20.1.1.3. Порядок и сроки уплаты ндс при уступке права требования первоначальным кредитором

Уступка прав требования признается для целей налогообложения НДС реализацией (передачей) имущественных прав. Поэтому НДС, начисленный при уступке прав требования первоначальным кредитором, включается в общую сумму налога, подлежащего уплате поставщиком по итогам налогового периода согласно п. 4 ст. 166 и п. 1 ст. 173 НК РФ.

Таким образом, налог, исчисленный при уступке прав требования первоначальным кредитором, подлежит уплате (в составе общей суммы налога за налоговый период) в общем порядке: равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Например, организация "Альфа" (поставщик бытовой техники) в I квартале реализовала товар организации "Бета" на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Не дожидаясь поступления платы за товар, организация "Альфа" в том же налоговом периоде уступила дебиторскую задолженность организации "Гамма" за 100 000 руб.

В данной ситуации организация "Альфа" должна уплатить НДС с операции реализации бытовой техники, а также с операции уступки требования организации "Бета".

Налоговая база по операции уступки требования организации "Гамма" равна нулю (100 000 руб. - 118 000 руб.). Поэтому сумма НДС к уплате по данной операции составит 0 руб.

Общая сумма НДС к уплате за I квартал составит 18 000 руб. (18 000 руб. + 0 руб.). Эту сумму организация "Альфа" уплатит тремя равными долями не позднее 20 апреля, 20 мая и 20 июня.

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".

20.1.1.4. Выставление (заполнение) счета-фактуры при уступке права требования первоначальным кредитором

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

При уступке денежного требования первоначальный кредитор обязан предъявить к оплате покупателю этого требования соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактуру необходимо отразить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж. Основание - п. п. 1, 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137, а также п. п. 1 - 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).

В графе 5 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю, отражается налоговая база (разница между доходом первоначального кредитора и суммой требования). В графе 7 указывается ставка НДС 18%, а в графе 8 - исчисленная сумма НДС (пп. "д", "ж", "з" Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

В случае если при уступке денежного требования первоначальным кредитором разница между ценой уступки и суммой требования отрицательна либо равна нулю (т.е. налоговая база равна нулю), исчисленная сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна нулю.

Примечание

До вступления в силу Постановления N 1137 аналогичный порядок был предусмотрен п. п. 1, 2, 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, а также абз. 17, 19, 20 Приложения N 1 к указанным Правилам.

С образцом заполнения новой формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137, при уступке денежного требования первоначальным кредитором вы можете ознакомиться в приложении 1 к настоящему разделу.