСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НДС, ОБЯЗАНЫ УПЛАТИТЬ

НАЛОГ В БЮДЖЕТ (ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН, ЕНВД, ЕСХН,

ОСВОБОЖДЕНИЯ ПО СТ. 145 НК РФ И ДР.).

ПРАВО НА ВЫЧЕТ НДС

Вы не должны исчислять и уплачивать НДС в отношении совершенных вами операций, если:

- не являетесь плательщиком НДС в силу п. 2 ст. 143 НК РФ.

Примечание

Согласно п. 2 ст. 143 НК РФ не признаются плательщиками НДС иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, иностранные организаторы или официальные вещательные компании XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. В последнем случае освобождение применяется в отношении операций по производству и распространению продукции СМИ во время проведения игр;

- используете освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ;

- уплачиваете ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- применяете УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

- применяете ЕНВД в отношении переведенных на спецрежим видов деятельности (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) устанавливается новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения (ПСН). Применять ее будут вправе индивидуальные предприниматели. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). В отношении видов деятельности, переведенных на патент, НДС не уплачивается (абз. 87 п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ);

- осуществляете реализацию товаров (работ, услуг), не подлежащую налогообложению.

Однако в перечисленных случаях обязанность исчислить и уплатить налог возникает, если вы выставляете своим покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС. Это правило закреплено в п. 5 ст. 173 НК РФ. Конституционность данной нормы подтверждена Конституционным Судом РФ в Определении от 07.11.2008 N 1049-О-О. Аналогичные разъяснения дают и контролирующие органы:

- в отношении выставления счета-фактуры лицом, применяющим специальный налоговый режим, см. Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 29.04.2010 N 03-07-14/30, от 17.03.2010 N 03-07-11/66, от 07.09.2009 N 03-07-11/219, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120314;

- в отношении выставления счета-фактуры лицом, которое освобождено от уплаты НДС согласно ст. 145 НК РФ, см. Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-07-14/69.

Если же сумма НДС выделена в расчетных документах (например, в банковских документах о движении денежных средств по расчетному счету), а в счетах-фактурах не указана, то обязанности по перечислению налога в бюджет у вас не возникает. К такому выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 16.05.2007 N Ф08-2771/2007-1131А.

Уплатить налог в бюджет вы должны единовременно - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация товаров, работ, услуг (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к настоящей главе.

Обратите внимание на то, что если вы не являетесь плательщиком НДС, то права на вычет "входного" налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), у вас не возникает. Дело в том, что принять налог к вычету могут только его плательщики (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-07-11/68, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925). Поэтому суммы "входного" НДС вам следует относить на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в порядке, установленном п. 2 ст. 170 НК РФ. На это также указывают контролирующие органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 N 18-11/3/104933@).

Аналогичную позицию высказывают суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.06.2011 N А06-6415/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.10.2011 N ВАС-13098/11), ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2010 N А82-18698/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.12.2010 N ВАС-15953/10), от 28.02.2008 N А28-9827/2005-258/29).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Также вы не сможете принять к вычету НДС, который уплатили при получении аванса от ваших контрагентов (Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-07/53).

Если вы приобрели товары в период применения упрощенной системы налогообложения, но не успели их перепродать или использовать в производственной деятельности до перехода на общий режим, то вы вправе принять "входной" НДС к вычету. Величину НДС, не включенную в расходы при применении УСН, вы принимаете к вычету на основании счета-фактуры поставщика и при наличии первичных документов. На указанную сумму НДС вы уменьшаете фактическую себестоимость товаров. Сделать это можно в первом налоговом периоде после перехода, но только если соблюдены указанные выше условия (Письма Минфина России от 15.03.2011 N 03-07-11/53, от 13.03.2009 N 03-11-09/103).

Кроме того, покупателю по счету-фактуре, выставленному неплательщиком НДС, также могут отказать в вычете. Минфин России и налоговые органы считают, что нельзя применять вычет, если налог предъявлен лицом, которое не является налогоплательщиком (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 29.11.2010 N 03-07-11/456, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198).

В то же время в судебной практике сложился иной подход. Большинство судей признает право на применение вычета в данной ситуации. Ведь продавец в таком случае обязан уплатить в бюджет сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, как это предусмотрено п. 5 ст. 173 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 01.08.2011 N КА-А41/7903-11, от 23.05.2011 N КА-А40/4436-11, ФАС Уральского округа от 14.04.2011 N Ф09-1071/11-С2).

Однако отметим, что есть единичные судебные решения в поддержку позиции проверяющих (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2008 N А55-17484/2007).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Отметим, что вопрос о том, можно ли начислять пени и привлекать неплательщиков НДС к ответственности за неуплату налога по ст. 122 НК РФ, является спорным.

Большинство судей считает, что пени и штрафы не должны начисляться, поскольку взыскиваются только с плательщиков НДС (Постановления ФАС Уральского округа от 13.01.2010 N Ф09-10740/09-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.12.2009 N А32-7757/2007-51/120, ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12713-09).

Однако некоторые суды придерживаются другой позиции. Они отмечают, что в случае неперечисления налога в бюджет неплательщик должен отвечать так же, как плательщик НДС. Обоснование простое: обязанность уплатить налог при выставлении счета-фактуры для неплательщиков НДС установлена непосредственно Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 173 НК РФ) (Постановления ФАС Поволжского округа от 13.09.2007 N А65-50/2007-СА2-41, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2007 N Ф04-8969/2006(30078-А70-19)).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Если вы плательщик НДС, но освобождены от его уплаты (ст. ст. 145, 145.1 НК РФ) или реализуете не облагаемые НДС товары (работы, услуги), то при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой налога необходимо также подать налоговую декларацию. Об этом сказано в п. 5 ст. 174 НК РФ.

Однако неоднозначным является вопрос о том, должны ли лица, не являющиеся плательщиками НДС в связи с применением специальных налоговых режимов, представлять декларацию в случае выставления счета-фактуры с НДС. На этот счет у контролирующих органов и арбитражных судей нет единого мнения.

Примечание

Подробнее по данному вопросу см. раздел "Ситуация: Должны ли представлять налоговую декларацию в случае выставления счета-фактуры, в котором выделен НДС, лица, применяющие спецрежимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД); освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС или реализующие не облагаемые НДС товары (работы, услуги)?".